般纳税人应纳税额的计算

1、.莀薀螆肃芆蚀袈艿薄虿羁肂蒀蚈膃芇蒆蚇袃肀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇蚄螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薃螁螄羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆螇羂芀蒂袆肅肃莈袅螄芈芄袄袇肁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膇芇蒇肆莃薅薆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄莃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肃芆蚀袈艿薄虿羁肂蒀蚈膃芇蒆蚇袃肀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇蚄螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薃螁螄羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆螇羂芀蒂袆肅肃莈袅螄芈芄袄袇肁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膇芇蒇肆莃薅薆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄莃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肃芆蚀袈艿薄虿羁肂蒀蚈膃芇蒆蚇袃肀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇蚄螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄

2、膅薃螁螄羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆螇羂芀蒂袆肅肃莈袅螄芈芄袄袇肁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膇芇蒇肆莃薅薆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄莃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肃芆蚀袈艿薄虿羁肂蒀蚈膃芇蒆蚇袃肀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇蚄螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薃螁螄羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 这一节是增值税法的核心内容。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额=销售额´17%（或13%）

3、 在此关键是销售额的计算，下面主要介绍销售额的确定。（一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P35 价外费用不包括以下三项费用：P33 （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交

4、给购货方的。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。 （二）特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。P34 税法规定： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）´17%=

5、64.6（万元） 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。（2）销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20 ´17%=3.4(万元)（3）销售折让 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。2、以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新

6、方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。 解：销项税额=100 ´ 9000 ´ 17%=15300（元） 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3、还本销售方式销售货物 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 4、采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到

7、的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税=2000 ´ 2000¸(1+17%） ´ 17%=581200(元) 为何没有进项税额?(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算5、包装物押金是否计入销售额 （1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； （2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装

8、货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 （3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。6、旧货、旧机动车的销售 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过

9、原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售上述三类物品比照该规定执行。关于纳税人销售旧货和旧机动车的纳税问题，现在总结如下：1、旧货经营单位，无论销售什么旧货，旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，都按4的征收率减半征收；2、纳税人（包括个人）销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的小汽车，售价未超过原值的，免征增值税，售价超过原值的，按4的征收率减半征收；3、企业销售同时符合以下三个条件的旧固定资产免征增值税：  （1）、属于企业固定资产目录所列货物；  （2）、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；  （3）、销售价格不超

10、过原值的货物。 凡销售不符合上述或（2）的货物，按17的税率或征收率征收，销售不符合上述（1） （3）的货物，按4的征收率减半征收； 4、个人销售旧摩托车、游艇、应征消费税的小汽车以外的其它旧货，免征增值税。 例题:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.04万元/辆（原价1万元/辆）,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为： 解：1.04 ´ 5 ¸(1+4%) ´ 4% ¸2 0.1 (万元)7、对视同销售货物行为的销售额的确定 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格

11、确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1成本利润率） 即：成本+利润 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16 ´ （1+10%） ´ 17%=2.992(万元) 或：组成计税价格=成本×（1成本利润率）+消费税税额（消费税产品成本利润率不同）（三）含税销售额的换算 对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额，按下列公式计算：P36 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 公式中的税

12、率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。 一般纳税人：17%或13%； 小规模纳税人：征收率为4%或6%。商业企业（包括旧货、旧机动车等特殊规定）适用于4%，商业企业外的其他企业为6%。二、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证，未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵扣的，可在20

13、05年1月11日前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得予以抵扣。    对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关审核并稽核比对后，可予以抵扣进项税额。 3、购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和13%（2002年1月1日改为13%）的扣除率计算。进项税额=买价（包括农业特产税） ´13% 4、购货、销货运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得

14、计算扣除进项税额；外购固定资产、购销免税货物的运费，不得计算进项税额抵扣。 运费金额=运费+建设基金 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) ´ 7%=0.735(万元) 注意以下新增内容： (8)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证。

15、 (9)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 (10)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 (11)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 (12)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票不得计算抵扣进项税额。 5、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 【例题】某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：(1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张

16、专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未取得专用发票，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元（无发票）和4万元（取得承运单位开具的普通发票）。(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2001年8

17、月应缴纳的增值税。 【答案】(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(万元)(2)销项税额=18×17%+(38+1.78)÷(1+17%)×17%+(20×0.65)÷(1+17%)×17%=3.06+5.78+1.89= 10.73(万元)(3)应纳税额=10.73-6.4=4.33(万元)解析本题考查考生对增值税应纳税额的计算。考核点为：（1）增值税进项税额申报抵扣的时间；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发了货物并办妥托收手续的当天；（3）采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同

18、期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例题】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。 （3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了

19、普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40作为职工福利消费，60零售给消费者并取得含税收人35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。 答案：（1）A企业从B公司购买生产用原料和零部件

20、，取得专用发票，货物已验收入库。其进项税额为30.6万元。（货款和税款未付）销售电脑的增值税销项税额600×0.45×1745.9（万元）制作显示屏销售给B公司，其增值税销项税额（9.362.34）÷（117）×171.7万元；由于其委托C公司进行专业加工，所以购进应税劳务发生进项税（受托方交纳的增值税）0.34万元，取得专用发票，可以抵扣。当期进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税45.91.730.9416.66（万元） （2）B公司销售材料的增值税销项税额180×1730.6（万元）购电脑600台，取得专用发票，其进项税额

