电子商务的税收征管问题

1、电子商务的税收征管问题作者:日期:电子商务的税收征管问题-解析阿里巴巴网络交易平台运营模式摘要：本文从宏观上将阿里巴巴集团的网络模式分为个人商户和企业商户两类，分析得出个人商户并不具备可税性特征，利用个人商户名义进行交易的企业商户应成为税收征管的重 点，从而得出其税收征管的解决方案。关键词：电子商务；税收征管；阿里巴巴网络交易平台亚瑞咨询和淘宝网联合发布的 2008年度网购市场发展报告显示，2008年中国网购市场的年交易额达到 1200亿元，增幅上升了近40个百分点。众多网络运营商开始看到了电 子商务的巨大潜力，相继推出网络交易平台， 从最开始的易趣淘宝， 到腾讯的拍拍和百度的 有啊。阿里巴巴

2、集团是中中国网络交易市场的领军人物，如今其已覆盖电子商务的三种形式：从阿里巴巴网的 B2B模式（企业对企业销售），淘宝网的C2C模式（个人对个人销售），到 淘宝商城的B2C模式（企业对个人销售），笔者认为这三种模式从宏观上可归为两类：一类 是个人商户模式，一类是企业商户模式，两个模式具有完全不同的特点，在税收监管上也呈现出完全不同的特征，下文将对两种模式进行税收征管分析。一、电子商务征税与否讨论电子商务是否应该征税？免税派如美国为了扶植电子商务的发展与打破关税壁垒，一直坚持对电子商务实行免税政策，这为电子商务抢先占领市场做出了积极的准备、主税派以欧盟为代表则认为电子商务应该承担税赋，否则将导致

3、不公平竞争。 我国电子商务处于刚起步阶段，为了鼓励电子商务的发展，我国对电子商务的两种模式的征税主体和范围进行区别对 待，对企业商户实行征税，对个体商户实行免税政策。随着艾瑞数据显示电子商务的飞速增 长和网络第一案“彤彤屋案“的宣判，而个人商户的征税问题越来越受到人们的广泛关注， 而个人商户的征税问题需要与企业商户的对比分析中得出，下文将对两种模式的税收征管情况进行分析。二电子商务中个人商户模式税收征管淘宝网是阿里巴巴集团旗下的个人商户网络交易平台，采用C2C模式进行销售，这个平台中个人商户享有零投入低风险的开店优惠，淘宝网统计数据显示新开店铺个人月近20万家，增幅在60%以上，目前国内多家专

4、家呼吁建立C2C征税模式，认为此类网络交易处于税收的灰色地带，给国家造成一定的税收损失，从而将税收征管的焦点聚集于个人商户上，而个人商户模式是否应该进行征税？首先应看此种模式是否具有可税性，可税性是国家征税需考虑的前提，其理论有助于划分征税与否的界限，法律上的可税性是指法律上的合理性与合法性，而“纳税的范围则是决定对某个主体及收益是否可税的关键，” “国家在确定征税范围的时候，主要应该考虑的因素是收益性、公益性和营利性。”从这个原理出发，是否征税则应具备以下几个条件：第一是纳税人存在收益， 即拥有课税的能力，第二是纳税人并非公益的性质，第三是纳税人具有相应的营业收益。从艾瑞和淘宝联合发布的20

5、08年度网购市场发展报告大学生创业报告可看出有 70% 店铺月销售额在 2000元以下，有12%的店铺月销售额在 2000-5000元之间，有18%店铺月 销售额在5000元以上，大学生网店存活率达20%，成活率比平均水平高出 8个百分点，贝U淘宝网个人商户店面的平均存活率在10%-12%左右，大学生创业代表了个人商户的基本类型，因此从以上数据可以看出：第一个数据显示70%的个人商户月盈利为 2000元以下，这个可以看出虽然隔热商户众多，但是盈利数额及其有限，甚至达不到征税标准，第二个数据显示每月20万的新店并没有20万的店面存活，这导致淘宝的个人商户注册率居高不下，真正持续经营并盈利的并不多

