南京国税会计基础知识培训

1、南京国税会计基础知识培训一、财务报告的目标财务报告的目标是理解会计理论和 实务的起点，其要点包括：为谁服务？ 通过什么方式？在我国，依据企业会计准则的规定， 财务报告的目标是：向财务报告使用者提供 与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，有助于财务报告使用者作出经 济决策。财务报告外部使用者主要包括投资 者、债权人、政府及其有关部门和社会 公众等。从理论角度看，企业财务报告主要 应达到两个方面的目标：1 .向财务报告使用者提供决策有用 的信息（决策相关）2 .反映企业管理层受托责任的履行 情况（受托责任）企业所有权和经营权相分离，企业 管理层受委托人之托经营管理企业及其 各项资

2、产，负有受托责任。只有通过会 计信息，才可以准确判断投资者的投资 是否被科学、合理而有效的使用着，才 可判断投资使用的效果。二、会计基本假设（一）会计主体1 .会计主体的定义基本准则 第五条 企业应当对其 本身发生的交易或者事项进行会计确 认、计量和报告。会计主体，是指从事经济活动，并 要对此讲行核算的一个特律的单位。一 个企业单位的会计部门只为这个企业单 位服务，而这个企业单位就是该会计部门进行会计工作的会计主体。2 .会计主体与法律主体的关系法律主体是指具有法人资格的主 体。法人一定要进行独立的会计核算， 所以法律主体一定是会计主体，会计主 体不一定是法律主体。【举例】分公司、事业部以及车

3、间 班组等独立核算时，成为一个会计主体， 但其一定不是法人。需注意分公司与子 公司的区别，子公司是法人，分公司不 是法人，但是其可能成为独立的会计主 体。（二）持续经营基本准则第六条 企业会计确 认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营，是指假设在 可以预见的 将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会 停业，也不会大规模削减业务。【应用】固定资产折旧企业购入的固定资产，要按照预计 使用年限计提折旧。若预计可使用年限 为20年时，则不论采用何种折旧方法 （如年限法、工作量法或年数总和法）， 都要以20年作为计提折旧的基础。但 是，如果可以预知该企业将于第10年破

4、产清算，就不应该以20年为基础计提折 旧。（三）会计分期基本准则第七条 企业应当划 分会计期间，分期结算账目和编制财务 会计报告。会计分期，是指将一个企业持续不 断的生产经营活动期间人为划分为若干 个首尾相接、间距相等的 会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金 流量等相关信息反映出来。会计期间可分为会计年度、半年度、 季度和月度。在我国，会计年度指的是 公历1月1日至12月31日,即公历年 度。半年度、季度和月度均称为会计中 期，而所称的期末是指月末、季末、半 年末和年末。（四）货币计量基本准则第八条 企业会计应 当以货币计量。会计法第十二条 会计核算以 人民币为记账本位币。业务收支以

5、人民币以外的货币为主 的单位，可选定其中一种货币作为记账 本位币，但是编报的财务会计报告应当 折算为人民币。三、会计基础会计的核算基础有现金收付制和权 责发生制两种。现金收付制，是指以现金的“实收 实付”为标准对会计期间内的收入和费 用进行确认、计量和报告。权责发生制，是指以现金的“应收 应付”为标准对会计期间内的收入和费 用进行确认、计量和报告基本准则第九条 企业应当以 权责发生制为基础进行会计确认、计量 和报告。在权责发生制下，凡是当期已经实 现的收入和已经发生或应当负担的费 用，无论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用，计入利润表；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已在 当期收

6、付，也不应当作为当期的收入和 费用。在企业会计实务中，权责发生制是编制 利润表的基础，现金收付制是编制现金 流量表的基础。【例题单选题】企业会计确认、计量 和报告应当遵循的会计基础是（）。A.权责发生制B.收付实现制C.持续经营D.货币计量正确答案A【例题多选题】下列有关会计主体 的表述中，正确的有（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也 可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可 以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金， 并独立编制财务报告对外报送正确答案ABC答案解析选项D,会计主体强调的 是是否独立核算；独立核算的非对外单 位，如下属事业

