中国华电集团公司会计核算办法

1、中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 1 -中国华电集团公司中国华电集团公司会会 计计 核核 算算 办办 法法中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 2 -目目 录录第一章第一章 总总 则则.1 1第二章第二章 会计政策会计政策.7 7第三章第三章 会计科目会计科目.2222第四章第四章 流动资产流动资产.3939第一节 货币资金.39第二节 交易性金融资产.49第三节 应收及预付款项.50第四节 存 货.60第五章第五章 长期投资长期投资.7373第一节 长期股权投资.73第二节 长期股权投资减值准备.89第三节 持有至到期投资.91第四节 持有至到期投资减值准备.94第五节 可供出售金融

2、资产.96第六节 拨付所属资金.99第六章第六章 投资性房地产投资性房地产.101101第一节 投资性房地产的确认和计量.101第二节 投资性房地产的转换和处置.106第三节 投资性房地产会计核算.107第七章第七章 固定资产和在建工程固定资产和在建工程.110110第一节 固定资产.110第二节 固定资产折旧和减值准备.121第三节 固定资产后续支出和固定资产清理.126第四节 在建工程和工程物资.128第八章第八章 无形资产、商誉、长期待摊费用和待处理财产损溢无形资产、商誉、长期待摊费用和待处理财产损溢.138138第一节 无形资产.138第二节 商 誉.149第三节 长期待摊费用.150

3、第四节 递延所得税资产.151第五节 待处理财产损溢.152第九章第九章 流动负债流动负债.155155中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 3 -第一节 短期借款.155第二节 交易性金融负债.156第三节 应付及预收款项.157第四节 应付职工薪酬.162第五节 应交税费.175第八节 内部往来.179第十章第十章 长期负债长期负债.182182第一节 长期借款.182第二节 应付债券.183第三节 借款费用.186第四节 上级拨入资金.195第五节 长期应付款和专项应付款.196第六节 未确认融资费用.198第七节 预计负债.200第八节 递延收益.201第九节 递延所得税负债.201

4、第十一章第十一章 所有者权益所有者权益.203203第一节 实收资本.203第二节 资本公积.207第三节 盈余公积.210第四节 本年利润及利润分配.212第十二章第十二章 生产费用生产费用.216216第一节 生产费用.216第二节 成本项目与成本开支范围.217第三节 电力、热力产品成本核算.227第四节 检修企业成本核算.231第四节 运营管理企业成本核算.233第十三章第十三章 损损 益益.235235第一节 主营业务收入和其他业务收入.235第二节 公允价值变动损益.243第三节 投资收益.244第四节 政府补助.246第五节 营业外收入.251第六节 主营业务成本.252中国华电

5、集团公司会计核算办法（试行）- 4 -第七节 研发支出.253第八节 营业税金及附加.254第九节 其他业务成本.255第十节 期间费用.256第十一节 资产减值损失.257第十二节 营业外支出.258第十三节 所得税费用.260第十四节 以前年度损益调整.262第十四章第十四章 所得税所得税.264264第十五章第十五章 每股收益每股收益.270270第十六章第十六章 股份支付股份支付.273273第十七章第十七章 外币折算外币折算.278278第十八章第十八章 企业合并企业合并.280280第十九章第十九章 租租 赁赁.294294第二十章第二十章 金融工具确认和计量金融工具确认和计量.2

6、99299第二十一章第二十一章 建造合同建造合同.306306第二十二章第二十二章 债务重组债务重组.311311第一节 债务重组概述.311第二节 债务重组的会计处理.312第二十三章第二十三章 非货币性资产交换非货币性资产交换.321321第一节 非货币性资产交换概述.321第二节 非货币性资产交换的会计处理.323第二十四章第二十四章 会计调整会计调整.332332第一节 会计政策变更.332第二节 会计估计变更.335第三节 前期差错更正.336第四节 资产负债表日后事项.337第二十五章第二十五章 或有事项或有事项.340340第一节 或有事项的确认和计量.340第二节 与或有事项有

7、关的会计核算.347第二十六章第二十六章 关联方关系及其交易关联方关系及其交易.349349第二十七章第二十七章 财务会计报告财务会计报告.352352第一节 财务会计报告的一般规定.352第二节 会计报表.356中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 5 -第三节 合并会计报表.360第四节 会计报表附注.366第五节 财务情况说明书.382中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 0 -中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 0 -第一章第一章 总总 则则一、制定依据及适应范围一、制定依据及适应范围为了规范中国华电集团公司（以下称“集团公司” ）的会计确认、计量、记录和报告行为，真实、完整地

