企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理

1、企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务 处理企业根据账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与根据税 收规定计算的应纳税所得额,由于计算口径或时间上的不同会产生永 久性和时间性差异,且影响这些差异的因素又是多方面的,因此,部 分企业在年度会计决算已报出,企业所得税预缴申报表报送之后,在 年度企业所得税汇算清缴期间,经自查或税务机关审查,仍存在漏缴 企业所得税的事项.一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理例1：某房地产开发企业,2001年度税前会计利润纳税调整前 -550000元,企业自行调增纳税所得额 60000元,自行调减纳税所得 额10000元,纳税调整后所得-500000元.无弥补以

2、前年度亏损和免 税所得,其应纳税所得额为-500000元.经注册税务师代理审查,下 列事项还应调增应纳税所得额共计 1500000元：一调表不调账.凡当期不能税前扣除,以后各期均不得税前扣除的事项,即永久 性差异,那么通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额, 无须调账：1、2001年度支付工商局罚款20000元,根据会计制度规定可在 “营业外支出科目列支.但税法规定“因违反法律、行政法规而支 付的罚款、罚金、滞纳金,不得税前扣除,应调增应纳税所得额.2、2001年度该企业员工20人.按计税工资月均800元计算,可 税前扣除192000元.企业实际发放工资252000元,根据会计制度规

3、 定可在“治理费用科目列支.但超标准支付的60000元 252000-192000,根据税法的有关规定,不得税前扣除,应调增应纳税所得额.3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元,根据会 计制度规定可在“以前年度损益调整科目列支.根据税法“企业纳 税年度内,应计未计扣除工程,包括各类应计未计费用,应提未提折 旧等,不得移转以后年度补扣的规定,不得税前扣除,应调增应纳 税所得额.该三项共计100000元,应调增应纳税所得额.二调表又调账.凡当期不能扣除,以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前 扣除的事项,即时间性差异.那么通过调整企业所得税年度纳税申报表 调增应纳税所得

4、额,补缴漏缴的企业所得税,并调账转回,在以后年 度按规定税前扣除.1、该公司为开发某商品房工程,贷款 2000万元,2001年度支付 借款利息1020000元,计入“账务费用科目,但该工程尚未完工. 根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所 发生的借款费用,在房地产完工之前所发生的,应计入有关房地产的 开发本钱的规定,不得税前扣除,应调增应纳税所得额.待开发项 目完工实现销售时,再税前扣除.应调账,借记：“开发本钱 1020000 元,贷记：以前年度损益调整 1020000元.2、2001年度购置应计入“固定资产科目的办公桌 10张单价 为2000元)、共计20000元,在

5、“治理费用科目列支.根据税法“资 本性支出不得一次性扣除的规定,应调增应纳税所得额.但以后年 度根据该项资产的折旧年限可分期计入“治理费用科目,并在税前 扣除.应调账,借记：“固定资产 20000元,贷记：以前年度损益 调整 20000元.3、某幢商品房已竣工,建筑面积 1000平方米,总本钱1080000 元,单位本钱1080元.2001年度销售500平方米,应结转“经营成 本 540000元,误按单价1800元结转“经营本钱 900000元.多结 转的360000元(900000-540000),根据税法规定,不得税前扣除,应 调增应纳税所得额.待以后年度实现销售时,予以税前扣除.应调账,

6、 借记：“开发产品 360000元,贷记：以前年度损益调整 360000 元.该三项共计1400000元,应调增应纳税所得额,并调账.通过以 上纳税调整和调账,2001年度该公司的应纳税所得额应为：1000000 元(-500000+1500000),适用税率33%应缴所得税额330000元.账 务处理为,借记：“以前年度损益调整 1400000元,贷记：“利润分 配未分配利润 1070000元、应交税金应交所得税 330000 元.缴纳税款时,借记：“应交税金一一应交所得税330000元,贷记：“银行存款 330000元.至此,2001年度自查自补的企业所得税,通过调整企业所得税年 度纳税申

7、报表得以实现.而以后年度按规定可分期摊销或计提并允许 在税前扣除的事项,那么必须通过相应的账务处理,以防止以后年度多 缴企业所得税.二、被税务机关查补企业所得税的会计处理例2:2002年税务机关对某企业2001年度企业所得税纳税情况进 行检查,查补漏税事项共计300 000元,应补企业所得税99 000元罚 款,滞纳金另行处置.一因会计过失或违反税法规定导致漏缴企业所得税的事项, 应通过相应的会计处理补缴企业所得税.一那么,通过调账可结平相关 会计科目或明细事项；二那么,当期不能税前扣除,以后年度可按规定 分期摊销并可税前扣除的事项,通过调账转回,使补缴的企业所得税 在以后年度分期抵销：1、经

8、检查“固定资产明细账,其中有 10项净值为红字,共计 10 000元,为多计提的折旧,减少了当期利润.应调账,借记： “累 计折旧,贷记：“以前年度损益调整.2、经检查“库存商品明细账,其中有 20项期末数量为零,而 金额为红字的商品代计20 000元,为多转的本钱,减少了当期利润. 应调账,借记：“库存商品,贷记：“以前年度损益调整.3、经检查,某项房产原值为 50万元,2000年12月份发生装修 费17万元,全额计入“治理费用科目.根据税法规定,不得一次性 税前扣除.应调账,借记：“固定资产,贷记：“以前年度损益调整. 通过调账转回,以后各期可按规定摊销并可税前扣除,被查补的企业 所得税,

9、也随之在以后年度抵销.该三项补缴所得税的会计处理为, 借记：“以前年度损益调整 200 000元,贷记：“利润分配一一未分 配利润 134 000元、应交税金一一应交所得税 66 000元.二凡会计规定可以列支,但税法规定不得税前扣除或超过扣 除标准而漏缴企业所得税的事项,那么不调整相关会计科目,应直接补 提补缴企业所得税：1、经检查,2000年度支付税收罚款、滞纳金共计 20 000元,计 入“营业外支出科目,企业未作纳税调整.2、经检查,2000年度支付的白酒广告费30 000元,在“销售费 用科目列支,企业未作纳税调整.3、经检查,2000年度超标准支付的业务招待费 50 000元,在“管 理费用科目列支,企业未作纳税调整.该三项根据税法有关规定, 均不得税前扣除,应补缴企业所得税,会计处理为,借记：“利润分配未分配利润 33 000元,贷记：“应交税金一一应交所得税 33 000