第三章消费税法(新)

1、第三章第三章 消费税法消费税法 唉，我每抽一根甲类卷烟的就有将近一唉，我每抽一根甲类卷烟的就有将近一半是消费税！半是消费税！一、教学目标一、教学目标 本章阐述消费税的概念、特点和征收制本章阐述消费税的概念、特点和征收制度。通过教学，要求掌握消费税的征收范度。通过教学，要求掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。消费税的计算和征收管理方法。 学习本章要明确消费税只是对部分货学习本章要明确消费税只是对部分货物的物的、和和征收，（征收，（19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰改为零售环节征税，日起，金银首饰改为

2、零售环节征税，20022002年年1 1月月1 1日起，钻石及钻石饰品改为零日起，钻石及钻石饰品改为零售环节征税）售环节征税） 二、本章重点及难点二、本章重点及难点 本章的本章的教学重点：教学重点： 1 1、消费税的征收范围；、消费税的征收范围； 2 2、计税依据和税额的计算；、计税依据和税额的计算； 3 3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；算； 本章的本章的教学难点：教学难点： 1 1、消费税与增值税的区别联系；、消费税与增值税的区别联系； 2 2、自产自用应税消费品的情况判断；、自产自用应税消费品的情况判断； 3 3、自产自用和委托应税消费

3、品的征税办法和计、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；算； 第一节第一节 消费税概述消费税概述 消费税是世界各国普遍采用的一个税消费税是世界各国普遍采用的一个税种，我国自种，我国自19941994年开始征收。年开始征收。 一、征收消费税的目的和一、征收消费税的目的和作用作用： （1）体现国家政策，）体现国家政策，调整产业结构调整产业结构；调调节市场供求；引导消费方向；节市场供求；引导消费方向； （2）筹集财政资金，）筹集财政资金，增加财政收入增加财政收入 （3）调节社会成员收入，）调节社会成员收入，促进公平分配促进公平分配 二、消费税的概念：二、消费税的概念： 以特定消费品为课税对象所征

4、收的一种以特定消费品为课税对象所征收的一种税。属于流转税的范畴。税。属于流转税的范畴。 消费税是一种消费税是一种价内税价内税，并实行，并实行单一环节单一环节征收，只是对部分货物的征收，只是对部分货物的生产生产、委托加工委托加工和和进口环节进口环节征税，（征税，（19951995年年1 1月月1 1日起，金银首日起，金银首饰改为零售环节征税，饰改为零售环节征税，20022002年年1 1月月1 1日起，钻日起，钻石及钻石饰品改为零售环节征税石及钻石饰品改为零售环节征税），在以后），在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此，不必再缴纳消费税。消

5、费税，因此，不必再缴纳消费税。 注意：注意：消费税属于间接税，纳税人并非消费税属于间接税，纳税人并非负税人，负税人是消费者。负税人，负税人是消费者。 三、消费税的特点：三、消费税的特点：“五性五性” （1 1）征收范围具有）征收范围具有选择性选择性。 一般是选择一般是选择部分部分消费品和消费行为征收；消费品和消费行为征收； （2 2）征收环节具有）征收环节具有单一性。单一性。 通常是在消费品生产、流通或消费的通常是在消费品生产、流通或消费的某一环节某一环节一次一次征收；征收； （3 3）征收方法具有）征收方法具有灵活性灵活性。 既可以采取对消费品的数量实行既可以采取对消费品的数量实行从量定额从

6、量定额的征的征收方法，也可以实行收方法，也可以实行从价定率从价定率的征收方法；的征收方法； （4 4）税率税额具有）税率税额具有差别性。差别性。 可以根据消费品的价格水平，国家的产业政策可以根据消费品的价格水平，国家的产业政策和消费政策等情况，对不同消费品制定不同的税率、和消费政策等情况，对不同消费品制定不同的税率、税额；税额； （5 5）税负具有）税负具有转嫁性。转嫁性。 【例题【例题多选题】下列各项中，属于消费税特多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。点的有（）。A.征收范围具有选择性征收范围具有选择性B.征税具有普遍性征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性D.税负具

