新税法与新会计准则的差异练习题

1、精品资料计提折旧的差异1. 折旧范围固定资产准则规定，企业应对所有固定资产(包括融资租入的固定资产)计提折旧，但是，已提足折旧 仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业所得税法第十一条规定：下列固定资产不得计算折旧扣除：(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2) 以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；(4) 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5) 与经营活动无关的固定资产；(6) 单独估价作为固定资产入账的土地；(7) 其他不得计算折旧扣除的固定资产。2. 折旧基数会计上应计折旧额=初始计量-会计上预计净残值-固定资产减值准备税法上应计折旧额=计税

2、基础-税法上预计净残值3. 固定资产折旧年限、预计净残值固定资产准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为 20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年；电子设备，为 3 年。企业所得税法实施条例 第五十九条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产

3、的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4. 折旧方法会计处理：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法税务处理：企业所得税法实施条例第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业所得税法 第三十二条和 企业所得税法实施条例第九十八条规定：下列固定资产可以采取缩短折 旧年限或者采取双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条所规定折旧年 限的 60%。5. 折旧年限、预计净残值、折旧方法变更的差异会计处理：企业至

4、少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法。折旧年限、预计净残值、折旧方法的改变，均按照未来适用法进行会计处理。税务处理：可编辑修改精品资料新税法规定的折旧年限、 净残值、折旧方法等，只适用于 2008 年 1 月 1 日以后的新增固定资产。 对于 2007 年 12 月 31日前购置的固定资产，仍适用两税合并前的折旧政策。（实体从旧原则）6.计提折旧的起止时间会计处理当月增加

5、的下月起计提折旧，当月减少的下月起停止计提折旧。税法处理企业所得税法实施条例 第五十九条规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。无形资产摊销使用寿命有限的无形资产1. 摊销范围会计处理使用寿命有限的无形资产税务处理企业所得税法 第十二条规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2. 残值会计处理无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

6、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。税务处理计算税法摊销额时不要求保留残值3. 摊销方法会计处理 直线法、生产总量法等 选择的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。税务处理企业所得税法实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。4. 摊销年限会计处理 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。摊销期自其可供使用（即其达到预定用

7、途）时起至终止确认时止。 税务处理企业所得税法实施条例第六十七条规定：作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同或有关法律中规 定使用年限的，可以按照协议、合同或有关法律规定使用年限分期摊销。如果协议、合同或有关法律没有规定使用年限的，摊销期不得少于10 年。5. 账面价值与计税基础无形资产的账面价值可编辑修改精品资料账面价值=无形资产的初始计量金额-累计摊销-无形资产减值准备无形资产的计税基础计税基础=无形资产的初始计量金额-按税法规定计算的累计摊销额例甲公司从外单位购入某项专利权的成本为600 万元，估计使用寿命为 8 年，该项专利用于产品的生产;同时，购入一项商标权，实际成本为800 万元

8、，估计使用寿命为 10 年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均已以银行存款支付。（1）取得无形资产时，借：无形资产专利权6 000 000商标权8 000 000贷：银行存款14 000 000（2）按年摊销时，借：制造费用一一专利权摊销750 000管理费用一一商标权摊销800 000贷：累计摊销1 550 000六、无形资产的后续计量一一使用寿命不确定的无形资产会计处理对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，需要计提减值准备的，相应计提减值准备。税务处理使用寿命不确定的无形资产，采用直线法摊销，摊销年限不得少于10 年。分期付款方式销售【例题】2009 年 1 月

9、1 日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为 3000万元，分 3 次于 2009 年 12 月 31 日、2010 年 12 月 31 日、2011 年 12 月 31 日支付货款，即每年年末支付 1000 万元，增值税的销项税额510 万元于 2009 年 1 月 1 日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3 万元（即按年利率 7%分 3 年付款，每年支付 1000 万元为所折算的年金现值）。该制氧机的成本为 2100 万元。 甲公司在 2009年 1 月 1 日商品发出时就开具了增值税专用发票，并收到增值税销项税额510 万元。假设每年会计利润总额为 2