7、部，属于会计主体，但 不能对外提供报告。第二节会计信息质量要求注意：以上“首要”和“次要”的 划分，借鉴了国际准则内容，我国准则 中并未作出明确规定。一、可靠性基本准则第十二条 企业应当 以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，如实反映符合 确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内 容完整。可靠性，要求会计核算应当基于会 计信息使用者的需要，提供的会计信息 内容真实、数字准确、资料可靠，如实 反映企业的财务状况、经营成果和现金 流量。二、相关性基本准则第十三条 企业 提供的会计信息应当与财务会计报告 使 用者的经济决策需要相关，有助于财务 会计报告

8、使用者对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。【应用】从可靠性和相关性角度， 对历史成本与公允价值计量属性进行比 较公允价值：相关性因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时 点资产负债的真实价值。历史成本：可靠性可以进行验证、并且存在依据。三、可理解性基本准则第十四条 企业提供 的会计信息应当清晰明了，便于财务会 计报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目 的在于使用，这就要求财务报告所提供 的会计信息应当清晰明了，易于理解， 只有这样，才能提高会计信息的有用性。四、可比性基本准则第十五条企业提 供的会计信息应当具有可比性。可比性要求企业提供的会计信息应 当具有可

9、比性。具体包括下列要求：1 .纵向比较：同一企业不同时期 的 会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相 同或者相似的交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更；但如果符合会计准则的要求，也 可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、 规章要求变更，或者变更会计政策能够 提供更可靠、更相关的会计信息。2 .横向比较：不同企业的会计信息 要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交 易或者事项，应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致、相互可比，即： 对于相同或者相似的交易或者事项，不 同企业应当采用一致的会计政策，以使 不同企业按照一致的确认、计量和报告 基础提供有关会计

10、信息。【举例】浦发银行、中国银行、建 设银行等的每股收益，都是在同一会计 准则的基础上计算的，如果每家银行依 据自己的做法确定计算每股收益的方 法，投资者看到的每股收益就没有意义 了。如企业会计准则于2007年1年1 日在所有上市企业执行，实现了上市企 业会计信息的可比性，之后实施范围进 一步扩大，所有大中型企业均执行企 业会计准则，解决不同企业之间会计 信息的可比性问题；小企业会计准则 于2013年1月1日起在小企业范围内 施行，保证小企业之间会计信息的可比。五、实质重于形式基本准则第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者 事项的法律形式为依据。即

11、经济实质重于法律形式。对于大 多数的业务交易，法律形式反映了经济 实质，此时，本要求没有作用；但是， 在有些情况下，法律形式没有反映经济 实质，要求会计人员具备职业判断、按 照经济实质进行账务处理。【举例】融资租赁企业发生的交易或事项在多数情况 下其经济实质和法律形式是一致的，但 在有些情况下也会出现不一致。例如， 融资租入固定资产，在租赁期内从法律 形式上讲，所有权并没有转移给承租人， 而从经济实质而言，承租人在租赁期内 有权支配该项资产并从中受益，所以会 计核算上将融资租入的固定资产视为企业自有的固定资产。六、重要性基本准则第十七条 企业提供 的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和

12、现金流量等有关的所有重要 交易或者事项。对于资产、负债、损益有较大影响 的，并进而影响会计报告使用者作出合 理判断的会计事项，必须按照规定的会 计方法和程序进行处理并在财务报告中 予以充分、准确地披露；对于次要的会 计事项在不影响会计信息真实性和不至 于误导会计使用者作出正确判断的前提 下，可适当简化处理。重要性的应用需要依赖职业判断， 企业应当根据其所处环境和实际情况， 从项目的性质和金额大小两方面加以判 断。例如，企业发生的某些支出，金额较小，从支出受益期来看，可能需要在 若干会计期间进行分摊，但根据重要性 要求，可以一次计入当期损益，简化处 理，以降低会计核算成本。七、谨慎性基本准则第十

13、八条 企业对交 易或者事项进行会计确认、计量和报告 应当保持应有的谨慎，不应高估资产或 者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活 动面临着许多风险和不确定性，如应收 款项的可收回性、固定资产的使用寿命、 无形资产的使用寿命、售出存货可能发 生的退货或者返修等。谨慎性要求企业 在面临不确定性因素的情况下需要做出 职业判断时，应当保持应有的谨慎，充 分估计到各种风险和损失，既不高估资 产或者收益，也不低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业 设置秘密准备，如果企业故意低估资产 或者收益，或者故意高估负债或者费用, 将不符合会计信息的可靠性和相关性要 求，损害会计信息质量