7、有转嫁性税负具有转嫁性 【答案【答案】ACD 【例题【例题多选题】开征消费税的目的决定了消费税税多选题】开征消费税的目的决定了消费税税款最终由消费者负担，为此，消费税的纳税环节确款最终由消费者负担，为此，消费税的纳税环节确定在最终消费环节较为合适。但现行消费税却将纳定在最终消费环节较为合适。但现行消费税却将纳税环节确定在生产环节，其主要原因有（）。税环节确定在生产环节，其主要原因有（）。 a.减少纳税人数量，降低征管费用减少纳税人数量，降低征管费用 b.加强源泉控制和减少税款流失的风险加强源泉控制和减少税款流失的风险 c.体现税收中性体现税收中性 d.增加税负的隐蔽性增加税负的隐蔽性 e.保证

8、税款及时上缴国库保证税款及时上缴国库 【答案【答案】abde 【解析】主要原因如下：一是可以减少纳税人【解析】主要原因如下：一是可以减少纳税人的数量、降低征管费用、加强源泉控制和防止税款的数量、降低征管费用、加强源泉控制和防止税款流失；二是可以保证税款及时上交；三是增加税负流失；二是可以保证税款及时上交；三是增加税负隐蔽性。隐蔽性。四、消费税与增值税四、消费税与增值税的的区别与联系区别与联系二者区别：二者区别： 两者范围不同：两者范围不同： 两者与价格的关系不同：两者与价格的关系不同： 消费税是价内税消费税是价内税（计税依据中含消费税税额）；（计税依据中含消费税税额）； 增值税是价外税增值税是

9、价外税（计税依据中不含增值税税额）（计税依据中不含增值税税额） 两者的纳税环节不同：两者的纳税环节不同： 消费税消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节售（或委托加工、进口）环节一次性征收一次性征收，以后的，以后的批发零售环节不再征收。批发零售环节不再征收。 增值税增值税是在货物生产、流通各环节是在货物生产、流通各环节道道征收道道征收。 两种的计税方法不同：两种的计税方法不同： 消费税消费税的计算方法是根据应税消费品来划分，的计算方法是根据应税消费品来划分， 增值税增值税是按照两类纳税人来计算的。是按照两类纳税人来计算的。 二者的二者

10、的联系：联系： .两者都是对货物征收；两者都是对货物征收； 对对从价征收从价征收消费税的应税消费消费税的应税消费品计征消费税和增值税的品计征消费税和增值税的，均，均为含消费税而不含增值税的销售额。为含消费税而不含增值税的销售额。 消费税的征税范围与增值税的部分征税消费税的征税范围与增值税的部分征税范范围是交叉的。围是交叉的。 也就是说，也就是说， 【例题【例题多选题】下列环节既征消费税又多选题】下列环节既征消费税又征增值税的有（）。征增值税的有（）。 a.卷烟的生产和批发环节卷烟的生产和批发环节 b.金银首饰的生产和零售环节金银首饰的生产和零售环节 c.金银首饰的零售环节金银首饰的零售环节 d

11、.化妆品的生产环节化妆品的生产环节 【答案【答案】cd第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例规定，在中华规定，在中华人民共和国境内人民共和国境内、和和规定规定的应税消费品的的应税消费品的，为消费税的纳为消费税的纳税义务人。税义务人。 “单位单位” ” 包括包括: : 国有企业、集体企业、国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。军事单位、社会团体和其他单位。 “个人个人” ” 包括包括: : 个体经

12、营者、中国公民个体经营者、中国公民和外国公民。和外国公民。纳税人的具体规定：纳税人的具体规定： 1 1、生产销售（包括自用）生产销售（包括自用）应税消费品的应税消费品的单位和个人：单位和个人：生产者直接纳税；生产者直接纳税； 2 2、委托加工委托加工应税产品的单位和个人：应税产品的单位和个人：委委托方为纳税人，由受托方代收代缴；托方为纳税人，由受托方代收代缴； 3 3、进口进口应税消费品的单位和个人：应税消费品的单位和个人：进口进口人为纳税人，由海关代征。人为纳税人，由海关代征。 【例题【例题多选题】下列单位中属于消费税多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。纳税人的有（）。A.生产销售应