10、000 万元。2009 年会计处理：2009 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款3000银行存款510贷：主营业务收入2624.30未实现的融资收益375.70应交税费- 应交增值税（销项税额）510借：主营业务成本2100贷：库存商品2100应纳税所得额的调整：会计确认产品销售收入2624.30万元，税法确认产品销售收入1000 万元，调减应纳税所得额1624.30可编辑修改2009 年 12 月 31 日收到货款 1000 万元时：借：银行存款1000贷：长期应收款1000应摊销和确认的融资收益=2624.3X 7% = 183.70借：未确认的融资收益183.70贷：财务费用1

11、83.70（万元）2009 年税务处理:精品资料万元；会计确认产品销售成本 2100 元，税法确认产品销售成本700 万元，调增应纳税所得额 1400 万元；会计确认融资收益 183.70 万元，税法不予确认，调减应纳税所得额183.70 万元；合计：应调减应纳税所得额 408 万元。递延项目：长期应收款账面价值 =(3000-1000 )-( 375.70-183.70 )=1808 (万元)，计税基础=0 (万元)，产生应 纳税暂时性差异 1808万元，确认递延所得税负债 452 万元；存货账面价值=0,计税基础=1400 万元，产生可 抵扣暂时性差异 1400 万元，确认递延所得税资产

12、350 万元。借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费一一应交所得税 递延所得税负债2009 年申报表的填写第 5 行“未按权责发生制原则确认的收入”第 1 列： 2624.30 第 2列：10002100第 2 列：700 第 3 列：1400“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”应摊销和确认的融资收益=(2624.3 + 183.7 1000)X 7% = 126.56借：未确认的融资收益126.56贷：财务费用126.562010 年税务处理：应纳税所得额的调整：会计确认产品销售收入0 元，税法确认产品销售收入1000 万元，调增应纳税所得额1000 力兀;会计确认产品销售成本0

13、元，税法确认产品销售成本700 万兀，调减应纳税所得额700 万元；会计确认融资收益 126.56 万元，税法不予确认，调减应纳税所得额126.56 万元；合计：应调增应纳税所得额173.44 万元。递延项目：长期应收款账面价值 =(3000-1000-1000)-( 375.70-183.70-126.56)=934.56 (万元)，计税基础=0，产生应纳税暂时性差异 934.56 万元，转回递延所得税负债 218.36 万元；存货的账面价值 =0，计税基础=700 万元，产生可抵扣暂时性差异 700 万元，转回递延所得税资产 175 万元。借：所得税费用500500350398452主表：

14、第 1 行：2624.30第 14 行：1400附表三第 2 行： 2100 第15 行：1808第 6 行：-183.70第 25 行：300第 40 行“其他支出第 1 列：第 36 行第 1 列：-183.70第 55 行“合计”第 3 列：14002010 年会计处理：借：银行存款贷：长期应收款第 2 列：0第 4 列：180810001000第 4 列：183.70第 4 列：1624.30递延所得税负债218.36贷：应交税费-应交所得税543.36可编辑修改递延所得税资产2011 年会计处理：借：银行存款1000贷：长期应收款 1000差 0.02，按 65.44 万元确认融资收

15、益。借：未确认的融资收益65.44贷：财务费用65.442011 年税务处理：应纳税所得额的调整：会计确认产品销售收入0 元，税法确认产品销售收入1000 万元,调增应纳税所得额1000 力兀;会计确认产品销售成本0 元，税法确认产品销售成本700 力兀， 调减应纳税所得额700 万元；会计确认融资收益 65.44 万兀，税法不予确认，调减应纳税所得额65.44 力兀；合计：应调增应纳税所得额234.56 万元。递延项目：长期应收款账面价值 =0,计税基础=0,没有差异，转回递延所得税负债233.64 万元；存货的账面价值 =计税基础=0,没有差异，转回递延所得税资产175 万元。借：所得税费

16、用500递延所得税负债233.64贷：应交税费应交所得税558.64递延所得税资产175长期股权投资一、初始计量与计税基础（一）同一控制下企业合并方式取得 会计处理1. 合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的，调减留存收益。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。2. 合

