财务会计第3章 存货

1、第三章 存 货 第一节第一节 存存 货货 概概 述述 第二节第二节 存货入账价值存货入账价值 第三节第三节 原原 材材 料料 第四节第四节 商商 品品 改：改： 委托加工物资委托加工物资 第五节第五节 存存 货货 清清 查查 第六节第六节 存货期末计价存货期末计价第一节 存 货 概 述 一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类(一一)存货的性质存货的性质u定义定义 指企业在日常活动中持有指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、处的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物资等的材料和物资等

2、。u内容内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、周转包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、周转材料、在产品、产成品、商品等材料、在产品、产成品、商品等 。u流动性流动性 在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产属于流动资产 。小思考小思考:为建造固定资产而购入的原材料是否为企业的存货为建造固定资产而购入的原材料是否为企业的存货?(二二)存货的分类存货的分类 1、按具体内容分类按具体内容分类 (1)原材料原材料 原

3、料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 外购半成品外购半成品 修理用备件修理用备件 包装材料包装材料 燃料燃料(2)在产品在产品（在车间的）(3)半成品半成品（能单独计价、入半成品库的中间产品）(4)产成品产成品（入成品库的）(5)周转材料周转材料(包装物,低值易耗品等)2、按来源分类按来源分类 (1)外购存货外购存货 (2)自制存货自制存货 二、存货的范围二、存货的范围 企业应以企业应以所有权所有权的归属（而不是地点）来确定的归属（而不是地点）来确定存货范围存货范围如如P65： 是否本企业的存货？是否本企业的存货？已售、仍在库的已售、仍在库的 未售、不在库的未售、不在库的 已购、但未到

4、已购、但未到 在库、但无所有权在库、但无所有权 （受托代销商品例外：为加强管理，既作为委托方存货，也作为受托方存货。受托方在增加资产的同时增加一项负债，净资产不变）第二节 存货入账价值 计量基础（属性）：按取得时的实际成本实际成本入账。一、外购存货一、外购存货 采购成本的构成：采购成本的构成：1、买价、买价已扣除商业折扣但包括已扣除商业折扣但包括现金折扣现金折扣注注的价格的价格 （总价法）（总价法）2、相关税费、相关税费包括购货应支付的关税、消费税、资源税等价内税包括购货应支付的关税、消费税、资源税等价内税但不包括符合抵扣条件的但不包括符合抵扣条件的增值税进项增值税进项注注3、其他采购费用、其

5、他采购费用购货发生的购货发生的运输费运输费注、注、装卸费、搬运费、保险费、包装装卸费、搬运费、保险费、包装费、途中合理损耗、入库前整理挑选费等费用费、途中合理损耗、入库前整理挑选费等费用 注注关于现金折扣的处理：关于现金折扣的处理： 【总价法总价法】 【例例3-1】某公司购入材料一批，商品价格某公司购入材料一批，商品价格10 000元，增值税元，增值税1 700元，付款条件为元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： (1)购货时：购货时：借：在途物资借：在途物资 10 000 应交税费应交税费 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700 (2)该公司在该

6、公司在20天内付款，净付款额为天内付款，净付款额为11 583元：元： 借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 583 财务费用财务费用 117结论：计入材料采购成本的买价是指已扣除商业折扣但含现金折扣结论：计入材料采购成本的买价是指已扣除商业折扣但含现金折扣的不含税总价。的不含税总价。 现金折扣是否发生，只影响财务费用，不影响采购成本。现金折扣是否发生，只影响财务费用，不影响采购成本。注注关于增值税进项税额：关于增值税进项税额： u可以抵扣的情况：可以抵扣的情况：一般纳税人一般纳税人，取得专用发票取得专用发票的，的，用于增用于增值税应税项目值税应税项目的，支付

7、的进项税（的，支付的进项税（17%）计入）计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”借方；借方；u 不得抵扣的情况：不得抵扣的情况：小规模纳税人；小规模纳税人；或或一般纳税人但未取得一般纳税人但未取得专用发票专用发票的，或的，或用于非增值税应税项目用于非增值税应税项目的，价税合计计入的，价税合计计入存货成本。存货成本。u一般纳税人未取得专用发票但可以扣除的情况：一般纳税人未取得专用发票但可以扣除的情况： （P196）1）购进农产品购进农产品，按买价的，按买价的13%扣除进项税扣除进项税。 例例8-14（2）2）运费运费，按运费的，按运费的7%扣除进项税扣除进项税。 例

