存货会计准则的国际比较==

1、存货会计准则的国际比较摘要：笔者认为将企业会计准则 存货与 IAS2 比较，对我国会 计准则的制定有借鉴意义。国际会计准则委员会（IASC）早在1975年就批准了国际会计准 则第二号 在历史成本制度下对存货的估价和呈报 ，后在 1993 年 11月制定了国际会计准则第二号 一一存货（以下简称IAS2）对其进 行修订。而我国于 2001 年 11 月 9 日，才由财政部颁布了企业会计准 则 存货（以下简称存货准则）。面临国际经济一体化的大趋势， 面临中国加入 WT啲种种挑战，我国制定的各项准则也应该与国际接轨， 方便企业对信息的披露。以下就是对两个准则在五方面进行的比较。一、准则的框架的比较我国

2、存货准则主要有引言、定义、确认、计量、披露、衔接办 法和附则组成；而 IAS2 主要由目标、范围、定义、存货计量、成本计 量、费用确认、披露、生效日期等方面组成。我国存货准则引言部 分第一段指出：本准则规范存货的会计核算和相关信息的披露；并在第 二段采用排斥的方式列举了不属于准则规范的几种情形， 可见引言部分 与 IAS2 相比，我国存货准则没有指明目标，缺乏权威性。二、范围的比较我国存货准则指出：本准则不涉及因建造合同而形成的在建工 程；农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品； 牲畜等与农业活 动有关的生物资产； 企业合并中取得的存货的初始计量。 IAS2 指出：本 准则不涉及在建工程，

3、金融工具，诸如牲畜、农产品之类的存货。二者比较可知，我国存货准则包含了金融工具有货的问题，而 IAS2 则包括了企业合共中取得的存货的价值确认问题。 由此可见， 二者 各有利弊，应该相互借鉴。三、关于术语定义的比较（一）存货我国存货准则对存货的定义为：企业在正常生产过 程中持有以备出售的产成品或商品， 或者为了出售仍然处在生产过程中 的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。IAS2 对存货的定义为：1、在正常经营过程中为销售而持有的资产；2、为这种销售而处在生产过程中的资产；3、在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的 资产。我国存货准则没有明确指出存货这个

4、定义的内涵，而是列举描 述了存货的具体存在形式， 即产成品、商品、在产品等。 作为术语定义， 这显然不够严谨， 但有利于不同层次的会计人员对该准则的理解， 同时 也和新颁布的企业会计制度保持一致。我国存货准则还指出了 存货确认的两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二 是该存货的成本能够可靠的计量。 存货确认条件的实质是规定了存货必 须是资产这一原则，也就是说我国存货准则通过规定存货确认原则 的方法，在理论上完善了存货定义的不足。 IAS2 没有存货确认原则的内 容。（二）可变现净值我国存货准则将可变现净值定义为：可变现 净值，指出正常生产经营过程中， 以存货的估计售价减去至完工估

5、计将 要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。IAS2 对可变现净值是这样规范的： 可变现净值是在一般经营过程中 的估计售价减去完工成本、减去为销售估计所需要用后的净额。存货的计量之所以考虑可变现净值， 其目的是更准确的估计存货能 够给企业带来的经济利益的流入。 而当存货变现时，需要缴纳的相关税金不能引起经济利益流入企业， 所以可变现净值应扣除税金。 IAS2 对可 变现净值定义时没有考虑相关税金的扣除，而我国存货准则在此有 所突破，使得可变现净值的预计金额更接近实际。四、计量的比较（一）初始计量我国存货准则将存货计量分为初始计量和期末 计量，规定初始计量应当以其成本入账， 期末计量

6、应当按照成本与可变 现净值孰低计量。 即存货入账价值的基础采用历史成本原则， 而期末计 价采用谨慎原则为历史成本原则进行修正。IAS2 对存货的计量没有区分初始计量和期末计量， 一律按照成本与 可变现净值孰低计量。笔者认为，初始计量同样采用成本与可变现净值就低法计量为宜， 因为这样可以保持前后计量方法的一致性，便于企业内部的纵向比较； 而且采用孰低法进行初始计量，能够更谨慎地估计存货入账价值。 但由 于可变现净值更多的需要主观估计，估计结果也难以验证， 作为存货的 计量标准容易变成操纵利润的工具； 所以存货准则应相应地规范可变现 净值的估计方法，并对此加以披露。（二）采购成本我国存货准则规定：

7、存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可 直接归属于存货采购的费用。IAS2 规定：存货的采购成本由采购价格、 进口关税和其他税金 （企 业随后从税务当局获得的退税除外）以及可以直接归属于购买制成品、 材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其 他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。关于采购成本的一般内容规定， 两者没有明显区别。 IAS2 第九条规 定：采购成本可能还包括汇兑损益，而我国存货准则不允许将汇兑 损益计入存货成本。随着我国加入 WTO企业开始积极参与国际竞争， 汇兑损益的处理也就日益重要。准则应具有一定的前瞻性，

8、因此建议我 国在存货准则中对汇兑损益进行规范。IAS2 对存货的采购成本中涉及的现金折扣采用净价法， 而我国则采 用总价法，两种方法的选择对最终企业的利润的影响是相同的，只是总 价法更重视谨慎原则的应用。（三）加工成本我国存货准则对于存货的加工成本定义为：存 货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。我国 存货准则 只狭义的从自制材料、 自制产品出发规范存货的加工成本， 漏掉了委托加工物资之类存货成本的构成情况。 这必然会造成我国一些企业在委托外单位进行物资加工时，没有核算依据的现象。而 IAS2 对 “加工成本 ”的定义相对全面， “加工成本是指那些赊 购货成本之外的与使得存货达到现实位置和状态有关的成本。 ”该定义 不仅概括了企业自制的材料加工成本、企业自己生产产品的