营改增政策解读及纳税筹划

1、“营改增”政策解读及纳税筹划方法新一轮财税体制改革目录为什么“营改增”“营改增”具体内容“营改增”的影响“营改增”纳税筹划增值税基本原理认识增值税项目营业税增值税计税原理及特点1.重复纳税；2.价内税（价税合计）1.基本消除重复纳税；2.价外税（价税分离）计税基础营业额增值额进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣征管特点简单、易行1.增值税计征复杂、征管严格2.增值税法律责任重大：虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任税率较低，3%、5%较高，建筑业为11%、17%、13%、6%等营改增原因营改增意义营改增

2、进程求是杂志刊登李克强总理文章关于深化经济体制改革的若干问题，李克强指出，今后要继续推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。一、纳税义务人纳税义务人增值税政策规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。营改增政策规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社

3、会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。1.在中华人民共和国境内提供应税行为的单位和个人为增值税纳税人；2.除企业外，符合条件的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位也属于增值税纳税人；符合条件的个体工商户和其他个人（自然人）属于增值税纳税人。扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在

4、境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或个人向境内销售货物不属于增值税应税范围，不涉及扣缴义务；扣缴义务仅针对境外单位或个人向境内提供应税劳务或服务的情形。纳税义务人一般纳税人与小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。销售货物、应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。纳税人类型行业年应税销售额一般纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行

5、业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人分类 一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人 1.应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期进项税额；2.购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；3.税率：17%、13%、11%、6%；4.销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票小规模纳税人 1.应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘

6、以征收率2.购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；3.征收率：3%4.销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票二、征税范围（一）销售、进口货物在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。1.起运地或所在地在境外的货物，不属于“在中华人民共和国境内”，不属于增值税征收范围。2.供电、供热、供水、供气均属于增值税范围。（二）应税劳务在境内提供加工

7、、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），属于增值税征税范围在境内提供应税劳务，是指提供的应税劳务发生在境内；提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于应税劳务；加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。根据现有规定，“修理修配”是对“货物”的修理修配，对不动产的修理目前属于营业税范围，需关注“建筑业”营改增后，对于不动产的维护、维修是否属于增值税范围。（三）应税服务（释义

8、）在境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”），属于增值税应税范围。1.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。2.非营业活动，是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。单位或者个体工商户为员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境

9、内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）应税服务（范围）行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 行业大类服务类型征税范围邮政业

10、中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动行业大类服务类型征税范围电信业利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务利用固网、

11、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动；卫星电视信号落地转接服务行业大类服务类型征税范围部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 （应税服务范围注释）研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、

12、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务（四）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货

13、物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（五）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税率和征收率

14、税率和征收率的适用情况1.税率：（0、6%、11%、13%、17%）一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务并采取一般计税方法的，按照税率计算缴纳增值税。2.征收率：（2%、3%）小规模纳税人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务以及一般纳税人选择简易计税方法销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务的，按照征收率计算缴纳增值税。税率纳税人类型应税范围税率原增值税纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务17%粮食、食用植物油、鲜奶13%自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；国务院规定的其他货物

15、：农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；适用增值税零税率的出口货物和劳务（不包含小规模纳税人出口的货物）0%纳税人类型应税范围税率试点纳税人交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%（注：建筑服务）邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务电信业基础电信服务增值电信服务6%现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务有形动产租赁服务17%出口服务境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0%境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门

16、、台湾提供的交通运输服务纳税人类型适用情况应税范围征收率原增值税一般纳税人销售特殊货物寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）3%典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生

17、产的水泥混凝土）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液销售使用过的固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3%征收率减按2%征收销售2009年以前购买的使用过的固定资产、旧货征收率（续）纳税人类型适用情况应税范围征收率营改增一般纳税人提供特殊服务可选择简易计税方法的纳税人所提供的应税服务：公共交通运输、动漫企业等规定的服务3%销售使用过的固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3%征收率减按2%征收适用营改增规定的一般纳税人销售试点以前购买的使用过的固定资产一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（

