初级会计职称《会计实务》章节讲义及例题

1、初级会计职称会计实务章节讲义及例题1初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第一讲第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金(主要考核客观题)(一)库存现金定义是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。(二)库存现金使用范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随

2、身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。【提示】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。(三)库存现金的账务处理企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。(四)现金的清查(重点)(2005年、20

3、04年单选)1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用(关键点);报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)管理费用(无法查明原因)(影响营业利润)贷：待处理财产损溢【提示1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响或计入了当期损益;所以当期损益不是一个会计科目，而是当期费用或收益的概念。【提示2】待处理财产损溢科目，期末无余额，不符合资产定义，不能列入资产负债表，如果到期末并没有批准则先进行预

4、处理，等批准之后有差额再进行调整。【提示3】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润和利润总额。2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入(关键点)。报经批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款(应支付给有关人员或单位)营业外收入(无法查明原因的)(不影响营业利润)【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入()。(2005年)A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。【

5、例题·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是()。(2004年)A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入(关键点)。二、银行存款(主要考核客观题)(一)银行存款的账务处理企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭

6、证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。(二)银行存款的核对(重点)(2008年多选)1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月(关键点)核对一次。2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。3.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账(企业账上余额大);二是企业已付款入账，银行尚未付款入

7、账(银行对账单余额大);三是银行已收款入账，企业尚未收款入账(银行对账单余额大);四是银行已付款入账，企业尚未付款入账(企业账上余额大)。【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账;二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。【提示2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据(关键点)。【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业

8、可以实际动用的银行存款余额。【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有()。(2008年)A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业收到支票尚未送存银行，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少;选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加;选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 2 初级会计职称会

9、计实务章节讲义及例题：第二讲其他货币资金(主要考核客观题)(一)其他货币资金包括的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。(二)其他货币资金核算1.银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发

10、的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。【提示1】收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。【提示2】购买货物企业(关键点)使用银行汇票的步骤：第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金银行汇票(关键点)贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行汇票(关键点)第三步骤：采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票销售企业(关键点)收到银

11、行汇票：借：银行存款(关键点)贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)2.银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。【提示1】银行本票分为不定额本票和定额本票;银行汇票不存在定额与非定额之分;【提示2】收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。【提示3】购买货物企业(关键点)使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。3.信用卡存款。信用卡存款是指企业为

12、取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。【提示】凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。4.信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。【提示】如果存在未用完的信用证保证金存款余额，则可以将余额转回开户银行。借

13、：银行存款贷：其他货币资金信用证保证金5.存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算;如果题目中提及直接支付银行存款购入，则使用银行存款科目。3 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第三讲第二节 应收及预付款项【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余

14、额。账面价值=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。【提示】企业需要针对应收款项(应收票据、应收账款和其他应收款)和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有()。A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。一、应收票据(主要考核客观题)(一)应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提

15、供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月(关键点)。【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。(二)应收票据的核算(重点)(2008年综合题)为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。应收票据的借方登记面值(关键点)，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应

16、收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。1.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据(面值)贷：应收账款(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据(面值)贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值(关键点)入账。(3)如果取得的是带息应收票据，月末计提利息：借：应收票据(面值×票面利率×期限)贷：财务费用2.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据3.转让应收票

17、据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购或原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应收票据4 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第四讲二、应收账款(主要考核客观题可能会涉及不定项选择题)(一)应收账款的内容(2011年、2006年、2004年多选，2007年单选)应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、

18、运杂费等。【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有()。(2011年)A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为()万元。(2007年)A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解

19、析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万元)。【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为()万元。(2013年)A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175(万元)。(二)应收账款的账务处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”

20、科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。【提示】企业销售一批商品100万元(不考虑增值税)，之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债(预收账款)。1.企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回代垫

21、费用时：借：银行存款贷：应收账款【例题·案例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，成本250000增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款360000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税(销项税额) 51000银行存款9000借：主营业务成本250000贷：库存商品250000【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金

22、额。【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣;如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣;如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前(关键点)的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用(关键点)。【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价

23、款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同(题目会说明)。【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。5 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第五讲三、预付账款(主要考核客观题)(一)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。(二)预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。(三)企业收到所购物

24、资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”;按相应的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例题·案例题】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。【答案】甲公司应作如下处理：(1