13、税消费品（金银首饰除外）生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位 【答案【答案】ABC 总结：总结： 消费税的纳税人一般在生产、委托消费税的纳税人一般在生产、委托加工和进口环节征税后，加工和进口环节征税后，在以后的批在以后的批发和零售环节均不再纳税，发和零售环节均不再纳税，但是对于但是对于特殊的消费品，（如特殊的消费品，（如：金银首饰和钻：金银首饰和钻石及钻石饰品的除外石及钻石饰品的除外） 【例题【例题单选题单选题】甲烟草公司提供烟叶委托甲

14、烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（中，消费税的纳税义务人是（ ）。）。 A A、甲公司、甲公司 B B、乙公司、乙公司 C C、丙公司、丙公司 D D、甲公司和丙公司、甲公司和丙公司 答案：答案：A A 解析：委托他人加工应税消费品的，委托解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消费税的纳税人，受托人仅是消费税人是消费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴的代收代缴人。

15、 【例题【例题多选题多选题】下列各项中，应征消费税的下列各项中，应征消费税的有（有（ ）。）。 A日化厂出售爽身粉的收入日化厂出售爽身粉的收入 B烟草专卖店出售卷烟的收入烟草专卖店出售卷烟的收入 C炼油厂出售汽油的收入炼油厂出售汽油的收入 D委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销售的收入后直接对外销售的收入 答案：答案：AC 解析：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环解析：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节不缴纳，因此节不缴纳，因此B不选；委托加工的应税消费品，不选；委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴委托方收回

16、后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，所以直接销售时不缴消费税，因此消费税了，所以直接销售时不缴消费税，因此D不选。不选。 【例题【例题多选题多选题】下列各项可以不纳消费税的有下列各项可以不纳消费税的有（ ）。）。 A.A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售；费税），委托方收回后直接销售； B.B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的费品的 C.C.有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的直接出口的 D.D.自产自用的

17、应税消费品，用于生产非应税消费自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的品的 答案：答案：ABCABC 解析：解析：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一只纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；出口产品免征消费税。自产自用视同销起缴纳；出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。售应纳消费税。第三节第三节 征税范围、税目及税率征税范围、税目及税率 一、一、征税范围征税范围 四个环节：四个环节：生产、委托加工、进口、零售，生产、委托加工、进口、零售，指指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。定环节一次性缴纳

18、，其他环节不再缴纳。1.1.生产应税消费品生产应税消费品 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品、进口应税消费品 4、零售应税消费品、零售应税消费品 零售环节征收消费税的只有金银首饰（含镶嵌首饰）、零售环节征收消费税的只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。钻石及钻石饰品。 仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，税率合金的镶嵌首饰，税率5%。 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产对既销售金银首饰，又销

19、售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税收消费税 计税依据一般规定：计税依据一般规定：为不含增值税的销售额。为不含增值税的销售额。 不含增值税的销售额不含增值税的销售额= =含税销售额含税销售额（1 117%17%） 计税依据具体规定：计税依据具体规定： 1.1.金银首饰与其他产

20、品组成成套消费品销售，金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，按销售额全额征收消费税按销售额全额征收消费税。 2.金银首饰连同包装物销售金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，核算，均应并入金银首饰的销售额，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税计征消费税 3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定销售价格确定计计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，的，按照组成计税价格计算纳税按照组成计税价格计算纳税 4.以旧换新（含

21、翻新改制）销售金银首饰以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 按按实际收取实际收取的不含增值税的的不含增值税的全部价款全部价款确定计税确定计税依据征收消费税依据征收消费税 【例题【例题单选题】（单选题】（2008年）下列各项中，年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽进口环节取得外国政府捐赠的小汽车车 【答案【答案】B二、税目二、税目 是按照一定的标准和范围对课税对象