18、三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。税率和征收率纳税人类型应税范围征收率小规模纳税人（不区分原增值税和营改增）销售货物、提供加工修理修配应税劳务以及提供营改增应税服务3%销售自己使用过的固定资产、销售旧货2%混业经营行为营改增政策规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税

19、率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。四、计税方法（一）一般计税方法一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税一般计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）简易计税方法小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税简易计税方法，应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）适用简易计税方法的纳税人，不得抵扣进项税额。一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方

20、法来计算征收增值税 ，但一经选择，36个月内不得变更。（三）销项税额（1）销项税额计算公式纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额（不含税）销售额税率（不含税）销售额含税销售额（1+税率）纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。（2）销售额的构成销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用：包括价外向购买方

21、收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。企业签订销售合同并已履行，如后期出现违约情况，收取的违约金属于价外费用，应与销售价款一并征收增值税。企业提供销售货物或提供劳务，价外向购买方收取的包装物租金、代办手续费属于价外费用，应与销售价款一并征收增值税。销货方发生增值税应税货物或应税劳务的行为后，因销售方违约而支付给购货方的赔偿金不属于价外费用。（四）兼营免税、减税项目1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，

22、不得免税、减税。2.用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税不得抵扣。3.销售免税货物的运输费用进项税不得抵扣。4.一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：原增值税一般纳税人不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计（五）兼营非增值税应税行为纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算销售货物、应税服务或应税劳务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。增值税纳税人兼营营业税应税项目的，应准确核算营业额和销售额，避免被税务机关分

23、别核定营业额和销售额。（六）进项税额1.准予抵扣的进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税

24、额。建筑施工企业可抵扣项目及适用税率明细表见管理手册第六章第七节“四、常见成本扣税凭证及其适用税率”。2.不准抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指费增税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物

25、及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（2013年8月1日以前）作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。（七）票、货、款流向一致1.基本规定纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995

26、192号）思考：集采模式？（八）进项留抵税额的处理1.抵顶增值税欠税对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可以用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。2.一般纳税人注销后留抵税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。3.资产重组后留抵税额的处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结

27、转至新纳税人处继续抵扣。五、增值税发票（一）增值税发票类型1.增值税发票，分为增值税专用发票和增值税普通发票。2.一般纳税人可开具增值税专用发票和普通发票；非一般纳税人仅可开具增值税普通发票或前往税务局代开增值税专用发票。（二）增值税发票管理新版增值税专用发票1.发票代码的调整发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。2.发票内容的调整调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的“销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也

28、相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。3.提升专用发票和货运专票防伪技术水平取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。4.新老版发票衔接自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票部分防伪措施（三）专用发票领购一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始

29、发行。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。1.企业名称；2.税务登记代码；3.开票限额；4.购票限量；5.购票人员姓名、密码；6.开票机数量；7.国家税务总局规定的其他信息。一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。增值税发票管理一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）

30、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：a.虚开增值税专用发票；b.私自印制专用发票；c.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；d.借用他人专用发票；e.未按本规定第十一条开具专用发票；f.未按规定保管专用发票和专用设备；g.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；h.未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡（四）专用发票及专用设备的保管增值税发票管理有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：（1）未设专人保管专用发票和专用设备；（2）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（3）未将认证相符的专用发票抵扣联、认

31、证结果通知书和认证结果清单装订成册；（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。（五）增值税专用发票开具范围1.原增值税政策一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。2.营改增政策纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（

32、1）向消费者个人提供销售货物、提供应税服务或应税劳务。（2）适用免征增值税规定的销售货物、提供应税服务或应税劳务。小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。1.营改增一般纳税人应主动向可以开具增值税专用发票的纳税人索取增值税专用发票；2.如供应商为小规模纳税人，营改增一般纳税人应要求其向主管税务机关代开增值税专用发票；3.如果供应商选择免征增值税，营改增一般纳税人无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税。（六）增值税专用发票开具要求1.基本要求（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）按照增值