21、45.9（万元）购进大型电子显示屏，取得普通发票，不得抵扣进项税额。从农民手中购进免税农产品，可抵扣的进项税额（30×133×7）4.11万元；入库后，用于职工福利的40应作进项税额转出，转出税额4.11×401.644万元，另外60的销售收入（含税）为35.03万元。销售农产品销项税额35.03÷（113）×134.03（万元） 销售电脑和其他物品的增值税销项税额298.35÷（117）×1743.35（万元）销项税额合计30.64.0343.3577.98（万元）进项税额合计45.94.111.64448.366（万元）

22、应纳增值税77.9848.36629.614（万元）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（P39） 1、购进固定资产。 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 5、非正常损失的购进货物。 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 7、未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。三、应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额

23、当期进项税额 （一）计算应纳税额的时间限定 1、计算销项税额的时间限定 直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天； 托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天； 视同销售货物的行为，为货物移送的当天。  2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 按照规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：    （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。  

24、60; （2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额     3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定（新增内容）    增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年1月31日以前开具的海关完税凭证，必须在2004年5月申报期前向主管税务机关申报抵

25、扣，逾期不再予以抵扣。  4.购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定（新增内容）    增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。 （二）进项税额不足抵扣的处理P44 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 （三）扣减发生期进项税额的规定P44 当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项

26、税额中抵扣； 已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减； 无法确定进项税额的，按“进价+运费+保费+其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价+运费”） 注意以下新增内容（P42）： 纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 （四）销货退回或折让的税务处理 1、一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折

27、让当期的销项税额中扣减； 2、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。P44 如：某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款0.585万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.468万元。 解：冲当期销项税额 =0.585¸(1+17%) ´17%=0.085(万元) 冲当期进项税额 =0.468 ¸ (1+17%) ´17%=0.068(万元) （五）向供货方取得返还收入的税务处理    自2004年7月1日起，对商

28、业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率    商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。 注意以下新增内容（4243）： （六）一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 （七）金

29、融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 1、对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。 2、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。 第五节 小规模纳税人应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是： 应纳税额=销售额

30、5;征收率 二、含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 例见P44 三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 2002年6月1日起，按6%征收率征收，并允许对购自独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票注明的增值税税款（按6%开具）予以抵扣。四、销售特定货物应纳税额的计算 对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法征税。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调至4%：P45 一是寄售商店代销寄售物品； 二是典当业销售死当物品； 三是经有权机关批准的免税商店零售免税货物。 注：一般纳税人也有可能用到小规模纳税人

31、不含税销售额的换算公式。 五、关于购置税控收款机的税款抵扣的计算    自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%    当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 第六节  电力产品应纳增值税的计算及管理 生产、销售电力

32、产品的单位和个人为电力产品增值税纳税人，自2005年2月1日起，按以下制定缴纳增值税 一、电力产品的销售额    电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额 。 二、电力产品的征税办法 （一）发电企业（电厂、电站、机组，下同）生产销售的电力产品 1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报

33、纳税。  2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额 。 （二）供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法如下：    1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：  &

34、#160; 预征税额销售额×核定的预征率    2.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 （三）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：    独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴的增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税 （四）发、供电企业的增值税预征率（含定额税率，

35、下同），应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因素测算核定 （五）不同投资、核算体制的机组，由于隶属于各自不同的独立核算企业，应按上述规定分别缴纳增值税。 （六）对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值税。 （七）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业，销售电力产品取得的未并入上级独立核算发、供电企业统一核算的销售收入，应单独核算并按增值税的有关规定就地申报缴纳增值税。 （八）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业生产销售电力产品以外的其他货物和应税劳务，如果能准确核算销售额的，在发、供电企业所在地依适用税率计算缴纳增值税 三、销售电力产品的纳税义务发生时间&#

36、160;   （一）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。    （二）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。    （三）供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。    （四）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。    （五）发、

37、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。    （六）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定执行。 第七节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务P48 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。二、混合销售行为 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合

38、销售行为，视为销售货物，应征收增值税。 例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电770台，含税价3000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元。 解：销项税额=770´ 3000¸（1+17%）´ 17%（销货） +30000¸（1+17%） ´ 17% （运费） =340000（元） 其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 如：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和

39、建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。三、兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。 例如：某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。 例:某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元，

40、税款34000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。 请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%） 解： （1）应纳营业税额 =65200 ´ 3%+3800 ´ 5%=2146（元） （2）增值税进项税额=200000 ´ 17%=34000（元） （3）不含税销售额 =333450 ¸ （1+17%）=285000（元） （4）增值税销项税额=285000 ´ 17%=48450（元） （5）

41、应纳增值税额=48450-34000=14450（元） 由上可知，兼营包括两种情况：一是同一税种，兼营不同税率货物，分别核算，分别适用税率征收，否则就高不就低；二是不同税种，不同业务，也应分别核算，分别税种征收，否则应一并征收增值税。第八节 进口货物征税 一、进口货物征税的范围及纳税人 （一）进口货物征税的范围 P50 一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。 （二）进口货物的纳税人 进口货物的纳税人包括：P50 1、进口货物的收货人。 2、办理进口报关手续的单位和个人。 3、对于委托代理进口应征增值税的货物，一般由进口代理者代交进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。 三、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的