当代管理会计的新发展——作业会计

1、当代管理会计的新开展作业会计提要作业是管理会计的。作业会计的根本概念、及其处程序都与 传统会计较大的区别，且作业会计在当产品本钱构成日趋复杂、 技术 量日益增高的情况下，在产本钱计算、分配及成管理等方面具有传统 会计不具备的优点。键词适时制/作业/作业本钱/本动因/作业本钱观一、业会计产生的背景当代的蓬勃开展，可称之为第三次科革命，它为当今世界社会生产的 高速开展发挥了重作用，尤其是在技术根底上形成了生产高度的脑 化、自动化，使得产品生从订货开始，直到设计、制造、销等所有阶 段所使用的各种自动系统综合成一个整体，由电脑统一控，这些为生产经营理进行革命性的变革提供了技术的可能， 并使各国制造所处

2、的 境发生了巨大变化。为了适这一变化，西方发国家越来越重视和推行 一种新的企管理思想一一适时生系统(Just in timeProductio nSystem- JIT)，简称适制。所谓适时制，涵义是指以必要的劳动，保在必要的时间内按必要的量生产必要的产品， 亦即以需求带生产和采购，以期到达杜绝费、降低本钱、提高企业营 效益的目的。其与统生产系统的不同在于，传统产系统是生产推动系 统，即企只按方案安排生产其产品在某生产工序完工后，转入后一生产工序继续加工而不管后者确实切需要量是多少这种由前向后推动 式生产系统，使前面生产工序居于主导地位，而后面的产工序只是被 动地接前一生产工序转移下来的加工对

3、象这就必然会造成生产经营 环节不直接，其结果必然导致大的材料、在产品、半品的存在。而JIT 是一需求拉动的生产统，即由后向前拉动式的产系统，企业根据顾 客订所提出的有关数量、量和交货时间等特定要求来安排生任务， 以 最终满足客户需为起点，由后向前进逐步推移来安排生产任务， 一生 产工序只能按后一生产工所要求的有关数量、 质量和交货时等特定要 求来组织生产，它求企业材料适时到达生产现场前一生产程序的半成 品适时送达一生产程序，产成品适时送达给客，生产经营各个环节无 建立库存储藏，实现 零存的目标。可见，JIT要企业生产的各个环 节都紧密地协调配合，准确无误地进行转，使之到达高的效益和效率。 JI

4、T着企业采购及制造程的方方面面，包括原材料、产品和产成品的 质和数量，以及生产设备等硬件的置。与传统的标准本钱制不同，JIT 在确定了与生产本钱关的本钱动因后，把工作的重点在如何改良设计 的作业而不是如何增加本钱因素其发挥功能的大小决于企业管理水 平的上下和能否确不增殖的作业 (NotAddedValueActity), JIT在制造 组织中，要求主要本钱动因易于确认，而减少不增殖作业。但是，传 统本钱管理会计无法满足这要求，于是作业会计应运而生并随着适时 制的开展而展。二、作业会计的本概念 了正确理解和应用作业会计，要了解其根本知识，即它不于传统本钱 会计的局部。套理论由以下根本概念成。1.

5、 作业和作业成概念。作业是企业供产品或劳务过程中的各工作程序或工作环节，也即所消 耗的人力、技术、原材料和环境的集合体。产生产过程由作业构成， 生产过程的消耗表现为作业消耗，即作业本。企业的作业种类繁多， 表现不同的特性，有些作业使每单位产品都受益，产品量成比例变动； 有作业与产品的材料处理、机器加工关而与产品产量有关。有些作业 某种产品相关而与产品产量及批无关。2. 作业链和与之相关联 价值链概念。在作业管理观念下，企业经营被看作是为最终满足客需要而设计的一 系材料消耗作业、工时消耗业及制造费用作业三条平等而又互交织的 作业链构成。价值链是企业争优势的根本，它紧紧地与效劳顾客要求的作业相关

6、联。按照作业会计的原理，品消耗作业，作业消资源，于是就有下述 关系：每完一项作业就消耗一量的资源，同时又有一定值量和产出转 移到下一作业，照此逐步接转下，直至最后一个步将产品提供应顾客。 作业的转同时伴随价值的转移，最产品是全部作业的合，同时也表现 为全部业的价值集合。因此也可以说作业链的形成过程， 也就是值链 的形成过程。作业形成价值，但非所有的作业都增加转给顾客的价值。 有些作业可 以增加移给顾客的价值，称为增价值的作业；有些作业不能增加转移 给顾客价值，称为不增加价的作业，或浪费作业。管理就是以作业管 理为核心，尽可能消除不加价值的作业，对于增加价值作业，尽可能 提咼其运作效，减少其资源

7、消耗。3. 本动因概念 本钱动因是指引起本发生的作业或因素， 本钱动驱动本钱，发生的成 本按成动因进行分配。作业本钱，本钱动因为作业，发生的本钱按业 的消耗量进行分配。4. 作业成观概念。作业成制下，本钱费用的生被视作与作业相关。品生产过程中的费用 消耗表现作业的费用消耗，产品本钱由作本钱构成。作业本钱计算的 本思路是：产品消耗作业，作业耗本钱，生产费用根据其产生的原因 聚集到作，计算出作业本钱，再按产品生所消耗的作业，将作业本钱 计入品本钱。按这一思路，作业本计算既可计算出产品本钱以足损益 计算的要求，又可计算作业本钱以满足作业管理要求。 它比传统本钱 计算方式本钱分解标准更多更具体，其计算