8、提供会计信息，根据中华人民共和国会计法 、企业会计准则 、 企业会计准则指南及其他有关法律、法规、政策及规定，结合集团公司实际情况，制定本办法。本办法适用于华电公司系统所属发电、运营、检修企业。本办法自 2008 年 1 月 1 日起执行，2003 年 9 月 3 日颁布的中国华电集团公司会计办法（试行） （中国华电财2003500 号）同时废止。二、财务报告目标二、财务报告目标财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负

9、债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变化表等报表。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。三、会计基本假设三、会计基本假设会计核算基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。会计核算的基本前提包括：（一）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定对象，也可称之为会计实体、会计个体。会计核算和财务报告编制应当集中反映特定对象的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来, 才能向财务报告使用者

10、反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其经济决策有用的信息。作为法律主体的企业是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，在中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 1 -特殊情况下可以以非法律主体作为会计主体进行会计核算。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，又称会计期间。会计期间通常分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。会计期间均按公历起讫日期确定。企业会计年度应为公历 1 月

11、 1 日起至 12 月 31 日止。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映企业的生产和经营活动。在有些情况下，为了弥补货币计量的不足，企业应采用一些非货币指标作为会计报表的补充。集团公司会计核算采用人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币；在境外设立的企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。四、会计基础四、会计基础企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。五、记账方法和会计记录文字五、记账方法和会计记录文字企业会计记账采用借贷记账法；并使用中

12、文记录和反映企业本身发生的各项交易和事项。六、会计要素六、会计要素会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 2 -造行为或其他交易或者事项,预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来

13、经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务，不应当确认为负债。3所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会

14、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。5费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6利润是指企业在一定会计期间

15、的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。七、会计计量七、会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 3 -称财务报告，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。1历史成本。在历史成本计量下，资产按

16、照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。3可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相

17、关税费后的金额计量。可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量。4现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。5公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。八、会计信息质量八、会计信息质量会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对

18、投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。1、可靠性中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 4 -企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性企业提供的会计信息应当与投资者等财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3、可理解性公司提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4、可比性企业提供的会计信息应当相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随

19、意变更。确需变更的，应当按授权审批程序审批，并在会计报告附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务

20、报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。对上述重要程度的判断，应从质和量两方面分析。从性质上分析，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量上分析，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。企业在运用重要性原则中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 5 -时，应在财务报告中披露所采用的重要程度标准。7、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备等。滥用谨慎性原则应按照前期差错更正的要求进行相应的会计处理。企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回（本核

21、算办法允许转回的减值准备）的当期，应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润)，不得作为增加当期的利润处理。8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 6 -第二章第二章 会计政策会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。一、会计制度一、会计制度集团公司按国家财政部颁发的企业会计准则进行经济业务的会计处理

22、和会计报表编制。二、会计年度二、会计年度会计年度采用公历制，即自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止为一个会计年度。三、记账本位币三、记账本位币集团公司以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编报的财务会计报告折算为人民币。在境外设立的子公司向国内报送的财务会计报告，折算为人民币。四、现金等价物的确认标准四、现金等价物的确认标准现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三

23、个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。不能随时支取的定期或冻结银行存款在编制现金流量表时不应被视为现金和现金等价物。五、存货五、存货1.存货在同时满足以下两个条件时，予以确认：(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业；中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 7 -(2)该存货的成本能够可靠地计量。2存货在取得时按照实际成本入账。存货按燃料、原材料、事故备品、低值易耗品、库存商品、在产品进行分类。存货中的燃料、低值易耗品采用实际成本进行核算；原材料、事故备品采用实际成本或者计划成本进行核算

24、；库存商品采用实际成本进行核算。3发出燃料的实际成本采用月末一次加权平均法计算。4采用计划成本进行核算的原材料、事故备品，在发出时应分摊的材料成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率采用当期材料成本差异率。5领用低值易耗品采用一次转销法。6企业的存货在资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备并计入当期损益。企业通常按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货

25、跌价准备。资产负债表日，企业确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。六、长期股权投资六、长期股权投资（一）长期股权投资的初始计量1企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整盈余公积

26、和未分配利润。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 8 -面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。（2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，加上为进行企业合并发生的各项直接相关费用作为长期股权投资的初始投资成本。2除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，按照下列

27、规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照非货币性资产交换的规定予以确定。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组的规定予以确定。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣

28、告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的后续计量1.对下列长期股权投资，采用成本法核算：（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时需按照权益法进行调整。（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 9 -3长期股权投资核算方法的转换（1）企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃

29、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。（2）企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。4长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入投资收益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积其他资本公积的，处置该项投资时需将原计入资本公积其他资本公积的部分转入投资收益。长期股