33、税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。2.特殊要求一般纳税人销售货物或者提供应税劳务或应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。营改增一般纳税人应严格按照专用发票开具要求开具专用发票；在收取专用发票时，应按照专用发票开具要求对专用发票进行审核，对不符合开具要求的专用发票有权拒收，要求发票开具方重新开具。（七）增值税专用发票被盗、丢失纳税人丢失专用发票后，必须按法规程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按法规进行处罚的同时，代收取“挂失登报费”，并将丢失

34、专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”。传（寄）中国税务报社的“遗失声明”，必须经县（市）国家税务机关审核盖章、签注意见。（八）增值税扣税凭证类型涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务增值税专用发票增值税额1.增值税专用发票、货物运输业专用发票、机动车销售统一发票以及小规模纳税人向税务局要求代开的增值税专用发票均包含在内。2.一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。3.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

35、进口业务海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受境外单位或者个人提供的应税服务税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。六、申报与缴纳（一）纳税义务发生时间“营改增”政策规定：（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有

36、形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。申报与缴纳原增值税政策规定：（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出

37、的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（二）纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具

38、外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（三）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期

39、的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。七、税收优惠税收优惠一、设计服务出口零税率二、离岸服务外包业务（工程设计领域）免征增值税三、四技服务免征增值税四、跨境应税服务免征增值税五、融资租赁实际税负超3%部分即征即退六、重大技术装备进口优惠政策七、整体资产转让不征增值税八、融资性售后回租出售资产不征收增值税九、混凝土公司增值税优惠十、起征点和小微企业增值

40、税优惠八、法律责任法律责任（一）虚开增值税专用发票1.虚开发票的定义：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。2.虚开发票的处理：纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。3.虚开发票的处罚：罚金；拘役；没收财产；有期徒刑；无期徒刑。具体参见中华人民共和国发票管理办法等相关法规。（二）偷税数额和补税、罚款数额1.偷税数额的确定一般纳税人有偷税行为，其不报、少报的销项税额或者

41、多报的进项税额，即是其不缴或少缴的应纳增值税额。因此，偷税数额应当按销项税额的不报、少报部分或者进项税额的多报部分确定。如果销项、进项均查有偷税问题，其偷税数额应当为两项偷税数额之和。2.关于税款的补征偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理，即：根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括当期留抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额。3.关于罚款对一般纳税人偷税行为的罚款，应当先按规定确定偷税数额，以偷税数额为依据进行处理。“营改增”-交通运输业表1“营改增”后交通运输业税率变化表适用业务计税种类计税税基计

42、税税率运输服务（装卸搬运等）营业税营业税3%服务类5%物流辅助服务增值税增值税6%运输服务道路货运、国内水路运输11%程租、期租“营改增”-交通运输业（案例）税改之前，交通运输业的营业税3%，税改之后，分为一般纳税人和小规模纳税人两种，分别适用11%和3%的税率。假定甲运输公司当期取得运输收入200万元（含税）。消耗的油费是50万元（不含税），运输工具修理发生费用10万元（不含税），以上均取得了增值税专用发票。当期甲公司购进固定资产30万元（含税，折旧期限5年），并发生管理费用以及财务费用10万元。假定甲公司只缴纳营业税（增值税）以及企业所得税，不考虑其他的税种。1.“营改增”之前，甲公司缴纳

43、营业税，税率3%。（1）营业税：200*3%=6（万元）（2）固定资产折旧：30/5=6（万元）（3）税前利润：200-6-5010-6-10=118（万元）（4）应交所得税：118*25%=29.5（万元）（5）税后净利润：118-29.5=88.5（万元）（6）甲公司纳税总额：6+29.5=35.5（万元）2.“营改增”后，若甲是一般纳税人，适用11%的税率。（1）应交增值税：19.82-14.56=5.26（万元）其中：销项税额：200/（1+11%）*11%=19.82（万元）进项：（50+10）*17%+30/（1+17%）*17%=14.56（万元）（2）固定资产折旧：30/（1+

