茶叶生产企业纳税案例分析

1、 茶叶生产企业纳税案例分析农业特产税取消后，茶叶生产企业主要缴纳增值税和企业所得税。由于茶叶生产企业类型较多，涉及的纳税计算问题比较复杂，现就不同类型的茶叶生产企业涉税处理分析如下。 基地型茶园适用的税收政策 基地型茶园属于单纯的种植业，依据增值税暂行条例第十五条的规定免征增值税，依据企业所得税法第二十七条和企业所得税法实施条例第八十六条第二款第一项的规定减半征收企业所得税。 初制加工厂适用的税收政策 茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属初级农产品。依据企业所得税法第二十七条和企业所得税法实施条例第八十六条第一款第七项的规定，茶叶初加工环节免征企业所得税。但就茶叶初加工企业类型来分析

2、，增值税征免各不相同。 第一类是单纯的初制加工厂。这类企业自己没有茶园，不种植茶叶，向外收购茶青进行初制加工，生产各类毛茶，其销售生产的茶叶不是自产而是收购后生产，应缴纳增值税。需要说明的是，如果外购的不是茶青而是茶叶，经筛选、分装、包装后进行销售，其所得不享受农产品初加工的企业所得税优惠。 第二类是基地初制加工厂。这类企业拥有自己的茶园，对茶园自产的茶叶进行初加工，生产各类毛茶。其销售生产的茶叶属于增值税暂行条例第十五条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”范畴，不缴纳增值税。需要说明的是，根据国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年

3、第48号）第五条第（三）项的规定，适用企业所得税减半优惠的茶园种植项目所得和适用企业所得税免征优惠的茶叶初加工项目所得应分别核算，并各按适用的政策享受税收优惠。 第三类是基地农户初制加工厂。这类企业拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既生产部分自产毛茶，又面向农户和其他茶园收购部分茶青加工毛茶，或者直接收购毛茶。前者是免征增值税业务，后者是应征增值税业务。所以，这类企业必须对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算。需要说明的是，这里同样也会出现上述第一类和第二类中提到的企业所得税减免优惠问题。 第四类是基地社员初制加工厂。这类企业是依照中华人民共和国农民专业合作社法设立和登记的茶叶合作社，根据财

4、政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号）的规定，其“销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税”。因此，当自产茶叶不能满足需要时，依法成立茶叶合作社是切实可行的税收筹划方案。需要注意的是，财税200881号文件明确的免征增值税的范围仅限于“销售本社成员生产的农业产品”，而收购社员生产的农业产品经过简单加工或初加工后再销售的，是否属于“销售本社成员生产的农业产品”，尚待明确。企业所得税法第二十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，而销售本社成员生产的农业产品，其所得是否属于“从事农、林、牧、渔业项目的所得

5、”（茶叶种植项目所得或茶叶初加工项目所得），亦待明确。 精制加工厂适用的税收政策 茶叶精制加工厂不属于农业初加工企业，生产的产品不属于初级农产品。因此，不能享受上述增值税和企业所得税优惠政策，且精制茶的增值税税率为17%。然而，除了单纯的精制外，精制加工厂一般也有初制精制、基地初制精制、基地农户初制精制、基地社员初制精制等类型。其“一条龙”的混合经营模式，在纳税上应注意以下几点： 1、分别核算减税、免税项目和应税项目的销售额。按照增值税暂行条例第十六条规定“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税”。 2、分别核算不同税率货物的销售额。

6、按照增值税暂行条例第三条规定“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率”，对不同税率的毛茶（13%）和精制茶（17%），要分别核算其销售额。 3、分别核算优惠项目的所得。企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 分别核算，虽然可以保障企业享受税收优惠，然而却不能实现充分享受各类税收优惠，最大限度达成合理、合法减轻税负之目的。 案例分析 某茶场（增值税一般纳税人）2011年9月销售总收入2

7、00万元（含税），其中自产毛茶销售收入60万元，用自产毛茶生产精制茶销售收入80万元，外购毛茶销售收入60万元。本月销售总成本136万元（含税），其中自产毛茶销售成本40万元，用自产毛茶生产精制茶销售成本50万元（初制38万元，精制12万元，精制成本中含进项税1.2万元），外购毛茶买价46万元。 1、本月增值税销项税额为80÷1.17×17%60÷1.13×13%18.53（万元）。 本月增值税进项税额为46×13%1.27.18（万元）。 本月增值税应纳税额为18.537.1811.35（万元）。 2、在不考虑其他费用和支出的情况下，茶场的收

8、入总额为60（80÷1.17）（60÷1.13）181.47（万元）。 茶场的销售成本为40（501.2）（4646×13%）128.82（万元）。 利润（所得）总额为181.47128.8252.65（万元）。 其中，自产毛茶项目所得为604020（万元）。 精制茶和外购毛茶项目所得为52.652032.65（万元）。 依据国家税务总局公告2011年第48号第八条的规定，主管税务机关按照比例分摊法核定该茶场茶叶种植和初加工环节的所得分别占60%和40%。 因此，应纳税所得额为32.65（20×60%×50%）38.65（万元）。 应纳所得税额

9、为38.65×25%9.66（万元）。 3、本月应纳增值税和企业所得税合计21.01万元。 从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税额抵扣，且生产精制茶项目所得中初制环节的所得亦不能享受免征所得税。 如果成立由茶场控股的茶叶精制厂（独立法人），那么在加工精制茶时，收购茶场的自产毛茶，就可以抵扣进项税额；茶场销售用于精制的自产毛茶收入不仅免征增值税，其所得也可以减征和免征企业所得税。假定精制茶厂按65万元收购本月生产精制茶耗用的毛茶，则茶场和精制厂各自应纳税如下： 1、本月茶场应纳增值税60÷1.13×13%46×13%0.92（万元）。 在不考

10、虑其他费用和支出的情况下，茶场的收入总额为6065（60÷1.13）178.1（万元）。 茶场的销售成本为4038（4646×13%）118.02（万元）。 利润（所得）总额178.1118.0260.08（万元）。 其中，自产毛茶和用于精制项目所得为（6065）（4038）47（万元）。 外购毛茶项目所得为60.084713.08（万元）。 因此，应纳税所得额13.08（47×60%×50%）27.18（万元）。 应纳所得税额27.18×25%6.80（万元）。 2、本月精制厂应纳增值税80÷1.17×17%65×13%1.21.97（万元）。 假定精制厂从业人数和资产总额符合小型微利企业条件，在不考虑其他费用和支出的情况下： 本月精制厂应纳税所得额（80÷