国际视野下我国环境税收制度的设计

1、国际视野下我国环境税收制度的设计【摘要】近年来,随着我国经济开展的突飞猛进,环境问题也日 益突显,环境税的开征已刻不容缓.为此,我们必须建立完善的环境 税收制度.文章立足于中国根本国情,在借鉴其他国家环境税制成功 经验的根底上,对我国环境税制设计和实施中遇到的问题做有针对性 的探讨,并提出了一系列建设性意见.【关键词】可持续开展 外部性 环境税 税收制度设计近年来,我国经济开展所带来的环境问题越来越严重,而且,质 量日益恶化的环境已成了制约经济开展的一个不可无视的因素.鉴于此,许多学者已经提出我国要开征环境税. 本文试图借鉴国外有关环 境税的经验,设计一套适合我国的环境税收制度, 用以指导我国

2、环境 税收制度的建立和完善.我国环境税收制度设计的难点税种的选择和引入的次序.开征环境税必须具备普遍性,将那些 对生态环境造成负面影响的一切生产经营行为均纳入环境税的征收 范围,就我国而言,目前环境问题已经非常严重,所以,环境税收制 度的税种选择应该不能过少.但考虑到可操作性以及征收本钱等因素, 而且开征环境税不可能一步到位,所以只能是根据国家当前的环境问 题和环保政策目标分阶段、有方案地进行.目前我国尚缺乏这一税种 的制度设计理论,更不用说实际征管经验,因此,要解决环境税收制第1页共7页 度设计的第一难点,可以借鉴世界上其他国家的经验.税率设计理论与实际应用的难点. 在环境税收制度设计时,我

3、们 用一个一般均衡模型来设计了次优环境税率, 在理论上是成立的.但 在具体的实施过程中,还要根据我们的具体情况,如真实的经济开展 水平、污染物的排放量、企业的利润和消除污染所采取的行动等,在 保证这些问题的数据都真实的情况下才能根据理论上的设计得出最 优的税率.而就目前我国的现实情况,一些问题还有待进一步解决.环境税款的专用问题.目前的许多研究者认为,环境税款应当专 款专用,应当用于改善生态环境方面.但是,即便真的如此执行,也 伴随其他相关问题,例如,根据相应的税收理论,认为税收款项应该 进行统筹安排,不宜过于具体化,只有如此才能提升税收款项的使用 效率.对此,税收款项的使用效率和环境税款的专

4、用问题也就产生了 冲突.而目前我国对此方面的研究文献还较为缺乏.税种、税率及税款应用设计的国际经验借鉴由于各国的国情不同,因此,环境税的具体设计和实践经验也不 同.目前,我们还处于开展中国家阶段,保持经济的快速开展仍然是 我们当前以至今后一段时间的主要任务. 同时环境不能再忍受这样的 破坏和浪费速度,我们的环境税收制度还相当的不完善. 我们需要在 设计具体制度的时候借鉴其他国家的成功经验.瑞典与荷兰环境税税种选择经验借鉴. 瑞典与北欧邻国一起,是 欧盟第一批在环境保护领域开展和实施经济手段的国家, 在环境保护 中广泛运用了环境税、费和其他众多的经济手段.其主要特点是税种第2页共7页 集中,注重

5、级差.根据经济合作与开展组织 2022年对其成员国作出 的评估,瑞典实行了约70项以市场为根底的手段,是在环境保护方 面运用最多经济手段的国家.而荷兰在世界上一直以环境优美著称, 近年来,荷兰政府在环境保护方面采取了许多举措, 他的环境税政策 是一项非常重要也非常有效的手段.这两个国家值得我们借鉴的经验 是环境税收制度税种的选择方面.参照瑞典和荷兰的经验并结合我国 过去对环境污染的收费情况,近期可开征以下税种：燃料税、水污染 税、废物税和噪音税.美国的税率设计.美国是世界上环境税税率设计比拟合理的国家 之一,其在具体的环境税率方面的设计有许多可借鉴之处：第一,对 于化学品损害臭氧层的征收消费税

6、. 在此种税收方面,是根据相应的 不同的化学品进行确定税率,而这个税率以某个根底税额以及调整因 素计算而来,计算方法为以根底税额乘以该类化学品臭氧损害系数. 第二,和汽车相关的税收.在美国,和汽车使用相关的税收是环境税 的重要组成局部,对于汽油税来说,不同的州之间的差距比拟大,目 前的税率呈现逐步提升的趋势.除了汽油税之外,美国联邦政府对卡 车使用者征收消费税,其税率为12%第三,资源开采税.资源开采 税是环境税收的主要组成局部,同时也是美国各州财政收入的主要来 源,占州总收入的1%A上,其税率比拟高.第四,环境收入税.其 税率为0.12%,其实行比例税率,税率比拟低.在目前我们还不具备 根据