17、并方以发行权益性证券作为合并对价的， 应按发行股份的面值总额作为股本， 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。3. 考虑因素：（1 ）合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。不一致时，按照合并方的会计政策对被合并方资产、 负债的账面价值进行调整。（2 ）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3 ）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公

18、司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资 成本。（4 ）如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权 投资的初始投资成本。4. 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的：可编辑修改精品资料175应摊销和确认的融资收益=(2624.30 + 183.70 + 126.56 2000 )X 7% = 65.42（万元），因计算产生尾精品资料在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资 成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的

19、差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。税务处理流转税以存货（不含开发产品）换取投资，应当视同销售计算增值税。如果是自产应税消费品，还需缴纳消费税。增值税：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；组成计税价格。消费税：应按最高售价计算。自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产：2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依 4%征收率减半征收增值税增值税=售价+（1 + 4% ）X 4%十 2销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者

20、自制的固定资产，以及销售自己使用过的除固定资产以外的物品按正常销售货物适用税率征收增值税增值税=售价+（1 + 17% ）X 17%以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资，应当视同销售计征营业税、土地增值 税。如果是无形资产、不动产、投资性房地产直接换取对方公司自身的股权（即对目标公司增资扩股），不征营业税，免征土地增值税，但如果是投资于房地产企业用于房地产开发，或者房地产企业以开发产品对外投资，必 须视同转让计算土地增值税。企业所得税企业所得税法实施条例 第七十一条规定：投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方

21、式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。以非现金资产对外投资，应当视同销售计算资产转让所得。如果该项所得金额很大，纳税有困难的，纳税人可以自主选择分期平均确认所得。具体办法由国家税务总局另行制定。【例题】2010 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 S 公司的原股东 Q 公司定向增发 1 000 万股普通股（每 股面值 1 元，市价 8.68 元），取得 S 公司 100%的股权，并于当日起能够对S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S 公司所有者权益的总额为4 404 万元。会计处理：借：长期

22、股权投资 S 公司 44 040 000贷：股本 Q 公司10 000 000资本公积一一股本溢价34 040 000税务处理：长期股权投资的计税基础应按发行权益证券的公允价值8680 万元确定。【例题】2010 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 Q 公司收购其持有的 S 公司 100%的股权，并于当日起 能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策 相同。合并日，S 公司所有者权益的总额为 4 404 万元，P 公司净资产 6 000 万元，其中股本 4 000 万元，盈 余公积 1 400 万元，资本公积（股本溢价） 5

23、50万元，未分配利润 50 万元。P 公司向 Q 公司支付的对价如下： 现金 3 431 万元；产成品成本 1 000 万元，公允价值 1 400 万元；旧设备原价 800 万元，累计折旧 400 万元， 不含税公允价值 500 万元；自建房屋原价 900 万元，累计折旧 300 万元，公允价值 700 万元。增值税税率为可编辑修改精品资料17%、营业税税率为 5%，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加。会计处理:借：长期股权投资一-S 公司44 040 000累计折旧7 000 000资本公积一一股本溢价5 500 000盈余公积一一法定盈余公积8 350 000贷：库存商品10 000 0

24、00应交税费一应交增值税（销项税额）（14 000 000 X 17%）2 380 000固定资产一设备8 000 000应交税费一应交增值税(5 000 000*17%)850 000固定资产一房屋9 000 000应交税费应交营业税(7 000 000 x5%)350 000库存现金34 310 000税务处理：长期股权投资计税基础 =3413 + 1400 + 500+700 + 238+85+35 = 6371 应纳税所得额 =(1400 - 1000)+(500 -400)+(700 -600 -35) =565纳税调整 附表三：视同销售收入、视同销售成本 附表一、二：非货币性交易视

25、同销售 一、长期股权投资的初始计量与计税基础（二）非同一控制下企业合并方式取得会计处理1. 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2. 多次交换交易分步实现的企业合并在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

26、。（1 ）达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本 法下的账面价值加上购买日取得进一步股权新支付对价的公允价值之和；（2 ）达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下 的账面价值加上购买日取得进一步股权新支付对价的公允价值之和；（3 ）达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日取得进一步投资新支付对价的 公允价值之和。（4 ）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，