44、17%）/5=5.13（万元）（3）税前利润：200/（1+11%）-50-10-5.13-10=105.05（万元）（4）应交所得税：105.05*25%=26.26（万元3.“营改增”之后，若甲公司为小规模纳税人，进项税额不可抵扣，适用3%的税率。（1）增值税：200/（1+3%）*3%=5.83（万元）（2）固定资产折旧：30/5=6（万元）（3）税前利润：200-50-10-6-10=124（万元）（4）应交所得税：124*25%=31（万元）（5）税后净利润：124-31=93（万元）（6）甲公司纳税总额：5.83+31=36.83（万元）“营改增”-物流业表4 样本公司2011-2

45、013年流转税税负对比序号股票简称2011年税负率2012年税负率2013年税负率2012年比2011年税负增长率%2013年比2011年税负增长率%1长江投资1.53974.47732.7931190.7981.412大众交通3.32405.72594.872272.2646.583锦江投资2.52863.02392.919119.5915.444中海发展0.88791.03110.461716.52-47.825上海机场3.86884.17613.34937.94-13.436华贸物流0.33920.35130.58963.5773.827海博股份2.51862.58422.20392.6

46、0-12.508上港集团1.54701.30851.3931-15.42-9.959中海集运0.38770.33140.7006-14.5280.7110交运股份1.89051.76511.5109-6.63-20.0811东方航空1.53801.48541.0025-3.42-31.82平均值1.85152.38731.981528.9414.69刘文婧.“营改增”后物流业上司公司的税负变化.J.财会月刊.2015.7“营改增”-电信业表2 移动通讯商不同税负抵扣率下的税负变化 单位：亿元不同应税服务营业收入抵扣率”营改增“前后税负金额税负率税负率差税负变化提供6%税额增值应税服务105%“

47、营改增”前0.33%2.15%2.15%“营改增”后0.5155.15%12%“营改增”前*0.96%0.096“营改增”后0.3963.96%17.65%“营改增”前*00“营改增”后0.33%20%“营改增”前*-0.4%-0.04“营改增”后0.262.6%25%“营改增”前*-1.25%-0.125“营改增”后0.1751.75%提供11%税率基础应税服务1015%“营改增”前*5.45%0.545“营改增”后0.8458.45%35%“营改增”前*2.05%0.205“营改增”后0.5055.05%47.06%“营改增”前*00“营改增”后0.33%55%“营改增”前*-1.35%0

48、.135“营改增”后0.1651.65%70%“营改增”前*-3.9%-0.39“营改增”后-0.09-0.9%注：*表示“营改增”前税负金额（0.3亿元）和税负率（3%）数值均不变。叶前林，何伦志.谈“营改增”对电信业的税负影响.J财会月刊.2015.1“营改增”-建筑业建筑施工企业，假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（111003%

49、）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为870万元9990（55%+5%）（1+17%）17%销项税额为1100万元11100（1+11%）11%应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。财税201457号。可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，增加8%的纳税成本。机器取代人工，利于安全生产。招投标、预算编制复杂化。利于遏制非法转包、分包、挂靠现象。材料分散采购、发票抵扣复杂。影响财务会计：资产减少，负债率上升；营业收入减少而利润率升高；预缴税款影响现金流。建筑施工企业，假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（

50、水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（111003%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为870万元9990（55%+5%）（1+17%）17%销项税额为1100万元11100（1+11%）11%应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。财税201457号。可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，增加8%的纳税成本。机器取代人工，利于安全生产。招投标、预算编制复杂化。利于遏制非法转包、分包、挂靠现象。材料分散采购、发票抵扣复杂。影响财务会计：资产减少，负债率上升；营业收入减少而利润率升高；预缴税款影响现金流。“营改增”政策解读及纳税筹划方法 “营改增”政策解读及纳税筹划方法（一）“营改增”政策解读及纳税筹划方法（二）“营改增”政策解读及纳税筹划方法（三）窗体顶端记录学习笔记 窗体底端“营改增”-房地产成本结构决定营改增税负比例，税率是关键假设：1）某房地产企业当期营业额100万；其中土地成本35%，建安成本25%