第四章 分支机构会计

1、2022-1-51第四章第四章 分支机构会计分支机构会计第一节第一节 分支机构及其设置与分类分支机构及其设置与分类第二节第二节 分支机构会计的内容与方法分支机构会计的内容与方法第三节第三节 按成本计价的会计处理按成本计价的会计处理第四节第四节 按高于成本计价的会计处理按高于成本计价的会计处理第一节第一节 分支机构及其设置与分分支机构及其设置与分类类一、分支机构的特征一、分支机构的特征 分支机构又叫分厂、分公司、分店，是指分支机构又叫分厂、分公司、分店，是指由由总公司设置，不具有法人资格，其民事责任总公司设置，不具有法人资格，其民事责任由总由总公司承担的业务经营单位。公司承担的业务经营单位。 分

2、支机构与子公司的根本区别在于：子公分支机构与子公司的根本区别在于：子公司具司具有企业法人资格，可以依法独立承担民事责有企业法人资格，可以依法独立承担民事责任任分支机构在会计核算上的主要特征：分支机构在会计核算上的主要特征：第二节第二节 分支机构会计的内容与方分支机构会计的内容与方法法一、分支机构会计的内容一、分支机构会计的内容集中核算制：不是会计主体集中核算制：不是会计主体分级核算制：是一个会计主体，独立核算自己业分级核算制：是一个会计主体，独立核算自己业务务 分支机构的会计特征主要体现在与一般企业会分支机构的会计特征主要体现在与一般企业会计和计和母子公司之间会计的区别上母子公司之间会计的区别

3、上（一）分支机构会计与企业会计的区别（一）分支机构会计与企业会计的区别 分支机构是独立会计主体，其会计核算与总分支机构是独立会计主体，其会计核算与总公公司业务分开记录，这样就有对同一业务总、分同司业务分开记录，这样就有对同一业务总、分同时记录的事项。又由于分是总的一部分，期末其时记录的事项。又由于分是总的一部分，期末其会计资料须作为总的一部分对外报出，因此要对会计资料须作为总的一部分对外报出，因此要对同一业务进行调整和汇总反映的过程。这样的同同一业务进行调整和汇总反映的过程。这样的同一业务称为内部往来业务，汇总报出的报表称为一业务称为内部往来业务，汇总报出的报表称为联合财务报表。联合财务报表。

4、（二）分支机构与母子公司会计的区别（二）分支机构与母子公司会计的区别1、母子公司是独立法人，其核算完全按企业规、母子公司是独立法人，其核算完全按企业规定处理；分支机构是企业内部的分部核算，较定处理；分支机构是企业内部的分部核算，较灵活灵活2、母子公司不仅要反映二者业务，还要反映二、母子公司不仅要反映二者业务，还要反映二着投资、受资、分配等；分支机构没有这样着投资、受资、分配等；分支机构没有这样的事项的事项3、母子公司各自要报出报表，在各自报表的基、母子公司各自要报出报表，在各自报表的基础上要报出合并报表；分支机构会计则是由础上要报出合并报表；分支机构会计则是由分支机构向总公司报出按自己业务范围

5、内编分支机构向总公司报出按自己业务范围内编制的报表，再由总公司编制联合报表制的报表，再由总公司编制联合报表分支机构的会计内容：分支机构的会计内容：二、分支机构会计的方法二、分支机构会计的方法前，要调整商品超过成本部分的数额前，要调整商品超过成本部分的数额3、按售价计价、按售价计价2022-1-510（一）分支机构的含义及分类（一）分支机构的含义及分类:n分支机构是指企业分支机构是指企业(总公司、总厂或总部）设总公司、总厂或总部）设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。的业务经营单位。n分支机构与公司总部其实是同一个经营整体内分支机构与公

6、司总部其实是同一个经营整体内部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经营方针、经营业务等方面要控于企业总部。营方针、经营业务等方面要控于企业总部。2022-1-511n根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同制程度不同,分支机构分为分散制分支机构和分支机构分为分散制分支机构和集中制分支机构两类集中制分支机构两类n分散制分散制分支机构分支机构:其所需资金完全依赖总公司其所需资金完全依赖总公司供给供给,执行总公司统一经营方针和管理方针执行总公司统一经营方针和管理方针,在在总公司的管辖下总公司的管辖下,拥有相对独