22、进行划分从而是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。具体范围。 消费税的税目现在为消费税的税目现在为1414个个。具体为：。具体为： 1 1、过度消费有害过度消费有害的某些消费品的某些消费品 ：如烟、酒及酒精、：如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等鞭炮和焰火等 2 2、奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、：如游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等 3 3、高消耗，高档消费品高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车：如摩托车、小汽

23、车 4 4、不可再生、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等的石油类消费品：如汽油、柴油等 5 5、有财政意义有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等的某些消费品：如汽车轮胎等 6 6、从保护资源从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等的角度：木制一次性筷子、实木地板等 需要指出的是，需要指出的是，消费税的征税范围不是一成不变的，消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化作适当调整。况及消费结构的变化作适当调整。 目前，目前，我国消费税的我国消费税的1414个税目个税目是：是： 1.1.烟：烟：

24、包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的，则征收消费税：不符合下述条件的，则征收消费税：（1 1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2 2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分

25、开核算，则一并计入自产以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。卷烟销售收入征收消费税。 2.2.酒及酒精酒及酒精 ：（：（1 1）酒：酒：包括粮食白酒、薯类白包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。 （2 2）酒精：）酒精：包括各种工业用、医用和食用酒精。包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。【例题【例题计算题计算题】某市一娱乐公司某市一娱乐公司20082008年年

26、1 1月月1 1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年当年 餐饮收入餐饮收入600600万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的180180吨啤酒所取得的收入）。（啤酒税率吨啤酒所取得的收入）。（啤酒税率250250元元/ /吨）吨） 【解析【解析】（1）该娱乐公司销售自制啤酒应缴该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的纳的消费税消费税18018025025010000100004.54.5（万元）（万元）（2 2）销售自制的）销售自制的180180吨啤酒所取得的收入属于吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税（税率营业税的混合销售

27、行为，征收营业税（税率5%5%）。）。餐饮收入应缴纳的餐饮收入应缴纳的营业税营业税：6006005%5%3030（万元）（万元） 3.3.化妆品。化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。卸妆油、油彩。4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝

28、石等制作的各种纯金银及镶及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。税。5.5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.6.成品油：成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。航空煤油暂缓征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。 7.7.汽车轮胎：汽车轮胎：包

29、括用于各种汽车、挂车、专用车和包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自用轮胎。自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎免征消费税，日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。翻新轮胎停止征收消费税。8.8.小汽车：小汽车：小轿车、中轻型商用客车小轿车、中轻型商用客车不包括：不包括： （1 1）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。（2 2）车身长度大于）车身长度大于7 7米（含）、座位米（含）、座位1010232

30、3（含）；（含）；（3 3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.9.摩托车：摩托车：最大设计车速不超过最大设计车速不超过50Km50Kmh h，发动机，发动机气缸总工作容量不超过气缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车的三轮摩托车不征收消费不征收消费税。税。 10.10.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于（袋）。高尔夫球杆

31、的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。本税目的征收范围。11.11.高档手表高档手表：高档手表是指销售价格（不：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在含增值税）每只在1000010000元（含）以上的各类手元（含）以上的各类手表。表。12.12.游艇游艇：长度大于：长度大于8 8米小于米小于9090米。米。13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.14.实木地板：实木地板：以木材为原料。以木材为原料。 【例题【例题单选题】根据现行消费税政策，单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。下列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.实木地板实

32、木地板C.护肤护发品护肤护发品D.一次性木筷一次性木筷 【答案【答案】C 三、税率三、税率两种税率形式两种税率形式 消费税税目税率表两种形式：比例税率、消费税税目税率表两种形式：比例税率、定额税率定额税率 （1 1）比例税率：适用于大多数应税消费）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从品，税率从3%3%至至56%56%；（2 2）定额税率：只适用于三种液体应税）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的税消费品实行定额税率与比例