8、例8-14（3）注注关于运费的抵扣：关于运费的抵扣： 见上款见上款2） 共同发生的运费等采购费用的分配共同发生的运费等采购费用的分配分析：分析： 教材教材P96练习题练习题1（3）中乙、丙材料的采购成本构成）中乙、丙材料的采购成本构成 采购成本构成采购成本构成 乙材料乙材料 丙材料丙材料1、买价：、买价： 不含税价不含税价=含税价含税价/(1+17%） 30000 200002、相关税费：、相关税费： 增值税除外增值税除外 0 03、其他采购费用：、其他采购费用：运费：（按重量分配，可抵扣运费：（按重量分配，可抵扣7%） 600-42 400-28保险费（按买价分配）保险费（按买价分配） 90

9、0 600 合计合计 31458 20972 小思考：小思考： 某企业为一般纳税人，某日购入某企业为一般纳税人，某日购入100公斤材料并公斤材料并入库，单价（不含税）入库，单价（不含税）10元，增值税税率元，增值税税率17%，运，运费费50元（可按元（可按7%抵扣），途中保险费抵扣），途中保险费5元。款项以元。款项以转账支票结清。入库时发现短缺转账支票结清。入库时发现短缺2公斤，立即查明公斤，立即查明是属于途中合理损耗。是属于途中合理损耗。 问：该批材料的实际采购成本是多少？问：该批材料的实际采购成本是多少？ （总成本、单位成本）（总成本、单位成本） 你能写出该笔业务的分录吗？你能写出该笔业务

10、的分录吗？二、自制存货二、自制存货 其成本由材料成本、加工成本以及使存货达到其成本由材料成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。目前场所和状态所发生的其他成本构成。 其中，加工成本由直接人工和制造费用构成其中，加工成本由直接人工和制造费用构成三、其他方式取得的存货的成本：三、其他方式取得的存货的成本： （一）投资者投入投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 （二）通过非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组债务重组和企业企业合并合并等方式取得的存货的成本，分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准

11、则的相关规定确定。 （三）盘盈盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。习题习题习题集（习题集（P28P28起）：起）： 判断题判断题2 2、7 7、1010 单选题单选题1 1、2 2、3 3、7 7、8 8、15 15 多选题多选题1 1、2 2、3 3、4 4、6 6 第三节 原 材 料 原材料的核算方法原材料的核算方法 一、按实际成本计价一、按实际成本计价 二、按计划成本计价二、按计划成本计价 一、原材料一、原材料按实际成本计价下按实际成本计价下的核算的核算 ( P68 73)（一）（一）购入材料购入材料的核算的核算 1、主要账户、主要账户 “原材料原材料”账户：核算账户：核

12、算库存库存原材料的原材料的实际成本实际成本。 “在途物资在途物资”账户：核算账户：核算在途在途物资的物资的实际成本实际成本。 在途物资在途物资 原材料原材料 借 贷 借 贷 购进、料未到 入库 入库 发出 余额：在途材料的 余额：库存材料的 实际成本 实际成本 2、账务处理、账务处理 由于结算方式和采购地点的原因，材料的入库和货款的支付在时间上不一定同步，会计处理应相应反映。以下分几种情形分别介绍： （假设采购方是工业企业、增值税一般纳税人）（假设采购方是工业企业、增值税一般纳税人）（1）单料同到）单料同到 【例3-2】借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

13、项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / 其他货币资金其他货币资金 / 应付票据应付票据 等等（2）单到料未到）单到料未到 【例3-3】借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / 其他货币资金其他货币资金 / 应付票据等应付票据等 以后料到入库时：以后料到入库时： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资（3）料到单未到）料到单未到 【例3-4】 平时不作处理，等账单到达时做分录：平时不作处理，等账单到达时做分录：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银