7、立的业务经营自拥有相对独立的业务经营自主权主权,在业务上类似于独立的子公司在业务上类似于独立的子公司.2022-1-512n集中制集中制分支机构分支机构:通过规模较小通过规模较小,或者在管理或者在管理上一般作为成本中心来管理上一般作为成本中心来管理.一般不设置会计一般不设置会计账薄账薄,只有简单的辅助或备查记录只有简单的辅助或备查记录,所有一切会所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司计事项及其凭证都随时报送总公司,由总公司由总公司并入自已的账簿并入自已的账簿;或者分支机构虽设有正式账或者分支机构虽设有正式账簿簿,但仍将一部分账项但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款如应收账款、应付账款和固定

8、资产等，划归总公司直接处理和登记，和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。而在分支机构账簿上则不予记录。2022-1-513（二）分支机构会计的特点（二）分支机构会计的特点n作为整个企业的一个组成部分，分支机构必须作为整个企业的一个组成部分，分支机构必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。q其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。规定。n总部对分支机构的营运资金实行严密控制，分总部对分

9、支机构的营运资金实行严密控制，分支机构的营业额、现金回收率、库存资金占用支机构的营业额、现金回收率、库存资金占用等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，总部定期对各分支机构的经营情况进行考核。总部定期对各分支机构的经营情况进行考核。2022-1-514（三）账户设置（三）账户设置n总部设总部设“分支机构往来分支机构往来”：该账户用来反映总：该账户用来反映总部投资于分支机构的净资产价值。部投资于分支机构的净资产价值。n分支机构设分支机构设“总部往来总部往来”：反映总部对分支机：反映总部对分支机构净资产的权益。构净资产的权益。（1）分分转给转给总总的资产

10、的资产（2）分分的净损失的净损失（1）收到）收到总总的资产的资产（2）分分的净收益的净收益 总公司往来总公司往来借借贷贷（1）总转给）总转给分分的资产的资产（2）分分的净收益的净收益 分支机构往来分支机构往来借借贷贷（1）收到）收到分分的资产的资产（2）分分的净损失的净损失n两个帐户的比较两个帐户的比较q记录的内容相同，但方向相反记录的内容相同，但方向相反 q性质不同性质不同q在联合报表中，两帐户金额相互抵消在联合报表中，两帐户金额相互抵消 所有者权益类帐户所有者权益类帐户负债类帐户负债类帐户长期投资帐户长期投资帐户应收项目帐户应收项目帐户“总公司往来总公司往来”账户账户“分支机构往来分支机构

11、往来”账户账户2022-1-518（四）分支机构成立的会计处理（四）分支机构成立的会计处理n由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了一家销售中心，公司总部提供现金一家销售中心，公司总部提供现金50 000元，元，办公设备一套价值办公设备一套价值60 000元，送货车一辆价值元，送货车一辆价值120 000元，合计元，合计230 000元。销售中心设立元。销售中心设立当天公司总冲淡开出转账支票将现金存入丙城当天公司总冲淡开出转账支票将现金存入丙城销售中心银行账户，且办公设备和送货车全部销售中心银行账户，且办公设备和送货车全部运抵销售中心。运抵销售中心。20

12、22-1-519总部：总部：n借：分支机构往来借：分支机构往来-丙城销售中心丙城销售中心 230 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 固定资产固定资产-办公设备办公设备 60 000 固定资产固定资产-送货车送货车 120 000 2022-1-520销售中心：销售中心：n借；银行存款借；银行存款 50 000 固定资产固定资产-办公设备办公设备 60 000 -送货车送货车 120 000 贷：总部往来贷：总部往来 230 0002022-1-521（五）内部按成本计价的会计处理（五）内部按成本计价的会计处理n即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准即总公司按物品的制造成本或采购

13、成本为标准转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果归于分支机构的经营业绩。归于分支机构的经营业绩。n某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项业务如下。业务如下。2022-1-522（1）总公拨付给分支机构经营用）总公拨付给分支机构经营用现金现金20 000元。元。 总部：总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来20 000 贷：银行存款贷：

14、银行存款 20 000借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：总部往来贷：总部往来 20 0002022-1-523（2）总公司按成本价交给分支机构）总公司按成本价交给分支机构本厂商品本厂商品1 000件，每件成本件，每件成本100元，元，市场零售价格为每件市场零售价格为每件140元。元。 总部：总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来100 000 贷：存货贷：存货-发给分支机构产发给分支机构产成品成品 100 000借：存货借：存货 -总部商品总部商品100 000 贷：总部往来贷：总部往来 100 0002022-1-524（3）总公司本期为分支机构垫付的）总公司本

