会计学基础财务成果业务的核算

1、2022年1月2日星期日会计学基础第15讲 财务成果业务的核算课程回顾1/15销售过程业务的核算销售过程经济业务销售收入销售成本及费用销售收入主营业务收入其他业务收入销售成本销售费用营业税金及附加概念与分类确认条件业务核算第十四讲营业成本概念与分类成本确认业务核算销售费用概念构成业务核算营业税金及附加概念构成业务核算收入与费用结转2022年1月2日星期日教学内容财务成果业务核算2/152022年1月2日星期日了解财务成果的概念掌握利润的形成过程教学目标掌握利润形成的核算掌握利润分配的核算3/152022年1月2日星期日财务成果利润利利 润润利润总额利润总额营业利润营业利润加：营业外收入加：营业

2、外收入减：营业外支出减：营业外支出利润总额利润总额减：所得税费用减：所得税费用净利润净利润营业利润营业利润营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附营业税金及附加加 期间费用期间费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动加：公允价值变动净收益净收益 投资净收益投资净收益财务成果：财务成果：企业在一定企业在一定会计期间的经营成果会计期间的经营成果4/152022年1月2日星期日营业外收支企业发生的与其日常活动无直接关企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。系的各项损失。非流动资产处置损失非流动资产处置损失公益性捐赠支出公益性捐赠支出盘亏损失盘亏损失非常损失非常损失罚款支出等罚

3、款支出等 企业确认与企业生产经营活动没有企业确认与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。直接关系的各种收入。 非流动资产处置利得非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 出售无形资产收益出售无形资产收益 债务重组利得债务重组利得 盘盈利得盘盈利得 政府补助政府补助 罚款收入罚款收入 捐赠利得等捐赠利得等 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出5/152022年1月2日星期日营业外收支 报废固定资产：原值报废固定资产：原值100 000元，已提折旧元，已提折旧90 000元，残料价值元，残料价值12 000元，支付清理元，支付清理费用费用1 000元。元。非流动资产处置非

4、流动资产处置借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 累计折旧累计折旧 90 00090 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000借：原材料借：原材料 12 00012 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 00012 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000 报废固定资产：原值报废固定资产：原值100 000元，已提折旧元，已提折旧90 000元，残料价值元，残料价值2

5、000元，支付清理费元，支付清理费用用5 000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 累计折旧累计折旧 90 00090 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000借：原材料借：原材料 2 0002 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0002 000借：固定资产清理借：固定资产清理 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000借：营业外支出借：营业外支出 13 00013 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 00013 000固定资产清理固定资产清理10 00010 00012 00012 000

6、1 0001 0001 0001 000固定资产清理固定资产清理10 00010 0002 0002 0005 0005 00013 00013 000 经与债权人协商，同意对前欠材料款经与债权人协商，同意对前欠材料款234 000234 000元做出债务重组，免除债务元做出债务重组，免除债务20%20%并立即并立即还款支付。还款支付。债务重组债务重组借：应付账款借：应付账款 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 234 000187 200 234 00080%80% 营业外收入营业外收入 46 800 234 00046 800 234 00020%20%

7、 接收接收A单位捐赠设备一台，重置价值单位捐赠设备一台，重置价值100 000元。元。捐赠捐赠借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000100 000对灾区捐赠资金对灾区捐赠资金50 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 逾期缴纳税款，税务机关收取滞纳金逾期缴纳税款，税务机关收取滞纳金500500元。元。罚没罚没 职工张某旷工职工张某旷工1 1天，按天，按5 5倍处以倍处以旷工罚款。（日工资标准旷工罚款。（日工资标准200200元）元）6/152022年

8、1月2日星期日企业所得税 企业所得税企业所得税 中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。 个人独资企业及合伙企业除外。 征税对象：纳税人取得的所得销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得 法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额 企业应纳所得税额=当期应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额 - 准予

9、扣除项目金额 7/152022年1月2日星期日企业所得税的核算1.华联公司12月份损益类账户发生额合计如下：2.华联公司适用企业所得税税率费25%，12月份应纳税所得额与会计利润一致，计算并结转所得税费用。借：本年利润借：本年利润 1 050 0001 050 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000 其他业务成本其他业务成本 80 00080 000 营业税金及附加营业税金及附加 200 000200 000 销售费用销售费用 100 000100 000 管理费用管理费用 200 000200 000 财务费用财务费用 10 00010 000 营业外支出营业