14、行存款等月末单未到的：月末单未到的： 月末暂估入帐：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初红字冲回：借：原材料借：原材料 （红字金额）（红字金额） 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款（红字金额）（红字金额） 帐单到后，按正常程序处理：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付账款应付账款 等等（4）采用预付账款方式采购）采用预付账款方式采购 P53 【例2-24】通常的做法是三步通常的做法是三步 预付货款时预付货款时：借：预付账款 50000 贷

15、：银行存款 50000 料到入库时料到入库时： 借：原材料 80400 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款 94000 多退少补：多退少补： 少付补款时：少付补款时： 多付退回时：多付退回时：借：预付账款 44000 借：银行存款 贷：银行存款 44000 贷：预付账款 （5）短缺和损毁的处理）短缺和损毁的处理 【例3-5】 入库时发现短缺入库时发现短缺：借：原材料借：原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资 查明原因批准处理时查明原因批准处理时：借：其他应收款借：其他应收款(运输部门原因、保险赔偿款运输部门原因、保险赔偿款) 管理费用（超定额损耗）

16、管理费用（超定额损耗） 营业外支出营业外支出(非常净损失非常净损失) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）途中合理损耗只影响单位成本，不需专门进行账务处理；途中合理损耗只影响单位成本，不需专门进行账务处理；非常损失部分，进项税不能抵扣，应予转出。非常损失部分，进项税不能抵扣，应予转出。（二）（二）发出材料发出材料的核算的核算 ( P74-75) 1、总分类核算 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 等等 贷：原材料贷：原材料（通常，平时根据领料凭证只登记材料明细帐，月末编制“发料凭证

17、汇总表”登记材料总账） 2、计价计价我国目前可供选择的计价方法有： 先进先出法先进先出法 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 个别计价法个别计价法 （1）先进先出法）先进先出法 假设假设先入库的材料先出库。先入库的材料先出库。 优点优点物价上涨时，期末存货成本比较接近当前物价水平。物价上涨时，期末存货成本比较接近当前物价水平。 缺点缺点 核算工作量大；核算工作量大； 物价上涨时，发出存货成本偏低，高估当期利润。物价上涨时，发出存货成本偏低，高估当期利润。 适用适用食品经营等企业。食品经营等企业。 先进先出法年年凭凭证证号号码码摘要摘要收入收入付出付出结存结存月月

18、日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额31上月结存上月结存1000660006购进购进500945001000500696000450010发出发出70064200300500691800450018购进购进800108000300500800691018004500800022发出发出30020069180018003008009102700800031本月合计本月合计13001250012007800110010700（2）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法 特点特点月末一次计算平均单价。月末一次计算平均单价。 优点优点简化会计核算工作，存货成本分

19、摊较折中。简化会计核算工作，存货成本分摊较折中。 缺点缺点月末工作量大；不利于存货的日常管理。月末工作量大；不利于存货的日常管理。 适用适用经营品种少或前后进价相差幅度大的企业。经营品种少或前后进价相差幅度大的企业。注意：平均单价为除不尽的小数时，为避免尾数的影响，一般先注意：平均单价为除不尽的小数时，为避免尾数的影响，一般先计算期末库存成本，再倒减计算本月发出成本。计算期末库存成本，再倒减计算本月发出成本。 全月一次加权平均法全月一次加权平均法(平均单价保留平均单价保留2位小数时位小数时)：年年凭凭证证号号码码摘要摘要收入收入付出付出结存结存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价

20、金额金额数量数量单价单价金额金额31上月结存上月结存1000660006购进购进50094500150010发出发出70080018购进购进800108000160022发出发出500110031本月合计本月合计1300125001200965611008.048844（3）移动加权平均法）移动加权平均法 特点特点每次购入存货之后都计算新的平均单价。每次购入存货之后都计算新的平均单价。 优点优点存货成本接近现行成本。存货成本接近现行成本。 缺点缺点计算平均单价的工作量大。计算平均单价的工作量大。 移动加权平均法年年凭凭证证号号码码摘要摘要收入收入付出付出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额