33、税率相结合的复合计税。复合计税。 （一）烟（一）烟 1.1.卷烟：卷烟： （1 1）生产环节：生产环节：从量定额、从价定率复合计税从量定额、从价定率复合计税 从量部分：从量部分：每标准箱（每标准箱（50005000支）支）150150元元 从价部分从价部分 甲类卷烟，每条价甲类卷烟，每条价格格 7070元的，元的，56%56%； 乙类卷烟，每条价乙类卷烟，每条价格格 7070元的，元的，36%36% （2 2） 批发环节，一律适用批发环节，一律适用5%5% 2.2.雪茄烟：只从价雪茄烟：只从价36%36% 3.3.烟丝：烟丝： 从价从价30%30% （二）酒及酒精（二）酒及酒精 1.1.粮食白

34、酒、薯类白酒的粮食白酒、薯类白酒的 比例税率比例税率: :统一为统一为20%20%。 定额税率为定额税率为:0.5:0.5元元/ /斤或斤或0.50.5元元/500/500毫升。毫升。 从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定定, ,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的如果实际销售商品是按体积标注计量单位的, ,应应按按500500毫升为毫升为1 1斤换算斤换算, ,不得按酒度折算。不得按酒度折算。 2.2.黄酒：黄酒：240240元元/ /吨吨 3.3.啤酒：啤酒： 每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000元以上的元以上的250元元/吨吨 每吨出厂价格

35、不足在每吨出厂价格不足在3000元的元的220元元/吨吨 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250元元/吨吨 4.4.其它酒：其它酒：10%10% 5.5.酒精：酒精：5%5%（三）化妆品（三）化妆品（含高档护肤类化妆品）：（含高档护肤类化妆品）：30%30% （四）贵重首饰及珠宝玉石：（四）贵重首饰及珠宝玉石： 1 1、除、除镀金（银）、包金（银）首饰以镀金（银）、包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰以以外外的金银首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰的金银首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰品在零售环节一律按品在零售环节一律按5%5%征收征收 2 2、其

36、他金银珠宝首饰；珠宝玉石在生、其他金银珠宝首饰；珠宝玉石在生产环节按产环节按10%10%征收征收 （五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火：15%15%（体育上用的发令（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）纸、鞭炮药引线不适用） （六）成品油（六）成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。 计量单位换算标准的调整由财政部、国计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。家税务总局确定。 （七）汽车轮胎：（七）汽车轮胎： 3% 3% 包括用于各种汽车、挂车、专用车和其包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机

37、动车上的内、外轮胎。他机动车上的内、外轮胎。 为适当减轻橡胶轮胎生产企业的税收负担为适当减轻橡胶轮胎生产企业的税收负担 （子午线轮胎免税、翻新轮胎停征）（子午线轮胎免税、翻新轮胎停征） 。 （八）（八） 摩托车：摩托车：（划分两档税率）（划分两档税率） 1.1.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10% 10% ； 2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以下的，税率为毫升（含）以下的，税率为3% 3% 。 适当降低了小排量摩托车的税率，兼顾了适当降低了小排量摩托车的税率，兼顾了农村地区使用者的税收负担。农村地区使用者的税收负担。 最大设计车速不超过最

38、大设计车速不超过50Kmh，发动机气，发动机气缸总工作容量不超过缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车的三轮摩托车不征不征收消费税。收消费税。 （九）小汽车（九）小汽车 1.1.乘用车。乘用车。（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含）以升（含）以下的，税率为下的，税率为1%1%；（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含）的，税升（含）的，税率为率为3%3%；（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的，税升（含）的，税率为率为5%5%；（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02

39、.0升以上至升以上至2.5 2.5 升（含）的，税升（含）的，税率为率为9%9%；（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.0 3.0 升（含）的，税升（含）的，税率为率为12%12%；（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.0 4.0 升（含）的，税升（含）的，税率为率为25%25%； （7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的，税率为升以上的，税率为40%40%。2.2.中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5%5%。 不包括：不包括： （1）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于）车身

40、长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。夫车。 （十）（十）高尔夫球及球具，高尔夫球及球具，税率为税率为10%10%； （十一）高档手表（十一）高档手表（不含增值税价在（不含增值税价在1 1万万元以上元以上/ /只），只），为为20%20%； （十二）游艇、（十二）游艇、（只涉及动力艇）（只涉及动力艇）税率税率为为10%10%； （十三）木制一次性筷子、（十三）木制一次性筷子、税率为税率为5%5%； （十四）实木地板，（十四）实木地板，税率为税率为5%5%。 总之，消费税税率采用总之，消费税税率采用