10、外支出 60 00060 000应纳所得税额应纳所得税额= =（1 350 000 1 050 0001 350 000 1 050 000）25% = 75 00025% = 75 000（元）（元）账户名称发生额合计（借方）账户名称发生额合计（贷方）主营业务成本400 000主营业务收入1 000 000其他业务成本80 000其他业务收入200 000营业税金及附加200 000投资收益100 000销售费用100 000营业外收入50 000管理费用200 000财务费用10 000营业外支出60 000借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 0001 000 000 其他业务收

11、入其他业务收入 200 000200 000 投资收益投资收益 100 000100 000 营业外支出营业外支出 50 00050 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 350 0001 350 000借：所得税费用借：所得税费用 75 00075 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 75 00075 000借：本年利润借：本年利润 75 00075 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 75 00075 0003.银行转账缴纳12月份所得税款。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 75 000 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 00075 0008/1

12、52022年1月2日星期日利润分配利利润润分配程序分配程序计算可供分配的利润将本年净利润或亏损与年初未分配利润或亏损合并，计算出可供分配的利润。提取法定盈余公积金在不存在年初累计亏损的前提下，法定盈余公积金按照税后净利润的10%提取。已达注册资本的50%时可不再提取。提取任意盈余公积金任意盈余公积金计提标准由股东大会确定，如确因需要，经股东大会同意后，也可用于分配。 向投资者分配利润 企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。 9/152022年1月2日星期日利润分配业务1.1.将本年利润转入利润分配将本年利润转入利润分配借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2.2.以盈余公积弥补以前年度亏

13、损以盈余公积弥补以前年度亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积转入3.3.提取法定盈余公积和任意盈余公积提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积4.4.分配股利分配股利借：利润分配应付股利 贷：应付股利5.5.结转利润分配结转利润分配借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利10/152022年1月2日星期日利润分配业务的核算1.华联公司1-11月份累计利润2 200 000元，12月份利润225 000元，结转本年利润。2.提取法定盈余公积。3.股东大会决议分配现金股利，每股0.

14、5元，共1 000 000股。借：本年利润借：本年利润 2 425 000 2 200 000+225 0002 425 000 2 200 000+225 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 420 0002 420 0002 425 0002 425 00010%=242 50010%=242 500（元）（元）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公提取法定盈余公 242 500242 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 242 500242 500借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 500 000 1 000 000500 000 1 0

15、00 0000.50.5 贷：应付股利贷：应付股利 500 000 500 000 4.支付现金股利。借：应付股利借：应付股利 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000 5.结转利润分配。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 742 500742 500 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 242 500242 500 应付股利应付股利 500 000500 00011/152022年1月2日星期日财务成果业务训练1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3000元，经批准转作营业外收入。11收到股利收入2000元，存入银行。12

16、/152022年1月2日星期日2因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590元，存入银行。3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。4出售多余甲材料一批，取得价款收入1500元，收取销项税255元，存入银行。5结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。6以现金支付出售甲材料的搬运费120元。7出售专利权一项，取得价款收入1000元，存入银行。该专利权的账面价值为600元。8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。9企业因火灾造成乙材料净损失7200元。 10以银行存款支付违约罚款500元。1230日，结转本月实现的有关收入及费用。

17、假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入85000 主营业务成本48000销售费用4200 营业税金及附加1500管理费用1300 财务费用800营业外收入3600 营业外支出9000其他业务收入4200 其他业务成本3000投资收益200013按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。14结转所得税到“本年利润”账户。15假设12月初，“本年利润”账户的贷方余额为250000元。分别按当年净利润的10%比例提取法定盈余公积金。16按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。课后作业教材教材P8687： 五、实务题五、实务题 6.练习财务成果的核算。练习财务成果的核算。要求

18、：要求：编制会计分录。编制会计分录。13/152022年1月2日星期日课程小结14/152022年1月2日星期日财务成果业务的核算财务成果概念构成第十五讲营业外收支概念经济内容业务核算所得税费用概述业务核算利润分配分配程序业务核算 谢谢！THANK YOU FOR YOUR ATTENTION15/152022年1月2日星期日利润分配业务的核算1.华联公司1-11月份累计利润2 200 000元，12月份利润225 000元，结转本年利润。2.提取法定盈余公积。3.股东大会决议分配现金股利，每股0.5元，共1 000 000股。借：本年利润借：本年利润 2 425 000 2 200 000+225 0002 425 000 2 200 000+225 000 贷：利润分配贷：利润分配