21、数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额31上月结存上月结存1000660006购进购进50094500150071050010发出发出70049008007560018购进购进80010800016008.51360022发出发出500425011008.5935031本月合计本月合计1300125001200915011008.5935078.5（4）个别计价法）个别计价法 特点特点在发出存货时，按发出存货原来购入时的单价计价。在发出存货时，按发出存货原来购入时的单价计价。 优点优点能真实反映各批发出存货的实际成本。能真实反映各批发出存货的实际成本。 缺点缺点计价工作复杂，量大。计

22、价工作复杂，量大。 适用适用大宗及贵重可辩认的存货。大宗及贵重可辩认的存货。 接前例，假设：接前例，假设： 3月月10日发出日发出700千克，其中千克，其中500千克为上月结存，千克为上月结存， 200千克为千克为6日购进；日购进； 3月月22日发出日发出500千克，均为千克，均为18日购进日购进则结果如下：则结果如下：个别计价法年年凭凭证证号号码码摘要摘要收入收入付出付出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额31上月结存上月结存1000660006购进购进500945001000500696000450010发出发出500200693000

23、1800500300693000270018购进购进800108000500300800691030002700800022发出发出500105000500300300691030002700300031本月合计本月合计1300125001200980011008700 可见，发出存货的计价方法既影响了资产负债表中存货的价值，也影响了利润表中的 损益。因此，每个企业在一个年度内每个企业在一个年度内一般只能采用一种方法，不得随意变更。一般只能采用一种方法，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。发出存货计价方法发出存货计价方法期初结存期初结存本期购入本期购入 本期发出本期发出期末结存

24、期末结存先进先出法先进先出法600012500780010700全月一次加权平均法全月一次加权平均法60001250096568844移动加权平均法移动加权平均法60001250091509350个别计价法个别计价法60001250098008700习题习题u 教材教材P96 练习题练习题 1u 习题集习题集P34 五、会计核算题五、会计核算题 1二、原材料按二、原材料按计划成本计价下计划成本计价下的核算：的核算： （ P7579） 材料日常收发凭证填制和明细账、总账的登记都按计划成本进行，月末通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。（一）（一）购入材料购入材料的核算的核算

25、1、主要账户、主要账户 “原材料原材料”账户：核算库存库存原材料的原材料的计划成本计划成本。 “材料采购材料采购”账户：核算在途在途物资的物资的实际成本实际成本。 “材料成本差异材料成本差异”账户：核算实际成本与计划成本的差额差额。 2、账务处理、账务处理 购入时购入时一律先按实际采购成本计入一律先按实际采购成本计入“材料采购材料采购”账户，账户， 入库时入库时按计划成本计入按计划成本计入“原材料原材料”账户，账户，同时同时将差异计入将差异计入“材材料成本差异料成本差异”。注：这种做法为逐笔结转差异。但实务中通常注：这种做法为逐笔结转差异。但实务中通常到月末汇总结转差异，如教材到月末汇总结转差

26、异，如教材【例例3-8】（6） 计划成本计价下原材料购入的核算（计划成本计价下原材料购入的核算（差异逐笔结转）：差异逐笔结转）：（1）单料同到）单料同到 购进时购进时： 借：材料采购借：材料采购（实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 入库时：入库时： 借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成本差异（节约）（若借记为超支）（节约）（若借记为超支）（2）单到料未到）单到料未到 只做只做 （3）料到单未到）料到单未到月末时按计划成本暂估入帐月末时按

27、计划成本暂估入帐：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款暂估款暂估款（计划成本）（计划成本）下月初红字冲回下月初红字冲回：借：原材料借：原材料 （红字计划成本）（红字计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款暂估款暂估款（红字计划成本）（红字计划成本） 发票帐单到后按正常程序处理：发票帐单到后按正常程序处理： 同（同（1）：）： （二）发出材料发出材料的核算的核算 （1）登记发出材料的计划成本：）登记发出材料的计划成本： （平时做）（平时做） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售

28、费用 在建工程等在建工程等 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）（2）分摊发出材料应负担的成本差异）分摊发出材料应负担的成本差异 ： （月末做）（月末做）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程等在建工程等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （计划成本（计划成本差异率）差异率）注：分摊差异一律贷记注：分摊差异一律贷记“材料成本差异材料成本差异”账户，账户， 当差异率为正数当差异率为正数 超支超支 用蓝字金额用蓝字金额 当差异率为负数当差异率为负数 节约节约 用红字金额用红字金额 0（超支