41、两种形式两种形式：和和。除。除黄酒黄酒、啤酒啤酒、汽汽油油、柴油柴油采用采用定额税率定额税率外。外。（注意：卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税（注意：卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税方法由从价定率征收改为从量定额和从方法由从价定率征收改为从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法，税价定率征收相结合的复合计税方法，税率适用发生了变化，啤酒单位税额也进率适用发生了变化，啤酒单位税额也进行了调整），行了调整），其他采用比率税率。其他采用比率税率。 【例题【例题多选题多选题】根据消费税法律制度的规根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计

42、税办法。下列各项价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有中。属于实行复合计税办法的消费品有（ ）。）。 A.A.卷烟卷烟B.B.烟丝烟丝C.C.粮食白酒粮食白酒D.D.薯类白酒薯类白酒 （20052005年中级）年中级） 答案：答案： ACDACD 解析：依据税法规定，对卷烟，对粮食白解析：依据税法规定，对卷烟，对粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。结合的复合计税办法。 第五节第五节 计税依据计税依据的确定的确定（重点掌握）（重点掌握） 消费税的计税依据消费税的计税依据 ： (两种两种) （一）计税（一

43、）计税销售额销售额的确定的确定 （二）计税（二）计税销售量销售量的确定的确定 消费税的消费税的计税方法计税方法：（三种）（三种）三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税单位税额额3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）类白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额 下面分别介绍：下面分别介绍： 一、从价定率一、从价定率计算方法计算方法 实行实行从价定

44、率征收其从价定率征收其计税依据计税依据为：为：销售额。销售额。（为为含消费税不含增值税）含消费税不含增值税） 应纳税额应税消费品销售额（或组成计税价格）应纳税额应税消费品销售额（或组成计税价格）消费税适用税率消费税适用税率 （一）销售额的确定（一）销售额的确定 一般规定：一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的购买方收取的。 具体要求：具体要求： 1 1、计税计税销售额为销售额为含消费税含消费税不含增值税不含增值税的销售额。的销售额。 其中，全部价款中其中，全部价款中包含消费税税额包含消费税税额，但，但不包不包括增值税括增值税税额；税额；如果是含增值税

45、的销售额，应将其换算为不含如果是含增值税的销售额，应将其换算为不含增值税的销售额增值税的销售额 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率） 一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润元，利润5元，元，消费税税额是价格的消费税税额是价格的30%，所以，所以65530100元。元。计算消费税时，应用计算消费税时，应用100（含消费税）（含消费税）30%=30， 增值税增值税100（含消费）（含消费）17%17（万元）（万元）收回

46、的是收回的是10017117（万元）（万元） 另外，另外，价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用的内容与增值税规定相同。 计算消费税的销售额，为纳税人向购买方收计算消费税的销售额，为纳税人向购买方收取的价款和各种价外费用（除法定可以扣除的以取的价款和各种价外费用（除法定可以扣除的以外）。外）。 但有两项价外费用但有两项价外费用不列入销售额：不列入销售额： 一是一是增值税的销项税额，增值税的销项税额， 二是二是符合规定条件符合规定条件代垫运费。代垫运费。 同时符合下列条件的代垫运费：同时符合下列条件的代垫运费： 一是承运部门的运费发票开具给购货方；一是承运部门的运费发票开具给购货方； 二是纳税

47、人将该项发票转交给购货方。二是纳税人将该项发票转交给购货方。 其他价外费用其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税均应并入销售额计算征税。 提示：提示：与增值税的计税依据（销售额）的确定与增值税的计税依据（销售额）的确定几乎完全一样。几乎完全一样。 （不同之处在于（不同之处在于委托加工业务委托加工业务中中略有不同。）略有不同。）总结：总结： 【手写板提示】：【手写板提示】： 消费税的销售额价款消费税的销售额价款+价外收入；价外收入； 其中，价款是一定含消费税，是否含增值其中，价款是一定含消费税，是否含增值税，要看题目提示；但是价外收入必定含税，要