30、权投资已计提减值准备的，处置时结转相应的减值准备。（三）长期股权投资的减值长期股权投资存在减值迹象的，需估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。七、投资性房地产七、投资性房地产（一）投资性房地产同时满足下列条件的，予以确认：1与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；2该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（二）投资性房地产按照成本进行初始计量，成本按以下方法确定：1外购投资性房地产的

31、成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 10 -所发生的必要支出构成。3以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。4与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足的应当在发生时计入当期损益。（三）集团公司所属企业采用成本模式成本模式对投资性房地产进行后续计量（四）投资性房地产的减值企业在资产负债表日判断投资性房地产是否存在可能发生减值的迹象。投资性房地产存在减值迹象的，需估计其可收回金额。可收回金额的计量

32、结果表明，投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的投资性房地产减值准备。投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。八、固定资产八、固定资产（一）固定资产的标准固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率

33、或折旧方法的，分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，计入固定资产成本，如有被替换的部分，需扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，在发生时计入当期损益。（三）固定资产的计量中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 11 -企业固定资产应按成本进行初始计量。对于特殊行业的特定固定资产进行确定成本时，同时考虑预计弃置费用因素。企业根据或有事项的规定，按照预计弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。但集团公司发电供热及专业公司不考虑弃置费用。（四）固定资产折旧除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1

34、）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地；（3）处于更新改造过程而停止使用的固定资产；固定资产折旧方法采用平均年限法，计提标准具体按集团公司固定资产管理办法确定。企业于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（五）固定资产的减值企业在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。固定资产存在减值迹象的，需估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不

35、得转回。九、在建工程九、在建工程1在建工程按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算，在建工程已达到预定可使用状态时转入固定资产；2会计期末在建工程按规定确认发生减值时，按单项工程可收回金额低于其账面价值差额计提在建工程减值准备；3为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按照借款费用资本化的规定处理。十、无形资产十、无形资产中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 12 -（一）无形资产的确认1无形资产同时满足下列条件的，予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。2企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开

36、发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出按照上述规定

37、进行处理。3企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产。（二）无形资产按照成本进行初始计量。（三）无形资产的后续计量1企业取得的无形资产，使用寿命有限的摊销，使用寿命不确定的不予摊销。使用寿命有限的无形资产，一般在使用寿命期间内采用直线法摊销。其他的摊销方式更能体现其经济利益实现方式的，也可采用其他系统合理的方法摊销。企业于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，需改变摊销期限和摊销方法。中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 13 -企业在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有

38、证据表明无形资产的使用寿命是有限的，估计其使用寿命，并按上述规定予以摊销。2无形资产的减值企业在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。无形资产存在减值迹象的，进行减值测试，估计无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额低于其账面价值的，将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产减值损失确认后，减值资产的摊销需在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的账面价值（扣除预计净残值） 。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。十一、金融工具十一、金融工具1金融资产和金融负债的分类金

39、融资产在初始确认时划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融负债在初始确认时划分为以下两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债） 、其他金融负债。2金融资产和金融负债的确认依据和计量方法企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量；对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用直接

40、计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。企业按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，但下列情况除外：（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项采用实际利率法，按摊余成本计量；（2）在活跃市场中没有报价且其中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 14 -公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。企业采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量，但下列情况除外：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，按照公允价值计量，且不扣除将来结清金

41、融负债时可能发生的交易费用；（2）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，按照成本计量；（3）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数与初始确认金额扣除按照实际利率法摊销的累计摊销额后的余额两项金额之中的较高者进行后续计量。3金融资产转移的确认依据和计量方法企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，继

42、续确认所转移的金融资产，并将收到的对价确认为一项金融负债。企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，分别下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，终止确认该金融资产；（2）未放弃对该金融资产控制的，按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益：（1）所转移金融资产的账面价值；（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行

43、分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：（1）终止确认部分的账面价值；（2）终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。4主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法存在活跃市场的金融资产或金融负债，以活跃市场的报价确定其公允价值；中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 15 -不存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用估值技术（包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等）确定其公允价值；初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，以市场交易价格作为确定其公

44、允价值的基础。5金融资产的减值测试和减值准备计提方法资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试。对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试；对单项金额不重大的金融资产，包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；单独测试未发生减值的金融资产，包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。按摊余成本计量的金融资产，期末有客观证据表明其发生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现。在活跃市场中没有报价且

45、其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降且预期下降趋势属于非暂时性时，确认其减值损失，并将原直接计入所有者权益的公允价值累计损失一并转出计入减值损失。十二、商誉十二、商誉非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认

46、为合并资产负债表中的商誉。企业合并所形成的商誉，在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 16 -十三、长期待摊费用十三、长期待摊费用为企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的长期待摊费用，在费用项目的受益期限内分期平均摊销，如有更合理的方法，可按更合理方法摊销。十四、收入十四、收入（一）销售商品收入1销售商品的收入，在同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收