29、）（超支）1、差异、差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 0（节约）（节约）2、差异率、差异率=（月初结存材料差异（月初结存材料差异+本月收入材料差异）本月收入材料差异）（月初结存材料计划成本（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本） 结果若结果若0，表示总体为，表示总体为超支超支 结果若结果若0，表示总体为，表示总体为节约节约 3、发出材料应分摊的差异、发出材料应分摊的差异 =发出材料计划成本发出材料计划成本差异率差异率4、发出材料的实际成本、发出材料的实际成本 =发出材料计划成本发出材料计划成本 +发出材料应分摊的差异发出材料应分摊的差异 =发出材料计划成本（发

30、出材料计划成本（1+差异率）差异率）5、结存材料的实际成本、结存材料的实际成本 =结存材料计划成本（结存材料计划成本（1+差异率）差异率）有关计算公式有关计算公式 【例3-8】采用逐笔结转差异逐笔结转差异下的分录：（1）单料同到：单料同到： 借：材料采购借：材料采购 12 075 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 库存现金库存现金 75 借：原材料借：原材料 12 000 材料成本差异材料成本差异 75 贷：材料采购贷：材料采购 12 075 （2）上月购进，本月入库上月购进，本月入库 借：原材料借：原材料 3 3

31、00 贷：材料采购贷：材料采购 3 270 材料成本差异材料成本差异 30（3）单到单到 料未到料未到 借：材料采购借：材料采购 4 425 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 737.80 贷：银行存款贷：银行存款 5162.80（4）料到料到 单未到，月末暂估入账单未到，月末暂估入账 借：原材料借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7500（5）发料发料登记发出材料的计划成本：登记发出材料的计划成本：借：生产成本借：生产成本 15 000 制造费用制造费用 7 500 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料 24

32、000并结转差异：并结转差异：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1206084192本月差异率本月差异率=（月初结存材料差异（月初结存材料差异+本月收入材料差异）本月收入材料差异） （月初结存材料计划成本（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本） =（- 345 +75 - 30）（14700+12000+3300+7500） = - 0.8%发出材料应分摊的差异发出材料应分摊的差异 =发出材料计划成本发出材料计划成本差异率差异率 =24000（- 0.8%）= -192 元元发出材料的实

33、际成本发出材料的实际成本 =发出材料计划成本发出材料计划成本 +发出材料应分摊的差异发出材料应分摊的差异 =24000-192=23808元元根据根据“原材料原材料”“材料成本差异材料成本差异”账户的余额，可以计算月末库账户的余额，可以计算月末库存材料的实际成本：存材料的实际成本：13500-108=13392元元 练一练：练一练： 某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成元，成本差异为本差异为超支超支200元；本月入库材料计划成本为元；本月入库材料计划成本为70000元，成本差异为元，成本差异为节约节约700元。当月生产车间生元。当月生产车间生产产品领用材

34、料的计划成本为产产品领用材料的计划成本为60000元。问：元。问： 本月差异率是多少？本月差异率是多少？ 如何进行发出材料的账务处理？如何进行发出材料的账务处理？- 习题习题u习题集习题集P35 五、会计核算题五、会计核算题 3第四节 商 品 改： 委托加工物资P73-75 一、一、 委托加工物资的特点及成本构成委托加工物资的特点及成本构成 利用本企业的材料，委托其他单位加工制成另一种性能和用途利用本企业的材料，委托其他单位加工制成另一种性能和用途的材料。其特点：所有权仍属于本企业；改变了材料的实物形的材料。其特点：所有权仍属于本企业；改变了材料的实物形态和用途；增加了材料的价值。态和用途；增

35、加了材料的价值。委托加工后的实际成本构成委托加工后的实际成本构成:A、发出物资的实际成本；、发出物资的实际成本；B、加工费用；、加工费用； （增值税率（增值税率17%）C、往返运杂费；（运费增值税扣除率、往返运杂费；（运费增值税扣除率7%） 关于税金：关于税金： 增值税（处理原则同前！增值税（处理原则同前！） 可抵扣的，借记可抵扣的，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ； 不可抵扣的（加工非应税项目或免税项目，或未取得专用发票，不可抵扣的（加工非应税项目或免税项目，或未取得专用发票，或小规模纳税人），计入委托加工物资的成本。或小规模纳税人），计入委托加工物资的

