工程项目立项前期费用的会计和税务处理

1、工程项目立项前期费用的会计和税务处理根据企业内部控制应用指引第11号一一工程项目规定，工程项目，指企业自行或者委托其他单位进行的建造、 安装工程。工程项目从有意向到通过立项审批，在立项前期 会发生相关的调研、咨询等费用。本文对工程项目立项前期 费用的会计和税务处理分析如下。会计处理工程项目因企业内部管理和外部监管要求不同，存在顺 利通过立项审批而实施和未通过立项审批的两种可能。通过 立项审批而实施的项目，发生的前期费用应予资本化。对立 项前期不能判断可否通过审批的项目，项目立项前期费用可 在企业管理费用中列支，待项目获得批复后，再转入项目费 用予以资本化。一、预期能通过审批的项目。项目立项前期

2、费用直接予以资本化，通过 在建工程”科目核算，即借记 在建工程”科 目，贷记 银行存款”等科目；如果项目最终未能通过审批立 项，将 在建工程”余额转入 营业外支生二、立项前期不能判断可否通过审批的项目。项目立项 前期费用，企业可通过 管理费用”科目核算，即借记 管理费 用”科目，如果具备可抵扣增值税条件的， 借记 应交税费一一 应交增值税”科目，贷记 银行存款”等科目。1 .如果当年通过立项目审批，将对应的 管理费用”余额 转入 在建工程”科目，已抵扣增值税进项税额转由到 在建工 程”科目。2 .如果跨年通过审批。 按照企业会计准则第 28号一一 会计政策、会计估计变更和差错更正规定，作为前期

3、差错 更正处理，并分析判断前期差错的重要性而进行不同会计处 理。作为不重要的前期差错的处理。企业不需调整财务报表 相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项 目。即将对应的 管理费用”余额转入 在建工程”科目，并将 已抵扣增值税进项税额转由到在建工程”科目。作为重要的前期差错的处理。企业应当在其发现当期的 财务报表中，调整前期比较数据，进行追溯更正。即借记 在 建工程”科目，调整朱分配利润”、盈余公积”应交税费一一 应交所得税”科目，并将已抵扣增值税进项税额转由到在建工程”科目。税务处理一、用好 营改增”试点税收政策。根据财政部、国家 税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业

4、营 业税改征增值税试点税收政策的通知 ，自2016年8月1日 起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改 增”试点。接受鉴证咨询服务，符合条件的可抵扣增值税。 同 时，该文件规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应 税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。非增值税应税 项目，指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产以 及不动产在建工程。非增值税应税劳务，指应税服务范围 注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，指不能移 动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮 和装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此，对增值税一

5、般纳税人，工程项目立项前期不能判断是否通过审批的项 目，在支付前期费用时，符合抵扣条件的，可抵扣增值税， 待立项审批通过后，再作进项税额转由。二、税前扣除政策。根据企业资产损失所得税税前扣 除管理办法第三十二条规定，在建工程停建、报废损失， 为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下 证据材料确认：工程项目投资账面价值确定依据；工程项目 停建原因说明及相关材料；因质量原因停建、报废的工程项 目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应由具 专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。企业预 期能通过审批的项目，如实际未通过立项审批，企业归集在在建工程”的支由，应按要求做好税前扣

6、除工作。分析企业工程项目立项要经过一定的程序审批，外部政策环境的变化以及内部管理规划的调整，都会对立项的结果产生 变化。比如，中共中央办公厅、国务院办公厅关于党政机 关停止新建楼堂馆所和清理办公用房的通知规定，已经批 准但尚未开工建设的楼堂馆所项目，一律停建。国有及国有 控股企业参照执行。国有及国有控股企业处于立项前期的工 程项目就有可能受影响。例如，国有企业甲，是从事生产加工货物的增值税一般 纳税人。企业拟新建一栋工程技术中心大楼，用于办公和技 术研发。该项目自2016年6月启动论证，2016年10月支付 工程咨询费用212万元，在2016年4月支付工程咨询费用 120万元。2016年8月，根据国家政策，甲企业决定终止该 项目。分析一：甲企业启动该项目时，预期能通过审批。因企 业计划加大研发投入，并同时改善办公条件，预期项目能通 过立项审批。年10月支付工程咨询费用 212万元，会计处理为：借：在建工程 212贷：银行存款212。年4月支付工程咨询费用 120万元借：在建工程 120贷：银行存款120 o年8月该项目终止借：营业外支由 332贷：在建工程 332 o分析二：甲企业启动该项目时，不能判断是否通过立项 审批。虽企业计划加大研发投入，并同时改善办公条件，但 分析企业内、外部条件尚不能判断能通过立项审批。年10月支付工