15、期为分支机构垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等，广告费、保险费、折旧费、修理费等，共计共计3 000元。元。 总部：总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000借：营业费用借：营业费用 3 000 贷：总部往来贷：总部往来 3 0002022-1-525（4）分支机构从其他单位以赊销方）分支机构从其他单位以赊销方式取得商品，金额为式取得商品，金额为18 000元，市场元，市场零售价为零售价为24 000元。元。 总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：存货借：存货-外部购入商品外部购入商品 18 000 贷：应付账款

16、贷：应付账款 18 0002022-1-526（5）分支机构用现金支付本期发）分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用生的自身营业费用1 800元。元。 总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：营业费用借：营业费用 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8002022-1-527（6）分支机构将总公司送交商品的）分支机构将总公司送交商品的80%对外对外销售，其中销售，其中50%取得了现金，取得了现金，50%为赊销；同为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。时将自已购入的商品全部以现金方式售出。 总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：银行存款借：银行存款 8

17、0 000 应收账款应收账款 56 000 贷：营业收入贷：营业收入 136 000借：营业成本借：营业成本 98 000 贷：存货贷：存货-总部商品总部商品 80 000 -外部购入商品外部购入商品 18 0002022-1-528（7）分支机构用销售取得的现金）分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。归还其从外单位购货的应付款项。 总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：应付账款借：应付账款18 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 0002022-1-529（8）分支机构于月末又收回了）分支机构于月末又收回了赊销物品的货款赊销物品的货款50 000元。元。 总

18、部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 0002022-1-530（9）分支机构期末结存的现金，）分支机构期末结存的现金，除除20 000元留存备用外，其余都交元留存备用外，其余都交给了总公司给了总公司 总部：总部：分支机构：分支机构：借：银行存款借：银行存款 110 200 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 110 200借：总部往来借：总部往来 110 200 贷：银行存款贷：银行存款 110 2002022-1-531 银行存款银行存款期初：期初：20 000销售现收：销售现收：80 000应收收回：应收收回：

19、50 000营业费用：营业费用：1 800支付货款：支付货款：18 000交给总部：交给总部：110 200期末留用：期末留用：20 0002022-1-532 分支机构往来分支机构往来期初经营：期初经营：20 000拨发商品：拨发商品：100 000代垫费用：代垫费用：3 000收回资金：收回资金：110 200期末未调整余额：期末未调整余额：12 8002022-1-533 总部往来总部往来支付资金：支付资金：110 200期初经营：期初经营：20 000收到商品：收到商品：100 000营业费用：营业费用：3 000期末未调整余额：期末未调整余额：12 8002022-1-534联合报表

20、的编制：联合报表的编制： 总、分公司的利润表总、分公司的利润表项目项目总公司总公司 分支机构分支机构营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业费用营业费用经营利润经营利润768 000572 000 48 000148 000136 000 98 000 4 800 33 2002022-1-535 总、分公司的资产负债表总、分公司的资产负债表项目项目总公司总公司分支机构分支机构项目项目总公司总公司分支机构分支机构货币资金货币资金应收账款应收账款内部往来内部往来存货存货固定资产固定资产其他长期资其他长期资产产资产总计资产总计68 00056 40012 80090 200186 600 9 00

21、0423 00020 000 6 000 -20 000-46 000应付账款应付账款其他应付款其他应付款内部往来内部往来实收资本实收资本公积金公积金未分配利润未分配利润总计总计110 000 3 000-150 00010 000150 000423 000- -12 800-33 20046 0002022-1-536 联合报表工作底稿联合报表工作底稿项目项目总公司总公司分支机构分支机构抵销调整事项抵销调整事项联合报表联合报表数额数额2022-1-537n抵销分录：抵销分录：n借：总部往来借：总部往来 12 800 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 12 8002022-1-538会计期末

22、调整和结账分录：会计期末调整和结账分录： 总部：总部：分支机构：分支机构：借：分支机构往来借：分支机构往来33 200 贷：本年利润贷：本年利润 33 200借：营业收入借：营业收入 136 000 贷：营业成本贷：营业成本 98 000 营业费用营业费用 4 800 本年利润本年利润 33 200借：本年利润借：本年利润 33 200 贷：总部往来贷：总部往来 33 2002022-1-539 分支机构往来分支机构往来期初经营：期初经营：20 000拨发商品：拨发商品：100 000代垫费用：代垫费用：3 000收回资金：收回资金：110 200期末未调整余额：期末未调整余额：12 800