48、看题目提示；但是价外收入必定含增值税，增值税， 所以，价外收入要换算为不含增值税的收所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。入，并入销售额计税。 在还原时，一定要将含税销售额除以在还原时，一定要将含税销售额除以1+17%或或3%，换算为不含税收入，然后，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。乘以消费税税率就是消费税。 【例题【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车元。该辆汽车

49、计征消费税的销售额为（）。计征消费税的销售额为（）。【解析】（【解析】（25080030000）（117%）240000元元 【例题【例题单选题单选题】根据规定，纳税人销售应税消根据规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，费品向购买方收取的下列税金、价外费用中， 不不应并入应税消费品销售额的是（应并入应税消费品销售额的是（ ）。）。20022002单选单选 A A、购买方收取的手续费、购买方收取的手续费 B B、购买方收取的价外基金、购买方收取的价外基金 C C、购买方收取的、购买方收取的增值税税款增值税税款 D D、购买方收取的消费税税款、购买方收取的消费税税款 答案：

50、答案：C C 注意：注意： 增值税和消费税的计税价格的关系：增值税和消费税的计税价格的关系： 由于增值税和消费税实行由于增值税和消费税实行交叉征收交叉征收， 增值税是价外税，消费税是价内税，增值税是价外税，消费税是价内税， 这种情况决定了实行从价定率的消费品，这种情况决定了实行从价定率的消费品，其其消费税的税基和增值税的税基是一致的，消费税的税基和增值税的税基是一致的，即都是以即都是以含消费税而不含增值税的含消费税而不含增值税的销售额销售额作为计税基数。作为计税基数。 一般而言，对于同一货物来说，计征一般而言，对于同一货物来说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即含增值税和消费税的价格是同一

51、价格，即含消费税不含增值税的价格。消费税不含增值税的价格。 而且凡属于消费税征收范围的货物，而且凡属于消费税征收范围的货物，均适用均适用1717的增值税率，的增值税率，没有适用没有适用1313税税率的。率的。 【例题【例题多选题】根据税法规定，下列说法多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。正确的有（）。 a.a.一般情形下，凡是征收消费税的消一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税费品都征收增值税 b.b.凡是征收增值税的货物都征收消费凡是征收增值税的货物都征收消费税税 c.c.应税消费品征收增值税的，其税基应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税含有消费税 d.d.应税消费品征收

52、消费税的，其税基应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税不含有增值税 【答案【答案】acdacd 3 3、包装物的处理、包装物的处理 P107P107 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品： 包装物随同应税消费品包装物随同应税消费品“销售销售”的。的。 无论包装物是否单独计价，也不论会计上无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，如何核算，均均应当计入应当计入应税消费品的应税消费品的销售额销售额计计征消费税。征消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取而是收取押金的押金的（收取酒类产品的包装物押金除外收取酒

53、类产品的包装物押金除外），），且收取押金且单独核算又未过期的，此押金则且收取押金且单独核算又未过期的，此押金则不并入不并入应税消费品应税消费品销售额中销售额中征税征税。 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取取1 1年以上的押金，年以上的押金，应并入应并入应税消费品应税消费品销售额中，销售额中，按照按照应税消费品的适用税率征收消费税应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同产品销售，又另外收取的对既作价随同产品销售，又另外收取的包装物押金，包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均予退还的，均应并入应并入应税消费品应税消

54、费品销售额中，销售额中，按照按照应税消费品的适用税率征收消费税。应税消费品的适用税率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无无论押金是否返还与会计上如何核算，论押金是否返还与会计上如何核算，均需均需并入酒类产品销售额中并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适，依酒类产品的适用税率征收消费税。用税率征收消费税。 包装物押金总结包装物押金总结1： 1、一般性规定：、一般性规定： 收取时，增值税和消费税收取时，增值税和消费税均不缴纳；均不缴纳； 逾期时，增值税和消费税均要缴纳，且换算缴纳逾期时