8、的产品本钱更为确，对决 策更为有用。5作、资源与顾客关系。作业把本钱看成是： 殖作业和 不增殖作的函数，并以 客价值作 为衡量增殖与否的高标准。作业会计关注那导致本钱增加和使成复杂 化的因素，揭示在产之间分配间接本钱的不合理、不均因素。作业会 计的宗旨就是利用具而细致的作业信息， 提高增作业的效率，力避无 效作业。评价作业的同时，还要评资源的实际利用和需要利用的一性， 减少资源的不必要用，提高资源利用的效果。在评指标上，作业会计 除保了那些有用的财务标外，还引进了许多非财务标，诸如劳动生产 率、产品量、市场占有率、管理能力人力资源管理等。三、作业成计算及其程序和处理程作业本钱计算是个以作业为根

9、底的信息系，贯穿于作业管理的始终。它传统本钱计算的不同，于它从以 产品为中心移到以 作业为中心 上，通过对作业本钱确实认、量，尽可能消除不增加价改良 增加价值作业以及提有用信息，从而促使有关的失、浪费减少到最低 限度。作业本计算法使产品本钱分有技术依据， 能直接归属于有关产 的本钱比重大大增加，而按照人的标准间接地分配于有产品的本钱比 重缩减到最限度，使得产品本钱尽可能与产实际本钱接近， 提高本钱 计算的相对正确性作业会计程序与传统本钱程序的本差异表现在两个方面1本钱库 是作业而不是产品成中心；2将作本钱分配到产品中去的根底本钱 动因，这一点在统本钱制度下是没有，或者说还没有定义过业和本钱 动

10、因。作业会计先要确认费用单位从事了什作业， 计算每种作业所发 生的成，然后，以产品对些作业的需求为根底，经过原料、燃料和人 力资源转换为产品的程，将本钱追踪到产品根据以作业会计程序，可将作业成计算的过程具体划分为下三步：1.确认主要作业，划分作业中心。个作业中心即是生程序的一个局部， 作为作业本计算，首先要将产品生产过程的主要作业加以确， 作为作 业中心，以按作业中心聚集费用，披露本信息，便于管理当局控制作 业评估业绩。2将归集起来的投入成或资源分配到每一作业中心的本钱库中。本钱 库是指某一本钱动因解释其成变动的本钱。 本钱按作业中心设置，每 个成库所代表的是它那个作中心的作业所引发的本钱为简

11、化计算，可 将同质作业本钱库合并为同质本钱库。同质本库是指可以用一项共同 的本钱动解释其本钱变动的成。同质作业引发的本钱可以并分配以减 少计算工作。这一步骤计算反映了作业本钱计算的一根本原那么，作业 量决定源的消耗量，资源的消耗量与作业接相关，本钱应按作业进行 汇。3将各个作业中心本钱分配到最终产产品、劳务或顾客。本最终要计算出产品本钱，作业本钱制下，产品本钱由业本钱构成，聚集作 业本钱按各产品消的作业量的比例分配计算出各产品的作业成，确定各产品本钱。这一步反映了作业本钱计的另一原那么，产品耗作业，产 品产出量的多少决着作业的耗用量。对于作业的计算举例下：某部门负责原材料及零部件存货控制， 该

12、部 门全年的总本为500000元，主为人力本钱。该部门共有员工 12，6 人负责管理外购零部，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料 和部件分配到车间。这三项业的本钱分配过程如下：1将总本钱分配到各个业中心。其本钱动因是作业人，以此为根底得 出每个作业中的本钱如下：人均本钱=500000勻2= 125000七元接受外购零件作业的本钱=61250003 = 250000 元接受原材作业的本钱=3X1250003= 125000元分存货作业的本钱=3X1250003= 125000元2作业本钱分配到产中去。其本钱动因是收货和货的次数。今年 外购零25000批，原材料10000批，共生产5000批

13、品，那么可计算单位作本钱如下: 接受外购零部件的单位作本钱=250000吃500010 元接收原材料的单位作本钱=12500010000= 12.5 元 分配外购零部件的单位作本钱=1250005000= 25 元3.企业今生产 A产品1000件，全部A产品由10生产线装配而 成，共耗用外零部件200批、原材50批，A产品应分配的存货制间 接费用为：200X10 + 50X12.5+ 25X10= 2875 元单位品应负担的间接费用=2875勻000= 2.875 元/件假设企业全年共耗用400000小时，其中A产耗用1000小时，那么在 传本钱制下：A产品应分配的间接费用=500000000

14、00X000= 1250元单位产应负担的间接费用=1250勻000= 1.25 元/件以作业为根底的分配结果2.88元/件与以工时为基的分配结果1.25元/发生了 230%的本钱差异。这说产量低、复杂程度高的产品负担 的存货间接费用在传本钱制下被少计了很多。四、作业会计对本钱理的及由上例，我们可以看出，在传统本制下，产量高、杂程度低的产品成 本往往于其实际发生本钱：量低、复杂程度高的品本钱往往低于其际 发生本钱。而作业会计可以提 相对准确的本钱信息。外，还可提供相对准确的毛利信息，它认为企 20%的高产量产品，其毛利占全毛 利的80%, 60%的高产产品其毛利占全部毛利的 99%，其余40%的 品只为企业创造1%毛利。作业会计正在全世界范围内广泛广，许多企业纷纷采纳这一实技术， 利用作业会计提的 相对准确的信息，可以进原有本钱会计的许多 彳、。1.改良企业战略决策由于作业会计对间接本钱是均衡地在产品间行分配，因而有助于改良产品价决策，并为是否停产老产品、引新产品 和指导销售提准确的信息，此外，还助于对竞争对手格一一产量决作出适当的反映。2改良货估价。作业会计通过较的提示本钱因果关系，能准确地确定各产品的位本钱和存货本钱。3改良价决策。管理当局通过作业会计那些产品规格特殊且无明显市 规那么、价格弹性也低产品，可以提高其价格平；对产量高、复