25、)预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000(2)收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。借：原材料50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：预付账款乙公司58 500(按照材料和增值税的合计金额冲减)借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 500借：原材料50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：预付账款25 000银行存款33 500【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷

26、方余额实际相当于是企业的应付账款(负债)。四、其他应收款的核算内容(主要考核客观题)其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：(一)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;【提示】企业应收罚款的会计处理：借：其他应收款贷：营业外收入(二)应收的出租包装物租金;应收的出租包装物租金的会计处理：借：其他应收款贷：其他业务收入(三)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;【提示】账务处理企业垫付款项时：借：其他应收款张三贷：银行存款期末计提工资时：借：管理费用等贷：

27、应付职工薪酬张三从工资中扣减时：借：应付职工薪酬张三贷：其他应收款张三实际发放工资时：借：应付职工薪酬张三(扣减垫付款项后的职工薪酬)贷：银行存款(四)存出保证金，如租入包装物支付的押金;支付押金：借：其他应收款贷：银行存款(五)其他各种应收、暂付款项;【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【提示2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。【例题·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有()。A.应收的出租包装物租金B.租

28、入包装物支付的押金C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。6 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第六讲五、应收款项减值(主要考核客观题可能涉及不定项选择题)(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失(当期损益)贷：坏账准备【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应

29、收利息、应收股利等。【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有()。(2010年)A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;【提示2】上述公式中当

30、期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。【提示5】账务处理举例：甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;未来现金流量现值90万元;12月31日计提坏账准备10万元：借：资产减值损失 100 000贷：坏账准备 100 0002011年发生坏账10万元：借：坏账准备 100 000贷：应收账款 100 0002011年应收账款余额90万元;未来现金流量现值80万

31、元;坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。7 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第七讲第三节交易性金融资产【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结说明，以方便考生理清思路和学习。讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。金融资产的学习顺序是：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资。一、金融资产包括的内容和金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。取得的金融资产在初始确

32、认时分为以下几类：(1)交易性金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产;(5)长期股权投资。(一)交易性金融资产(核算科目：交易性金融资产)1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等)。2.属于衍生工具。【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。(二)持有至到期投资(核算科目：持有至到期投资)持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。(国债、企业债券、金融债券等)(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)有明确意

33、图持有至到期;(3)有能力持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。(三)贷款和应收款项(初级考试仅仅涉及概念与计算无关)(核算科目：贷款、应收账款、应收票据等)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。【提示】活跃市场中无报价无公允。(四)可供出售金融资产(核算科目：可供出售金融资产)可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产、长

34、期股权投资。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。(五)长期股权投资长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(也属于非衍生金融资产)。持股比例与长期股权投资核算的划分【相关链接】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在

35、活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。(不属于长期股权投资的核算范围)【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”;但绝对不能作为“持有至到期投资核算”。【提示2】购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。但绝对不能作为“长期股权投资核算”。8 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第八讲二、金融资产的计量(一)金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益(投

36、资收益);对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目进行处理。(二)金融资产的后续计量【提示】针对上述初始计量和后续计量的总结仅仅适用于初级考试。【例题·单选题 】下列各项中，正确的是()。A.取得股票投资可以作为持有至到期投资核算B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益C.取得持有至到期投资发生的交易费用计入当期损益D.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入当期损

37、益【答案】B【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。三、交易性金融资产(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额=期末公允价值。(一)使用的会计科目;交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)投资收益(二)具体核算(股票投资)1.初始计量(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方)。(2)支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。借：交易性金融资产成本(公允价值)应收股利

38、(价款包含的股利)投资收益(交易费用)(影响当期损益)贷：其他货币资金存出投资款【例题·单选题】甲公司2013年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为()万元。A.860B.840C.844D.848【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840(万元)。借：交易性金融资产成本 840投资收益 4应收股利16贷：其他货币

39、资金存出投资款 860【例题·单选题】甲公司通过证券公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.810B.815C.830D.835【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830-20=810(万元)。借：交易性金融资产成本 810投资收益 5应收股利20贷：其他货币资金存出投资款 835【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确

40、认金额。()(2009年)【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。2.后续计量(股票投资)(1)收到购买价款中包含的现金股利借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利(2)新宣告的现金股利借：应收股利贷：投资收益(影响当期损益)收到现金借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利(3)期末(资产负债表日)公允价值变动：第一期期末的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)借：交易性金融资产公允价值变动(或相反)贷：公允价值变动损益(或相反)(影响当期损益)第二期期末及以后各期的公允价值变动(该期期末公允价值-上期期末公允价值)借：交易性金融资产公允价值变动(或相反