7、上述公式计算我国环境税税率的情况下, 我们可以借鉴美国的经 验,设计我国的环境税税率.第3页共7页波兰专款专用性质的环保基金制度.从国际上其他国家环境税款 的应用来看,波兰专款专用性质的环保基金制度值得我们借鉴.波兰 从1970年起就有了环境税与资源税,当时的目的是为了鼓励污染者 调整其行为.像大多数中东欧的转型经济一样, 波兰主要依靠一套环 境标准与环境税、资源税相结合的混合系统来处理环境问题. 就环境 税的应用来看,它的主要特点是利用税率调整的污染税为环境保护投 资筹集资金,并采用了资源税和一些与环境有关的税收手段等举措来 鼓励环境投资、资源再利用与绿色产品的消费.环境税的收入被用来 对污

8、染削减工程提供资金支持.在 90年代,波兰的环境投资开支有 了大幅度地增长,其原因被认为主要是专款专用机制, 而不是税收本 身.我国环境税收制度设计路径探析建立我国环境税收制度的相关建议.首先是增强立法,运用法律 手段来保护环境.当前,我国应对排污费收取工作的经验进行总结分 析,在此根底上征收环境保护税,将征收的范围从“排污扩大到所 有环境污染的行为,并且提升征收的标准,将环境税收纳入国家法律 法规体系,切实加大征收力度,对于违反征收规定的企业、其他组织 和个人依法根据法律规定予以严厉惩办.完善我国的环境税收法律制 度,既要有利于保护生态环境,促进我国经济的可持续开展,也要借 鉴兴旺国家的成功

9、经验,同时兼顾我国具体国情,具有可行性和可操 作性.其次是设计和完善环境税征税的治理系统.针对环境税的技术性第4页共7页比拟强,征收难度大的特点,为了提升环境税征收治理水平,必须设 计建立科学严密的征收体系,建立一套正常的环境税收征收治理程序 和工作平台.应建立由国家税务总局和国家环保总局共同组成的环境 税收工作平台.以国家税务总局为核心,国家环保总局提供技术支持； 在国家税务总局设立环境税收司.专门负责全国环境税收的政策制定、 征收与监管工作；在各级税务机关包括国税局和地税局,设立相应的环境税收部门.负责本地的环境税收政策制定、征收与监管工作, 并负责与环境保护部门相协调.再次是保持我国环境

10、税征收的稳定性. 现代国际贸易中,绿色壁 垒越来越多,也越来越严,设立环境税,提升企业环保意识是十分必 要的.然而,我国的许多企业和西方兴旺国家的企业相比拟而言普遍 具有较大差距,企业的实力有待于进一步提升.假设环境税征收过高, 势必增加企业的本钱,使企业在国际竞争中处于更加不利的地位, 所 以税率不应太局.健全完善环境税制相关配套举措.环境税收制度的建立和实施是 一项涉及多部门、多学科的系统工程,我们不能说建立上述符合我国 现阶段国情的环境税收制度就等于可以付诸于实践了. 从理论设计到 现实的实现还需要一系列配套举措：一是建立环境会计系统.在我国,环境保护问题已对经济社会发 展产生了十分重要

11、的作用,我国经济在快速开展的同时,我国的生态 环境遭受了较大程度的破坏,企业在生产经营过程中务必高度重视生 态环境的保护问题,将生产经营活动过程中给生态环境造成的损害纳第5页共7页 入企业的生产本钱,建立企业环境税收制度已经成为目前促进企业关 注环境问题的重要制度.企业环境会计系统的建立应包括： 企业环境 会计相关理论研究；环境资产会计的研究；环境费用会计的研究；环 境效益会计的研究；环境会计报告研究；环境会计法律法规研究.二是培训环境税收人员.环境税收制度的组织实施是一项系统性 的事关国家经济社会开展全局的重大事项, 在组织实施的过程中要涉 及多个部门、多门学科,尤其是税收根底数据的收集工作其工作量十 分巨大,同时,对于环境影响的评价工作、污染排放的测量等工作涉 及许多学科的专业知识及多方面的技术问题.在征收环境税收的过程 中,对税收人员的素质提出了较高要求, 不仅要求其懂得根本的税收 知识,还必须懂得相应的环境知识技能,才能保证税收工作的高效进 行.所以,我国目前急需建立一支高素质的环境税收队伍,要针对队 伍培训的需要专门编写培训教材,切实加大培训力度,提升环境税收 队伍的整体素质,更好地适应环境税收征收工作的需要.结语我国环境收税制度的设计应从如下方面进行：从制度的功能上来 说,我国的环境税收制度应该是鼓励型环境税, 完善现有的环境税费