14、，扭曲企业实际 的财务状况和经营成果，从而对使用者 的决策产生误导，这是会计准则所不允 许的。【应用】计提各项资产的减值准备、 针对或有事项确认预计负债等。八、及时性基本准则第十九条 企业对于 已经发生的交易或者事项，应当及时进 行会计确认、计量和报告，不得提前或 者延后。一是要求及时收集会计信息，在经 济交易或者事项发生后，及时收集整理 各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息 按照会计准则的规定，及时对经济交易 或者事项进行确认和计量，并编制财务 报告；三是要求及时传递会计信息, 按照国家规定的有关时限，及时地将编 制的财务报告传递给财务报告使用者， 便于其及时使用和作出决策。企业会

15、计准则中对及时性有具体的 时间要求。【举例】我国上市公司的年报要 求在下年4月底之前报出。小企业会计准则要求按月或按季编 制财务报表。【例题单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A. 及时性B.谨慎性C.重要性D. 实质重于形式正确答案A【例题多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。A. 采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D. 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价正确答案AD答案解析选项B,具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现

16、谨慎性要求，而“确实无法收回的应收票据确认坏账”，是正常的会计处理，不能体现谨慎性要求；选项C,体现实质重于形式要求，不体现谨慎性要求。【例题多选题】下列各项中，不反映会计信息质量要求的有（）。A. 会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D. 会计核算应当以权责发生制为基正确答案AD答案解析选项A ,可比性要求会计 核算方法一经确定不得随意变更，但并 非不得变更；选项B,反映实质重于形 式要求；选项C,反映可靠性要求:选 项D的表述正确，但权责发生制属于会 计基础，不体现会计信息质量要求。第三节会计要素及其确认与计量原则一、

17、会计要素概念和分类会计要素，包括资产、负债、所有 者权益、收入、费用、利润，其中资产、 负债、所有者权益是反映企业财务状况 的会计要素；收入、费用、利润是反映 企业经营成果的会计要素。二、资产1.资产的定义和特征资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。 根据 资产的定义，资产具有以下几个方面的 特征：(1)企业过去的交易或者事项包括 购买、生产、建造行为或其他交易或者 事项。预期在未来发生的交易或者事项 不形成资产。【举例】企业签订合同，约定在半 年后购买产品，在签订合同时不确认资 产。(2)由企业拥有或者控制，是指企 业享有某项资源的所

18、有权，或者虽然不 享有某项资源的所有权，但该资源能被 企业所控制。【举例】融资租入的固定资产，拥 有实际控制权，确认为资产。(3)预期会给企业带来经济利益， 是指直接或者间接导致现金和现金等价 物流入企业的潜力。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合 资产的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益 很可 能(概率在50%A上)流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可 靠地计量。三、负债1 .负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事 项形成的、预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。根据负债的定义，负债 具有以下几个方面的特征：(1)负债是由企业过去的交易或者

19、 事项形成的；(2)负债的清偿预期会导致经济利 益流出企业；(3)负债是企业承担的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担 的义务，其对应的概念是潜在义务。现时义务可进一步分为法定义务 (例如签订合同发生借款)和推定义务 (例如：产品质量保证费用)。法定义务是指具有约束力的合同或者 法律、法规规定的义务，通常在法律意 义上需要强制执行。例如，企业购买原 材料形成应付账款、企业向银行贷入款 项形成借款、企业按照税法规定应当交 纳的税款等，均属于企业承担的法定义 务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯 做法、公开的承诺或者公开宣布的经营 政策而导致企业将承担的责任，这些责 任

20、也使有关各方形成了企业将履行义务 承担责任的合理预期。例如，某企业多 年来制定有一项销售政策，对于售出商 品提供一定期限内的售后保修服务，预 期将为售出商品提供的保修服务就属于 推定义务，应当将其确认为一项负债。2 .负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合 负债的定义，并同时满足以下两个条件:(1)与该义务有关的经济利益 很可 能流出企业；(2)未来流出的经济利益能够可靠 地计量。四、所有者权益1 .所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负 债后，由所有者享有的 剩余权益。2 .所有者权益的内容所有者权益包括实收资本（或股 本）、资本公积、盈余公积和未分配利润 等。3 .所有者权益

