可供出售金融资产知识点

1、第第七七节节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概述的概述二二、可供出售金融资产、可供出售金融资产的会计处理的会计处理三三、可供出售金融资产、可供出售金融资产的减值的减值 可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产以外的金融资产： （1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）以公允价值计量且其变动计入）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当期损

2、益的金融资产。一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概述的概述账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 公允价值变动公允价值变动 股票投资股票投资明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 债券投资债券投资明明细细账账应收应收利息利息利息利息二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 （一）（一）可供出售金融资产的可供出售金融资产的初始计量初始计量 可供出售金融资产应当按取得

3、该金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的的公允价值和相关交易费用公允价值和相关交易费用之和作为初始确认之和作为初始确认金额。金额。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。应单独确认为应收项目。 初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息可供出售金融资产的初始计量可供

4、出售金融资产的初始计量 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 1.可供出售金融资产可供出售金融资产股票股票的取得的取得公允价值与公允价值与交易费用之和交易费用之和 支付的价款中包含的已宣告支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利实际支付的金额实际支付的金额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收应收利息利息 贷：银行存款贷：银行存款 借或贷：可供出售的金融资产借或贷：可供出售的金融资产利息调整利息调整 2.可供出售金融资产可供出售金融资产债券债券的取得的取得债券面值债券面

5、值 支付的价款中包含的已支付的价款中包含的已到到付息日付息日但尚未但尚未支取支取的的利息利息实际支付的金额实际支付的金额差额差额（二二）可供出售金融资产的可供出售金融资产的后续计量后续计量 可供出售金融资产可供出售金融资产持有期间持有期间取得的利取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且应当以公允价值计量，且公允价值变动公允价值变动计入计入其他综合收益其他综合收益- -可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值变动允价值变动。 1.持有期间收益持有期间收益股票股票 借：借：应收股利

6、应收股利 贷：贷：投资收益投资收益借：借：其他货币资金其他货币资金 贷：贷：应收股利应收股利 借借：应收利息：应收利息 （或）（或）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 贷贷：投资收益：投资收益 借借或或贷贷：可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资 1.持有期间收益持有期间收益债券债券按持有至到期投资摊余成本和按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入实际利率计算确定的利息收入差额差额 1.持有期间收益持有期间收益债券债券 借借：应收利息：应收利息 （或）（或）可供出售

7、金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 贷贷：投资收益：投资收益 借借或或贷贷：可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量。公允价值与账面价值之差计公允价值与账面价值之差计其他综合其他综合收益收益- -可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动。 2.资产负债表日的计量资产负债表日的计量公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理：账务处理：公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：借：其他综合收益其

8、他综合收益- -可供出售金融资产公允价可供出售金融资产公允价值变动值变动 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：其他综合收益其他综合收益- -可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值变动允价值变动 （三）处置（三）处置可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理 处置可供出售金融资产时，应将取得的价处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公资损益；同时，将原直接计入所有者权

9、益的公允价值变动累计额允价值变动累计额（其他综合收益（其他综合收益- -可供出售可供出售金融资产公允价值变动）金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。转出，计入投资损益。 例题例题 借借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 贷贷：可供出售金融资产：可供出售金融资产成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 实际收到的金额实际收到的金额差额差额借：借：其他综合收益其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动可供出售

10、金融资产公允价值变动 贷：投资收益贷：投资收益 应从所有者权益中转出应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额的公允价值累计变动额借：投资收益借：投资收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 或或三、三、可供出售金融资产可供出售金融资产的的减值减值（一）可供出售金融资产减值的计量（一）可供出售金融资产减值的计量 1. 1.可供出售金融资产可供出售金融资产发生发生减值减值时时的计量的计量 2. 2.可供出售金融资产可供出售金融资产减值减值损失恢复损失恢复时时的计量的计量（二）（二）可供出售金融资产减值的可供出售金融资产减值的会计处理会计处理（一

11、）可供出售金融资产减值的计量（一）可供出售金融资产减值的计量 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入产没有终止确认，原直接计入所有者权益所有者权益的因的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，转出，计入当期损益计入当期损益。 该转出的该转出的累计损失累计损失，为可供出售金融资产的初始，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 1.可供出售金融

12、资产可供出售金融资产发生发生减值减值时时的计量的计量 对于已确认减值损失的可对于已确认减值损失的可供出售供出售债务工具债务工具，在随后的，在随后的会计期间公允价值已上升且会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原认后发生的事项有关的，原确认的确认的减值损失应当予以转减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减回，计入当期损益（资产减值损失）值损失） 可供出售可供出售权益工具权益工具投资投资发生的减值损失，不得发生的减值损失，不得通过损益转回。通过损益转回。（应通（应通过过“其他综合收益其他综合收益”核核算）算）（一）可供出售金融资产减值的计量

13、（一）可供出售金融资产减值的计量 2.可供出售金融资产可供出售金融资产减值减值损失恢复损失恢复时时的计量的计量（二）（二）可供出售金融资产减值的可供出售金融资产减值的会计处理会计处理1、资产负债表日发生减值的会计处理、资产负债表日发生减值的会计处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益可供出售金融资产公可供出售金融资产公减值减值 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变可供出售金融资产公允价值变动动 应减记的金额应减记的金额 应从所有者权益中应从所有者权益中转出原计入资本公转出原计入资本公积的累计损失金额积的累计损失金额差额差额 对于已确认减值损

14、失的可供出售金融资产，在随对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失损失事项有关的，应按原确认的减值损失： 2 2、减值损失转回的会计处理、减值损失转回的会计处理 股票股票投资时投资时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 贷：其他综合收益贷：其他综合收益可供出售金融资产公减值可供出售金融资产公减值 债券债券投资时投资时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例题例题企业因持有意图或能力发生改变，

15、使某项投资不再企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入额计入“资本公积资本公积”账户，在该可供出售金融资产账户，在该可供出售金融资产发发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资投资收益收益”账户）。账户）。四四.持有至到期投资重新分类持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产为可供出售

16、金融资产 借借：可供出售金融资产：可供出售金融资产 公允价值公允价值 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷：持有至到期投资：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 贷贷或或借借：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额 账面余额账面余额 账面价值账面价值例题例题P134五、五、可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置

17、部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。 投投资资收收益益 借借：其他货币资金其他货币资金 实际收到的金额实际收到的金额 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 贷贷：可供出售金融资产：可供出售金融资产成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 贷贷或或借借：投资收益：投资收益 差额差额三种金融资产会计三种金融资产会计处理总结比较处理总结比较1.1.企业购入股票作为交易性金融资产，投企业购入股票作为交易性金融资产，投资成本是指（资成本是指（ ）A A股票的面值股票的面值 B B股票的公允价

18、值股票的公允价值C C实际支付的价款实际支付的价款 D D实际支付的交易费用实际支付的交易费用课堂练习课堂练习B2.2.企业购入股票支付的价款中如果包含已企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（宣告但尚未领取的现金股利，应当（ ）A A计入投资成本计入投资成本 B B作为其他应收款作为其他应收款C C作为应收股利作为应收股利 D D计入投资收益计入投资收益课堂练习课堂练习C3.3.企业在持有交易性交易金融资产期间获企业在持有交易性交易金融资产期间获得的现金股利收益，应当（得的现金股利收益，应当（ ）A A计入投资收益计入投资收益 B B冲减投资成本冲减投资成本C C计入资本公积计入资本公积 D D冲减财务费用冲减财务费用课堂练习课堂练习A4.4.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券企业购入