47、入的金额能够可靠地计量；（4）交易相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生的成本或将要发生的成本能够可靠地计量。2电热收入的确认（1）发电企业于月末，根据购售电双方共同确认的上网电量和电价确认电力产品销售收入。 （2）热电联产企业应于月末，根据购售双方确认的售热量和热价确认热力产品销售收入；热力产品销售收入包括向用户供热应收取的热力收入，以及用户未返回热电厂的回水收入。3非电热商品销售的收入，按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时确认为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，冲减退回当期的收入，但资产

48、负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，冲减报告年度的收入。（二）提供劳务收入1企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供的劳务收入。2企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 17 -情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额

49、确定，但合同或协议价款不公允的除外。现金折扣在实际发生时确认为当期费用。（三）让渡资产使用权收入让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入等。在同时满足以下条件时，才能予以确认收入：1相关的经济利益很可能流入企业；2收入金额能够可靠地计量。利息收入金额按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算。使用费收入金额按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。十五、建造合同十五、建造合同1在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。2建造合同的结果不能可靠地估计，分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确

50、认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。3合同预计总成本将超过合同预计总收入，将预计损失确认为当期费用。十六、成本和费用十六、成本和费用1企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，按实际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用。2企业应支付职工的工资，根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也计入各工资项目。中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 18 -3企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，以实际发生数计入成本、费用。凡由本期负担而尚未支出的费用，

51、计入本期成本、费用；凡已支出应当由本期和以后各期负担的费用，分期计入成本、费用。4企业根据生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目和成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。5热电厂为生产电力热力直接耗用的燃料，根据发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊；供热厂用电耗用的燃料，由热力成本负担。6企业的期间费用直接计入当期损益。十七、所得税十七、所得税资产负债表日，企业按照暂时性差异与适用的所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得

52、税资产以及相应的递延所得税费用（或）收益。企业在计算确定当期所得税（当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益） ，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。十八、借款费用十八、借款费用1借款费用资本化的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2借款费用资本化期间（1）当同时

53、满足下列条件时，开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 19 -（2）暂停资本化：若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，暂停借款费用的资本化；中断期间发生的借款费用确认为当期费用，直至资产的购建或者生产活动重新开始。（3）停止资本化：当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。3借款费用资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用（包括

54、按照实际利率法确定的折价或溢价的摊销） ，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定应予资本化的利息金额；为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数乘以占用一般借款的资本化率（加权平均利率） ，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不超过当期相关借款实际发生的利息金额。外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内予以资本化。专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化；在达到预

55、定可使用或者可销售状态之后发生的，计入当期损益。一般借款发生的汇兑差额及辅助费用，在发生时计入当期损益。十九、外币折算十九、外币折算（一）外币交易外币交易在初始确认时，采用交易发生时的即期汇率（即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价）将外币金额折算为记账本位币金额。企业在资产负债表日将外币货币性资产和外币货币性负债采用即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时的即期汇率不一致产生的汇兑差额记入当期损益，同时调增或调减外币货币性资产和外币货币性负债的记账本位币金额。与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，按借款费用的规定处理。企业在资产负债表日对外币非货币性项

56、目按下列情况处理：中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 20 -1以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，本期折算后的记账本位币金额与上期折算后记账本位币的金额的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。（二）外币财务报表的折算企业对境外经营的财务报表进行折算时，遵循下列规定： 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2利润表中的收入和费用项目，

57、采用交易发生日的即期汇率折算；汇率变化不大时，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 二十、企业合并二十、企业合并1同一控制下的企业合并合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2非同一控制下的企业合并购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。二十一、合并财务报表二十一、合并财务报表（一）合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。母公司将其全部子公司纳入合并财

58、务报表的合并范围。（二）合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，按照母公司的会计期间对子公司财中国华电集团公司会计核算办法（试行）- 21 -务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表，使子公司的会计期间与母公司保持一致。（三）报告期内因企业合并增加的子公司的合并财务报表编制1

59、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制合并现金流量表时，将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。2因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。编制合并利润表时，将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。编制合并现金流量表时，将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（四）在报告期内处置子公司的合并财务报表编制母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负

60、债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制合并现金流量表时，将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。第三章第三章 会计科目会计科目本办法根据集团公司的具体情况，统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不得随意打乱重编。企业如果需要增设一级会计科目的，应按照管理权限，报经集团公司批准或备案。本办法未做规定的二级及其以下明细科目，各单位可以根据需要自行确定，同时在编制财务报告时，自行转换为集团公司规定的会计报表格式。会计科目编码为：编号编号会计科目名称会计科目名称一、