36、成本。消费税（由受托方代扣代交）消费税（由受托方代扣代交） 加工后直接销售的，不得抵扣，计入委托加工物资的成本；加工后直接销售的，不得抵扣，计入委托加工物资的成本； 加工后用于连续生产应税消费品的，可以抵扣，借记加工后用于连续生产应税消费品的，可以抵扣，借记“应应交税交税费费应交消费税应交消费税” 。二、二、委托加工物资的核算委托加工物资的核算 “委托加工物资委托加工物资” 账户：借方登记发出委托加工物资的实际账户：借方登记发出委托加工物资的实际成本；贷方登记收回委托加工物资的实际成本；借方余额表成本；贷方登记收回委托加工物资的实际成本；借方余额表示尚未加工完成的委托加工物资的实际成本。示尚未

37、加工完成的委托加工物资的实际成本。（1）拨付委托加工物资：）拨付委托加工物资： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 / 库存商品等库存商品等（2）支付加工费、增值税、运费等：）支付加工费、增值税、运费等： 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / 应付账款等应付账款等（3）支付消费税：）支付消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 （加工后直接销售的）（加工后直接销售的） 或应交税费或应交税费应交消费税应交消费税（连续生产应税消费品的）（连续生产应税消费品的） 贷：银行存款贷：银行存款（4）

38、加工完成收回加工物资：）加工完成收回加工物资： 借：原材料借：原材料 / 库存商品等库存商品等 （实际成本！）（实际成本！） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 习题习题u 习题集习题集P35 五、会计核算题五、会计核算题 2第五节 存 货 清 查一、存货清查的内容与方法一、存货清查的内容与方法 清查方法：实地盘点法为主。清查方法：实地盘点法为主。 清查目的：核对账实是否相符；清查目的：核对账实是否相符； 查明超储、闲置和呆滞存货。查明超储、闲置和呆滞存货。二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，分两步进行处理。账户，分两步进行处理。1 1、盘

39、盈：、盘盈： 发现时，按同类存货的重置成本：发现时，按同类存货的重置成本： 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 转销时：转销时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用等贷：管理费用等2 2、盘亏和毁损、盘亏和毁损发现时：发现时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等转销时：转销时： 借：原材料借：原材料（残料收回）（残料收回） 其他应收款其他应收款（可以收回的保险赔偿和过失人赔偿）可以收回的保险赔偿和过失人赔偿） 管理费用管理费用（属于一般经营损失的部分）属于一般经营损失的部分） 营业外支出营业外支出（属于非常损失的部分）属于

40、非常损失的部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 非正常损失部分进项税额要转出！非正常损失部分进项税额要转出！习题习题u 习题集习题集P36 五、会计核算题五、会计核算题 6第六节 存货期末计价一、计价原则一、计价原则“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”期末资产负债表上存货以何种计量属性列示？期末资产负债表上存货以何种计量属性列示？ 成本：成本：存货的历史成本。存货的历史成本。 可变现净值：可变现净值：企业在正常生产经营过程中，以估计售价减企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本、估计销售费用以及相

41、关税费后的金额。去估计完工成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。该计价原则意即：该计价原则意即： 若成本低，直接按成本反映；（若成本低，直接按成本反映；（不需作账务处理） 若可变现净值低，则按可变现净值反映。若可变现净值低，则按可变现净值反映。（需通过计提存货跌价准备将成本调整为可变现净值）体现谨慎！二、成本与可变现净值的比较二、成本与可变现净值的比较1、单项比较法、单项比较法2、分类比较法、分类比较法3、总额比较法、总额比较法 表37 在我国，企业通常应按单个存货项目计提；数量在我国，企业通常应按单个存货项目计提；数量繁多、单价较低的可按类别计提。繁多、单价较低的可按类别计提。三、存货减值