23、调整分录：调整分录： 33 200调整后余额：调整后余额： 46 0002022-1-540 总部往来总部往来支付资金：支付资金：110 200期初经营：期初经营：20 000收到商品：收到商品：100 000营业费用：营业费用：3 000期末未调整余额：期末未调整余额：12 800调整分录：调整分录： 33 200调整后余额：调整后余额： 46 0002022-1-541（六）内部按高于成本计价的会计处理（六）内部按高于成本计价的会计处理n总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以括以售价售价为计价标准和以高于成本但低于售价为计价标准和以高于成本但低

24、于售价的价格为计价标准两种情况。的价格为计价标准两种情况。n会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期的净利润。的净利润。发往分支机构发往分支机构存货存货已实现销已实现销售售，将其，将其超超成成本数转入利润本数转入利润发往分支机构发往分支机构存货的超成本存货的超成本数数未实现销售超成未实现销售超成本数本数备抵存货超成本数备抵存货超成本数借借贷贷2022-1-543以上例，总公司按成本加成以上例，总公司按成本加成20%的价的价格即格即120元价格，交给分支机构本厂元价格，交给分支

25、机构本厂商品商品1 000件，市场零售价格为每件件，市场零售价格为每件140元。元。 总部：总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来120 000 贷：存货贷：存货-发给分支机构产发给分支机构产成品成品 100 000 备抵存货超成本计价备抵存货超成本计价20000借：存货借：存货 -总部商品总部商品120 000 贷：总部往来贷：总部往来 120 0002022-1-544联合报表的编制：联合报表的编制： 总、分公司的利润表总、分公司的利润表项目项目总公司总公司 分支机构分支机构营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业费用营业费用经营利润经营利润768 000572 000

26、 48 000148 000136 000 114 000 4 800 17 2002022-1-545 总、分公司的资产负债表总、分公司的资产负债表项目项目总公司总公司分支机构分支机构项目项目总公司总公司分支机构分支机构货币资金货币资金应收账款应收账款内部往来内部往来存货存货固定资产固定资产其他长期资其他长期资产产资产总计资产总计68 00056 40032 80090 200186 600 9 000443 00020 000 6 000 -24 000-50 000备抵存货超备抵存货超成本计价成本计价应付账款应付账款其他应付款其他应付款内部往来内部往来实收资本实收资本公积金公积金未分配利

27、润未分配利润总计总计20 000110 000 3 000-150 00010 000150 000443 000- -32 800-17 20050 0002022-1-546n抵销分录：抵销分录：n借：总部往来借：总部往来 32 800 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 32 800 借：备抵存货超成本计价借：备抵存货超成本计价 20 000 贷：存货贷：存货 4 000 营业成本营业成本 16 0002022-1-547会计期末调整和结账分录：会计期末调整和结账分录： 总部：总部：分支机构：分支机构：借：分支机构往来借：分支机构往来17 200 贷：本年利润贷：本年利润 17 200借：

28、备抵存货超成本计价借：备抵存货超成本计价16 000 贷：本年利润贷：本年利润-结转存货结转存货超成本计价超成本计价 16 000借：营业收入借：营业收入 136 000 贷：营业成本贷：营业成本 114 000 营业费用营业费用 4 800 本年利润本年利润 17 200借：本年利润借：本年利润 17 200 贷：总部往来贷：总部往来 17 2002022-1-548（六）分支机构购置固定资产的（六）分支机构购置固定资产的账务处理账务处理n(1)固定资产的购入等都记在总公司的账上固定资产的购入等都记在总公司的账上,发发生的各支付事项和费用项目均通过往来账户转生的各支付事项和费用项目均通过往来账户转入分支机构入分支机构,计入分支机构的损益计入分支机构的损益;n(2)分支机构可在征得总公司同意后分支机构可在征得总公司同意后,自行购置自行购置部分固定资产部分固定资产,期固定资产业务等纯属分支机期固定资产业务等纯属分支机构的业务事项构的业务事项,与往来账户无关与往来账户无关.2022-1-549总公司记录分支机构固定资产的账务总公司记录分支机构固定资产的账务处理处理:n例例:分支机构经总公司批准购入固定资产分支机构经总公司批准购入固定资产,价值价值50 000元元.每年末时每年末时,该项资产提取折旧的数额该项资产提取折旧的数额为为10 000元元.年