21、的确认条件所有者权益的确认取决于资产和负 债的计量，其金额也取决于资产和负债 的金额。五、收入1.收入的定义和特征收入：是指企业在日常活动中形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个方 面的特征：(1)收入是从企业的日常经营活动 中产生的，而不是从偶然的交易或事项 中产生的所谓日常活动，是指企业为完成其 经营目标而从事的所有活动，以及与之 相关的其他活动，例如，商品流通企业 从事商品销售活动、金融企业从事贷款 活动、制造业是制造和销售产品等。企 业所进行的某些活动并不是经常发生的 (非日常活动)，但也能为企业带来经 济利益，其

22、流入的经济利益不属于收入 而是利得，如企业出售固定资产的净收 命C(2)收入可能表现为企业资产的增 加，或负债的减少，或两者兼而有之收入既可能表现为资产的增加，如 增加银行存款、形成应收款项；也可能 表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现 时，部分冲减预收的货款，部分增加银 行存款。(3)收入能引起企业所有者权益的 增加收入是经济利益的总流入，是利润 的来源，所以能引起所有者权益的增加。2、收入的来源按照企业所从事日常活动的性质，收入有三个来源：(1)销售商品收入；(2)提供劳务收入；(3)让渡资产使用权收入。按照企业所从事日常活动的主次，收入有二个来源：(1)主

23、营业务收入主营业务收入，是指企业为完成经 营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入。主营业务收入一般占企 业收入的比重较大。制造业的主营业务 收入主要包括销售商品、自制半成品、 代制品、代修品、提供工业性劳务等取 得的收入；商品流通企业的主营业务收 入主要是销售商品所取得的收入。(2)其他业务收入其他业务收入，是指主营业务收入 以外的其他日常活动所产生的收入。其 他业务收入一般占企业收入的比重较 小。六、费用1 .费用的定义和特征费用，是指企业 在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的总流 出O1、费用的特点(1)费用是企业在日常活动中发生 的经

24、济利益的流出，而不是从偶然的交 易或事项中发生的经济利益的流出商品流通企业从事商品采购活动、 金融企业从事存款业务、制造业采购原 材料所发生的经济利益的流出，属于费 用。但是，有些交易或事项虽然也能使 企业发生经济利益的流出，但由于不属 于企业的日常经营活动，所以，其经济 利益的流出不属于费用而是损失，如“ 业出售固定资产的净损失。(2)费用可能表现为资产的减少， 或负债的增加，或两者兼而有之费用的发生形式多种多样，既可能 表现为资产的减少，如购买原材料支付 现金、制造产品耗用存货；也可能表现 为负债的增加，如负担长期借款利息；还可能是二者的组合，如购买原材料部 分支付现金，同时承担债务。(3

25、)费用将引起所有者权益的减少 费用是取得收入的代价，费用的发 生导致经济利益的流出，最终必将引起 所有者权益的减少。2、费用的内容按照费用与收入的关系，费用可以 分为营业成本、营业税金及附加和期间 费用。(1)营业成本营业成本，是指企业为生产产品、 提供劳务而发生的各种耗费。营业成本 按照其所销售商品或提供劳务在企业日 常活动中所处地位可以分为吐营业务成 本和其他业务成本。(2)营业税金及附加营业税金及附加，是企业开展日常 生产经营活动应负担的消费税、 营业税、 城市维护建设税、资源税、土地增值税、 城镇土地使用税、教育费附加等。(3)期间费用企业的期间费用，包括销售费用、 管理费用和财务费用

26、。七、利润利润，是企业在一定会计期间的经 营成果。它是收入减去费用后的净额。 在一个会计年度，若企业的收入超过费 用，表示实现利润；反之，则表示发生 亏损。企业的利润，包括营业利润、利润 总额和净利润。1、营业利润营业利润，是指企业在日常活动中 所产生的利润，其计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本-营 业税金及附加-期间费用+投资净收益投资净收益，是指企业对外投资所 取得的收益，减去发生的投资损失后的 净额。2、利润总额利润总额，是指营业利润加营业外 收入，减去营业外支出后的金额。其公 式为：利润总额=营业利润+营业外收入- 营业外支出营业外收入和营业外支出，是指企 业发生的与其生产经营活动无直接关系 的各项收入