42、的判断与计量三、存货减值的判断与计量1、存货减值迹象的判断、存货减值迹象的判断l如存在下列情况之一，则表明存货的如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本：可变现净值低于成本： （1）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本而该原材料的市场价格又低于

43、其账面成本 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 l当存在下列情况之一时，则表明存货的当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零：可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货）已霉烂变质的存货 （2）已过期且无转让价值的存货）已过期且无转让价值的存货 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转

44、让价值的存货 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 2、可变现净值的确定应考虑的因素、可变现净值的确定应考虑的因素（1 1）直接用于出售的存货（库存商品和用于出售的材料等）直接用于出售的存货（库存商品和用于出售的材料等） 可变现净值可变现净值= =存货的估计售价估计的销售费用等存货的估计售价估计的销售费用等（2 2）为生产产品而持有的材料存货）为生产产品而持有的材料存货 这种情况下，应该以加工后的产成品是否发生减值为基础这种情况下，应该以加工后的产成品是否发生减值为基础进行判断。若产成品无减值，则材料无论自身是否发生减值，进行判断。若产成

45、品无减值，则材料无论自身是否发生减值，均以成本计价。均以成本计价。 材料的可变现净值材料的可变现净值= =该材料所生产的产成品的估计售价该材料所生产的产成品的估计售价 - - 估计完工成本估计销售费用等估计完工成本估计销售费用等 【案例案例1 1】（3 3）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 合同数量内的存货，可变现净值应当以合同价格为基础计算；合同数量内的存货，可变现净值应当以合同价格为基础计算； 超出部分，以一般销售价格为基础。超出部分，以一般销售价格为基础。 【案例案例2 2】【案例案例1 】 1）2012年年12月月31日，某企业库存原材料日，某

46、企业库存原材料A材料的帐面价值材料的帐面价值为为30,000元，市场购买价格为元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买元，假设不发生其它购买费用。用费用。用A材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。l 认为认为A材料未发生减值（不计提存货跌价准备）。材料未发生减值（不计提存货跌价准备）。2）2012年年12月月31日，某企业库存原材料日，某企业库存原材料B材料的帐面价值材料的帐面价值为为12,000元，市场购买价格为元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它元，假设不发生其它购买费用；用购买费用；用B材料生产的产成品乙机器的售价

47、从材料生产的产成品乙机器的售价从30,000元下降到元下降到27,000元，将元，将B材料加工成乙机器尚需投入材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用及税金为1,000元。元。l 乙机器的可变现净值为乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本元，低于其成本28000元。元。 B材料可变现净值材料可变现净值27000-16000-100010,000元，元，低于其成本低于其成本12000元，所以元，所以B材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。（需计提存货跌价准备）。（需计提存货跌价准备）。【案例案例2 】 2012 年年 11 月月 1 日日

48、 ，甲公司与乙公司签定一份不可撤销的，甲公司与乙公司签定一份不可撤销的销售合同。双方约定销售合同。双方约定,2013年年4月月1日甲公司应按每台日甲公司应按每台30万元的万元的价格向乙公司提供价格向乙公司提供A 型机器型机器12台。台。2012年年12月月31日甲公司日甲公司A 型机器的账面成本为型机器的账面成本为 392万元万元，数量，数量14台，估计平均运杂费台，估计平均运杂费等销售费用为等销售费用为0.12万元万元/台。台。 2012年年12月月31日日A 型机器的市场型机器的市场销售价格为销售价格为32 万元万元/台。台。2012年年12月月31日日A 型机器的可变现净值型机器的可变现

49、净值 =(3012- 0.1212)+(322-0.122)=422.32万元（万元（392）l 可变现净值高于账面成本可变现净值高于账面成本,则则2012年末应按成本反映。年末应按成本反映。假设假设2012年年12月月31日日14台A 型机器的账面成本为型机器的账面成本为 450万元，万元，l 则可变现净值低于成本（则可变现净值低于成本（422.32450），）， 2012年末应按可变年末应按可变现净值反映。（需计提现净值反映。（需计提27.68万元的存货跌价准备）万元的存货跌价准备）.四、存货跌价准备的核算及报表列示四、存货跌价准备的核算及报表列示1、存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转