上公司执行企业会计准则监管问题详解

1、上市公司执行企业会计准那么监管问题详解近日,中国证监会会计部发布了?上市公司执行企业会计准那么监管问题解答?2022年第一期,总第四期,本文对该期问答解读如下：问题1.上市公司根据税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际限制人无偿代为承当或缴纳税 款及相应罚金、滞纳金的,应该如何进行会计处理？解答：上市公司应当根据企业会计准那么的规定,进行所得税及其他税费的核算.对于上市公司根据税法规定需补缴以前年度税款的,如果属于前期过失,应根据?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更和过失更正?的规定处理,调整以前年度会计报表相关工程；否那么,应计入补缴税款当期的损益.因补缴税款应支付的

2、罚金和滞纳 金,应计入当期损益.对于主要股东或实际限制人无偿代上市公司缴纳或承当的税款,上市公司取得股东代缴或承当 的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益.解读：1 .“前期过失是指由于没有运用或错误运用以下两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息.对于上市公司 根据税法规定需补缴以前年度税款,可能是由于计算错误、应用会计政策错误或者疏忽、曲解事实造成的,应根据?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更和过失更正?的规定处理.2 .对于重要的前期过失,应根据追溯重述法,对财务报表相关工程进

3、行更正.对于所得税及其他税费的调整等涉 及损益类的工程,计入“以前年度损益调整科目,再将其余额过渡到“利润分配未分配利润等科目,调整报告年度财务报表的相关工程.3 .对于主要股东或实际限制人无偿代上市公司缴纳或承当的税款,根据实质重于形式的原那么, 这相当于股东对上市公司的捐赠,根据?关于彳好执行会计准那么企业2022年年报工作的通知?财会函202260号规定,如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益 性交易,相关利得计入所有者权益资本公积.相应的,税款造成的罚金、滞纳金等也应计入所有者权益.例如：某上市公司2022年末“利

4、润分配 未分配利润账户为借方余额 200万元,公司自行申报的亏损数 亦为200万元,经税务机关检查发现：企业将80万元租赁收入计入其他应付款中. 税务部门的处理结果是企业调减亏 损,并按?税收征管法?的第六十四条第一款规定,处以 4万元罚款.根据检查及处理结果,企业应作如下账务调整.1调减亏损借：其他应付款80贷：以前年度损益调整 80 o2交纳罚款借：营业外支出4贷：银行存款4.(3)结转“以前年度损益调整科目借：以前年度损益调整 80贷：利润分配未分配利润80o问题2.上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生过失,需要根据?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更和过失更正?进行处

5、理？解答：会计估计,指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为根底所作的判断.尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的不确定性,但如果上市公司在进行会计估计时,已经充分考虑和合理利用了当时所获得 的各方面信息,一般不存在会计估计过失.例如由于上市公司据以进行估计的根底发生了变化,或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的开展变化,可能需要对会计估计进行修订,这种修订不属于前期会计过失.只有上市公司能 够提供确凿证据说明由于重大人为过失或舞弊等原因,并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息作出 会计估计,导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况,应根据?企业会计准那么第 28

6、号会计政策、 会计估计变更和过失更正?进行前期过失更正,其他情况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理.解读：1 .会计估计和会计过失具有本质区别：如果当时的会计估计是由于对已存在事实的无视或误用而导致的不当,那么,这一会计估计在发生当期就是错误的,属于会计过失.反之,如果前期的会计估计是建立在当时可靠事实的根底 上,现在做出会计估计变更的决定是基于新的事实或掌握了新的信息,就属于会计估计变更.2 .近年来,上市公司报告存在会计过失的数量呈逐年上升的趋势,这种现象出现的原因既有会计师判断失误的客观因素,也有盈余治理为目的的主观因素.由于会计过失处理采用追溯重述法,对损益类工程可以调整

7、报告年度的财 务报表,而会计估计变更采用未来适用法,无法对报告年度的报表进行操作.3 .针对上市公司滥用会计估计变更和会计过失更正的行为,中国证监会出台了该份解答, 其用意是进一步标准上市公司财务信息的更正行为,使上市公司的财务信息更加透明、及时,同时使外部信息使用者能够及时得悉相关的财 务信息,对上市公司最终的财务结果作出合理的判断,提升财务报告的质量.问题3.上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用,应如何进行会计核算？解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律 师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,

8、应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证 券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的情况下,应当冲减盈 余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时 计入当期损益.解读：1 .发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应根据?企业会计准那么第37号金融工具列报?的规定进行核算.即与发行权益性证券相关的直接费用,不管其是否与企业合并直接相关,均 应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发 行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润.2 .发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用,关的直接费用,应在发生时计入当期损益.不