6、。 从以上两点与目前我国对电子商务的优惠政策出发，淘宝中的个人商户绝大多数并不具备课税的能力和相应的营业收益，个体商户不具备可税性条件，因此单纯从增长数据中认定 C2C模式应该征税缺乏一定的法理依据，如果对数量大收益甚微 辰 的C2C模式下的个体商户进行盲目征税，不仅不利于电子商务的发展，还会导致税收征管 的成本过高。三、电子商务企业商户模式的税收征管企业商户模式包括企业对企业（B2B）和企业对个人（B2C）两种类型，两种模式都是企业在网络中拓宽销售渠道的方式，从根本上并不改变企业的性质，作为法律上的纳税主体， 企业具有收益性和营利性的特征，具备相应的纳税能力也应承担一定的纳税义务。从阿里巴巴

7、和淘宝商城的运行中也可以看出，企业用户会员每年要向阿里巴巴集团缴纳2000-5000不等费用，相当于开设网络商店的成本，注册账户时企业商户需要企业的银行账户进行注册， 每一笔交易额直接打入企业账户中，有利于税赋缴纳，尽管如此，企业商户提供的产品价格依然能与不纳税的个人商户相同甚至更低，这就让人产生一个疑问，在承担开店成本和税赋同时如何保持低廉的价格，结果不难解释，那就是企业商户通常借用企业的旗号，进行着个人商户的交易，这样的交易则可以逃避一定的税赋。例如：一个企业销售商同时在淘宝商城开设企业商户的店面要求购买商品，销售商则会让顾客购买个人商店的商品，这样销售商能顺利逃避一笔税赋，企业商户的这种

8、做法让这些具有双重身份的淘宝注册用户成为网络交易 中最大赢家，2006年我国首例利用网络交易被判处偷税的“彤彤案”中法官的解释是：用 C2C （个人对个人的形式）掩盖了B2C（企业对个人）的实质。这表明网络交易税收损失主要在于企业商户的偷税行为，而这种行为主要是借用个人商户的名义进行销售从而逃避税 赋。四电子商务的税收征管解决方案从以上分析可以看出，税收征管对象重点并不应该放在真正的个人商户上， 在淘宝激烈的竞 争和价格攀比中，个人商户盈利的比率极其有限，并不符合征税的 主体和范围，哪些所谓 月赚几万，不过是少数或者具有实体店的商户。 那些利用个人商户优惠进行交易的惬意商户才是真正的逃税对象。

9、因此在税收征管过程中应将其作为重心，而征管的关键更在于如何界定企业商户和个人商户的范围，或者如何有效地对企业商户进行征管，为了有效地减少税收损失，政府部门应与阿里巴巴集团合作实施对网络交易的税收征管。这种机制并不对个 一旦个人商户的成交 阿里巴巴集团要求个 缴纳使用费并人商户和企业商户机型明显的区分, 金额达到企业营业额度， 人商户向企业商户转型，首先在确定纳税人方面， 阿里巴巴可设置个人商户自动转型机制， 而是按照网络交易金额进行核算， 则证明个人商户具备转型为企业商户的条件， 个人商户则应向阿里巴巴集团提交企业商户的资料,提供专用的企业账户， 以便于税赋的缴纳。 这样的转型有利于维护个人商

10、户的利益，让个体商户具有更多创业成长的机会，不会因资本和价格的恶性竞争处于劣势地位，当个人商户发展成企业商户之后，则应该作为一个企业承担相应的税赋责任，阿里巴巴集团的个人商户和企业商户就如税收优惠与否的两个阶段，一旦渡过优惠期，个人商户可迅速成长为企业商户，个人商户具有价格优势，企业商户具有信誉和资本优势，两者处于一种良性循环的发展之中。其次在征税的环节，如果发展类似企业商户的个人商户不愿意转型为企业商户，也不 能借此逃脱其纳税的责任， 征税部门可以与电子支付平台合作，阿里巴巴集团的支付平台主要有淘宝的支付宝和各银行的网络银行系统，征税机关可以和其合作推出电子征税机制，让电子支付平台成为代扣缴税赋的机构，一旦个人商户的交易额达到一定的数量，则不能再享受免税的个人商户模式， 在其进行下次交易时，支付平台自动在个人商户的交易交割上增加 一定的纳税金额，让个人商户承担相应税赋责