41、)贷：公允价值变动损益(或相反)【例题·单选题】2012年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已宣告但尚未发放的现金股利100万元)购入乙公司发行的股票，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。A.90B.100C.190D.200【答案】D【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。9 初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第九讲三、交

42、易性金融资产(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)3.处置(终止确认)借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动(或借方)投资收益(或借方)同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益(或贷方)贷：投资收益(或借方)【例题·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售(甲公司将

43、持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算)。要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。【答案】(1)账务处理：借：交易性金融资产成本 2 000投资收益 150贷：其他货币资金存出投资款 2 1502009年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 400贷：公允价值变动损益 4002010年3月借：应收股利 500贷：投资收益 5002010年4月借：其他货币资金存出投资款 500贷：应收股利 5002010年5月1日借：其他货币资金存出投资款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 000公允价值变动 400投资收益 600借：公允价值变动损益 400贷：投资收益 400(1)计算持有该项

44、交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计或：总的现金流入(其他货币资金存出投资款借方)(3 000+500)减去总的现金流出(其他货币资金存出投资款贷方)(2 150)=1 350(元)。(2)计算对某一年度(当期损益)的影响金额=+涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方=正数为收益，负数为亏损2009年对当期损益的影响金额=400-150=250(万元);2010年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100(万元)。(3)计算对某一年度(投资收益)的金额=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方=正数为收益，负数

45、为亏损。2009年投资收益的影响金额=-150(万元);2010年投资收益的影响金额=+500+600+400=1500(万元)。两年合计总的投资收益=1350元。【例题·单选题】2011年5月20日，甲公司以200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年当期损益的影响金额为()万元。A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】甲公司该项交易性金融资产2011年

46、的会计处理：购入时：借：交易性金融资产成本 195投资收益 1应收股利 5贷：其他货币资金存出投资款 201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动15贷：公允价值变动损益15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年当期损益的影响金额为14万元(公允价值变动损益15万元-投资收益1万元)。【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。(2011年)A.200B.-200C.500D.-50

47、0【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500(万元)借：其他货币资金存出投资款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500交易性金融资产公允价值变动 300投资收益 200借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300投资收益总额=200+300=500(万元)(将涉及到的投资收益简单加总即可)。(三)具体核算(债券投资)【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点，一是，购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目核算，二是，持有期间新确认的利息，记入“应收利息”科目的借方，贷方登记“投资收益”科目。其他

48、的核算与股票一致。【例题·单选题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。之后收到价款中包含的利息，该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2 000×4%×1/2-15=25(万元)。借：交易性金融资产成本 2

49、060应收利息40投资收益15贷：其他货币资金存出投资款 2 115收到价款中包含的应收未收利息：借：其他货币资金存出投资款40贷：应收利息40确认半年的利息：借：应收利息40(2 000×4%×1/2)贷：投资收益40【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是()。(2012年)A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投

50、资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。小结：1.金融资产的整体分类;2.金融资产的初始与后续计量;3.交易性金融资产的具体核算。10初级会计职称会计实务章节讲义及例题：第十讲第四节 存货【提示】重点掌握外购存货成本的确定，委托外单位加工完成的存货，发出存货的计价方法，原材料采用计划成本法和实际成本法核算，存货的减值等内容。【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-存货跌价准备。一、存货概述(主要考核客观题)存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程

51、中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。【相关链接】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为“工程物资”科目核算，作为一项非流动资产列示于资产负债表。【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的

52、代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。【举例】甲接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。【提示3】房地产开发企业持有的以备出售的商品房和写字楼属于存货，会计科目记入“开发产品”科目。【提示4】甲公司的商品委托乙公司代销：甲公司：借：委托代销商品贷：库存商品乙公司收到代销商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。【提示5】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。期末生产成本的余额为在产品;制造费用一般无余额，期末均转入了生产成本。【提示6】委托外单位加工的存货借：委托加工物资贷：原材料收到原材料一方对其进行备查登记。【提示7】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点)：(1)已收到发票账单，并未付款;且尚未收到材料(在途材料、在途商品);(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品);借：发出商品贷：库存商品(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。【提示8】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的