55、，增值税和消费税均要缴纳，且换算缴纳 2、特殊规定：、特殊规定： （1）酒类，（）酒类，（除啤酒、黄酒外除啤酒、黄酒外)如：白酒如：白酒 收取押金时（收取押金时（不逾期不逾期），交增值税和消费税；），交增值税和消费税； 逾期时，不缴纳增值税和消费税。逾期时，不缴纳增值税和消费税。 （2）对于）对于啤酒和黄酒啤酒和黄酒 收取时，增值税和消费税收取时，增值税和消费税均不缴纳均不缴纳， 逾期时，只缴增值税，逾期时，只缴增值税，不交消费税不交消费税 如下面图所示：如下面图所示： 关于关于啤酒、黄酒啤酒、黄酒的押金的押金总结总结2 2： A A、收取时收取时：两税：两税均不缴纳。均不缴纳。 即即不交增值

56、税、不交消费税；不交增值税、不交消费税；B B、逾期时：逾期时：只交增值税只交增值税，不交消费税。，不交消费税。 如下图所示：如下图所示：【例题【例题】某酒厂本月取得某酒厂本月取得啤酒啤酒的的逾期逾期包装物押金包装物押金2万万元，元，白酒白酒的的逾期逾期包装物押金包装物押金3万元万元。则消费税和销项。则消费税和销项税为多少？税为多少？【解析】消费税都不缴。【解析】消费税都不缴。 销项税销项税2 2（1+17%1+17%）17%17%0.29050.2905（万元）（万元） 【例题【例题多选题多选题】 ：在计算消费税时，下在计算消费税时，下列收费应当计入消费税的销售额（列收费应当计入消费税的销售

57、额（ ） A A、白酒类新产品收取的包装物押金、白酒类新产品收取的包装物押金 B B、收取的增值税销项税额、收取的增值税销项税额 C C、代购买方向承运部门垫付的运费、代购买方向承运部门垫付的运费 D D、收取的违约金、收取的违约金 解析解析 ：AD AD ，白酒类产品的押金都要并入销，白酒类产品的押金都要并入销售额；价外费用不包括销项税和代垫的运费，售额；价外费用不包括销项税和代垫的运费，其他各种价外费用都应并入销售额。故其他各种价外费用都应并入销售额。故ADAD是是正确答案。正确答案。 【例题【例题计算题计算题1 1】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品吨给副食品公

58、司，开专用发票价款公司，开专用发票价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开普通发票收取吨给宾馆，开普通发票收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金15001500元。该啤酒厂应缴纳的消费元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。税是（）。 【解析【解析】税法规定：税法规定：啤酒每吨出厂价（啤酒每吨出厂价（含包装物及押含包装物及押金金）在）在30003000元以上，适用消费税税额是元以上，适用消费税税额是250250元元/ /吨；在吨；在30003000元以下，适用消费税税额是元以下，适用消费税

59、税额是220220元元/ /吨。吨。 （1 1）A A型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价= =（58000+300058000+30001.171.17）20=20=3028.213028.21（元）（元）30003000元，元，适用消费税率是适用消费税率是250250元元/ /吨，应纳消费税额吨，应纳消费税额=20=20250=5000250=5000元；元； （2 2）B B型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价= =（32760+150032760+1500）1.171.1710=10=2928.212928.21（元）（元）30003000元，适用消费税率是元，适用消费税率是220220元元/

60、 /吨，应纳消费税额吨，应纳消费税额=10=10220=2200220=2200元。元。 （3 3）该啤酒厂）该啤酒厂共计应缴纳的消费税共计应缴纳的消费税=5000+2200=7200=5000+2200=7200（元）。（元）。 【思考【思考计算题计算题1 1】某酒厂为一般纳税人，主要生产粮食白酒某酒厂为一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。和啤酒。20092009年年1 1月销售粮食白酒月销售粮食白酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元，收取粮食白酒品牌使用费元，收取粮食白酒品牌使用费46804680元，本月销售粮食元，本月销售粮食白酒收取包装物