27、应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收 益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。可编辑修改（元）精品资料【例题】A 公司于 2010 年 1 月 1 日取得了 B 公司 70%的股权。合并

28、中，A 公司支付的有关资产，购买日 的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A 公司为核实 B 公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用 100 万元。本例中假定合并前A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。项目 账面价值 公允价值土地使用权20 000 000 32 000 000专利技术8 000 00010 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计 36 000 000 50 000 000会计处理： 借：长期股权投资管理费用贷：无形资产银行存款营业外收入一一处置非流动资产利得税务处理：长期股权投资计税基础为5 100 万元。应纳税所得额 =（

29、3200-2000 ）+（ 1000-800 ）=1400 （万元），纳税调增 100 万元。若专利技术原价 1 200 万元，累计摊销 100 万元，计提无形资产减值准备 300 万元。初始计税基础与会计 成本相同，税法按 10 年平均扣除，已累计扣除480 万元。以前年度已累计调减 =480-（100 +300 ）=80（万元）无形资产账面价值 =1200 -100 -300 =800（万元）无形资产计税基础 =1200 -480 =720（万元）无形资产转让所得 =（3200 - 2000）+（1000 -720） =1480（万元）本期调增应纳税所得额 =1480 -1400= 80（

30、万元）【例题】A 公司于 2009 年 3 月以 4 000 万元取得 B 公司 30%的股权，因能够派人参与B 公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于2009 年确认对 B 公司的投资收益 150 万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。2010 年 4 月，A 公司又斥资 5000 万元取得 B 公司另外 30%的股权。假定 A 公司在取得对 B 公司的长期股权投资以后，B 公司并未宣告发放现金股利或利润；A 公司按净利润的 10%计提盈余公积。会计处理：借：长期股权投资 50 000 000贷：银行存款50 000 00

31、0购买日对 B 公司长期股权投资的账面价值 =（4000+150 ）+5000=9150（万元）税务处理：A 公司取得该项投资的计税基础为首次出资计税基础与追加投资计税基础之和9 000 万元。一、长期股权投资的初始计量与计税基础（三）以支付现金方式取得会计处理：按照实际支付的购买价款和购买过程中支付的手续费作为初始投资成本，但不包括所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。税务处理：企业所得税法实施条例第七十一条规定：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款作为计税基础。50 000 0001 000 00028 000 0009 000 00014 000 000【例

32、题】甲公司于 2010 年 2 月 10 日自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款16 000 万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400 万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策可编辑修改精品资料施加重大影响。会计处理： 借：长期股权投资一一成本164 000 000贷：银行存款164 000 000税务处理： 长期股权投资的计税基础为16 400 万元（四）以发行权益性证券方式取得会计处理：其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直

33、接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。税务处理：企业所得税法实施条例第七十一条规定：通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。财税【2009】29 号：企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。【例题】2010 年 3 月，A 公司通过增发 6 000 万股本公司普通股（每股面值1 元）取得 B 公司 20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6 000 万股股份的公允价值为 10 400 万元。为增发该部分

34、股份，A 公司向证券承销机构等支付了400 万元的佣金和手续费。 假定 A 公司取得该部分股权后能够对B 公司的生产经营决策施加重大影响。会计处理：借：长期股权投资104 000 000贷：股本资本公积一一股本溢价借：资本公积股本溢价4 000 000贷：银行存款税务处理:长期股权投资的计税基础为10400 万元。二、长期股权投资的后续计量（二）权益法核算会计处理适用范围：共同控制；重大影响初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损

35、益（营业外收入）。持有投资期间：属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。宣告分派利润或现金股利：投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。税务处理长期股权投资因权益法核算对初始投资成本调整确认的收益，不需交税。60 000 00044 000 0004 000 000可编辑修改精品资料

36、长期股权投资因权益法核算在持有期间的投资损益，不需交税。当被投资方宣告分配时，投资方才确认股息所得，并对该项股息所得按税法规定给予免税处理。【例题】 A 企业于 2010 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，实际支付价款 3000 万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下表所示（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、相同）。实收资本3 000资本公积2 400盈余公积600未分配利润1 500所有者权益总额7 500负债的公允价值与其账面价值会计处理：借：长期股权投资一一投资成本30 000 000贷：银行存款30 000 000税务处理：长期股权投资的计税基础为3 000 万元。

37、假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为会计处理：借：长期股权投资36 000 000贷：银行存款30 000 000营业外收入其他6 000 000税务处理：长期股权投资的计税基础为3 000 万元。纳税申报与纳税调整12000 万元。【例题】甲企业持有乙企业40%的股权，2009 年 12 月 31 日的账面价值为 2 000 万元。乙企业 2010 年实现净利润 3 000 万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价 值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。会计处理：借：长期股权投资一一损益调整12 000 000贷：投资收益12

38、000 000税务处理：纳税调减 1200 万元。 纳税调整：附表三、附表十如果乙企业当年度的亏损额为借：投资收益6 000 力兀。24 000 000贷：长期股权投资一一损益调整 长期应收款税务处理：20 000 0004 000 000“投资收益”借方金额 2 400 纳税调整：附表三、附表十一万元，不得冲减甲公司应纳税所得额。申报所得税时，作纳税调整。【例题】甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业。甲企业2008 年 1 月 1 日以产品一批投资于乙企业，占乙企业 40%股份。该批产品的成本 800 万元，同类货物的售价1000 万元，增值税率 17%。合并日乙企业所有者权益公允价值为25

39、00 万元。会计处理:可编辑修改贷：投资收益400 万纳税申报：【主表第 9 行】“投资收益”填报 400 万元；纳税调整: 附表一：第 7 列 400 万元，第 8 列 0 ,第 9 列 0 ,第 10 列 400 万元。结转【附表三第 7 行第 4 列】“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”填报400 万元, 结转 【主表第 15行】“纳税调整减少额” 400 万元。2009 年 3 月份，乙企业宣告分配现金股利300 万元。会计处理：甲企业应收股利=300*40%=120 万元借：应收股利120 万贷：长期股权投资一一损益调整120 万税务处理：【新税法第 26 条规定】股息、

40、红利等权益性投资收益免征所得税。与会计上一致。附表一 ：第 7 列 0，第 8 列 120 万，第 9 列 0 ,第 10 列-120附表三：第 7 行第 3 列 120附表三：第 15 行第 4 列 120附表五：第 3 行 1202009 年 6 月，甲企业将该投资转让给乙企业，取得收入1300 万元。会计处理：借：银行存款1300 万投资收益150 万贷：长期股权投资一一成本1170 万损益调整280 万税务处理：投资转让所得=转让收入-投资时的计税成本=1300-1170=130 万元纳税申报：【主表第 9 行】“投资收益”填报-150 万元； 纳税调整：【附表十一】第 11 列“投资

41、转让净收入” ：1300 万元第 12 列“投资转让的会计成本” ：1450 万元第 13 列“投资转让的税收成本” ：1170 万元第 14 列“会计上确认的转让所得或损失”：11-12=1300-1450=-150 万元第 15 列“按税收计算的投资转让所得或损失”：11-13=1300-1170=130 万元第 16 列“会计与税法的差异” ：14-15=-150-130=-280 万元280 万元的绝对值填报在【附表三第47 行第 3 列】作为纳税调增项目：其中， 130 万元属于投资转让所得,150 万元属于会计上确认的账面投资损失150 万元，不得在企业所得税前扣除。长期股权投资一

42、一权益法核算精品资料借：长期股权投资一一成本贷：主营业务收入应交税费- 应交增值税（销项税额）借：主营业务成本800 万贷：库存商品800 万2008 年 12 月 31 日，乙企业实现利润 会计处理：甲企业应当确认投资收益 =1000*40%=4001170 万1000 万170 万1000 万元。万元可编辑修改税务处理：投资转让所得=转让收入-投资时的计税成本 纳税调增 310 万元。长期股权投资一一权益法核算【练习】A 公司 2007 年 1 月 1 日以无形资产对 B 公司投资，取得 B 公司 30%股权，对 B 公司生产经营 活动具有重大影响。无形资产原值 800 万元，累计摊销 30 万元，公允价值 200 万元。当日 B 公司可辨认净资 产公允价值 600 万元。2007 年 12 月