企业所得税应重点核查哪些关键问题这些你都知道吗会计从业资格考试

1、感谢你的观看企业所得税应重点核查哪些关键问题，这些你都知道吗？会计从业资格考试“企业所得税应重点核查哪些关键问题，这些你都知道吗？”供考生参考。更多会计从业资格考试内容请访问会计从业资格。今天小编从企业所得税收与支两方面列举了30 项重点核查的问题关键点。小伙伴们一起来看看，这些你全都知道吗?感谢你的观看感谢你的观看感谢你的观看企业所得税的收入方面1 租金收入问题描述：企业提供无形资产、房屋设备等固定资产、包装物的使用权取得的租金收入，未按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。如：交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均

2、匀计入相关年度收入。重点核查：结合各租赁合同、协议，其他业务收入”科目，看是否存在交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。检查科目：其他业务收入等政策依据：企业所得税法实施条例第十九条;国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函2010 79 号 ）第一条2 利息收入问题描述：A、债权性投资取得利息收入，可能包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等各种形式收入，企业存在不记、少计收入或者未按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况。感谢你的观看B、未按税法规定准确划分免征企业所得税

3、的国债利息收入，少缴企业所 得税。重点核查：A、有无其他单位和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收 入总额，特别注意集团成员单位的借款和应收货款。感谢你的观看B、 “投资收益”科目，看是否存在国债转让收入混作国债利息收入，少缴企业所得税。检查科目：往来科目及投资收益、银行存款、财务费用等政策依据：中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号 ）第六条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条3 其他收入问题描述：未将企业取得的罚款、滞纳金、参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应付款项、收回以前年度已核销的坏账损失，固定资产盘盈收入，教育费附加返还，以及在“资本公

4、积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入列入收入总额。重点核查：核查是否存在上述情形而未记收入的情况。如：核查“坏账准备、资产减值损失”科目以及企业辅助台账，确认已作坏账损失处理后又收回的应收款项。核查“营业外收入”科目，结合质保金等长期未付的应付账款情况，确认企业无法偿付的应付款项，是否按税法规定确认当期收入。检查科目：往来科目及营业外收入、坏账损失、资本公积等政策依据：中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号 ）第六条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条4 股息红利收入问题描述：A、对外投资，股息和红利挂往来账不计、少计收入B、

5、对会计采用成本法或权益法核算长期股权投资的投资收益与按税法规定确认的投资收益的差异未按税法规定进行纳税调整，或者只调减应纳税所得额而未进行相应调增。C、将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益（如：取得不足个月的股票现金红利和送股等分红收入），混作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益，少征企业所得税。12重点核查：A、是否存在对外投资情况，投资收益的股息和红利是否并入 收入总额。B、结合企业所得税申报表核查长期股权投资、投资收益等科目，核实当 年和往年对长期股权投资税会差异的纳税调整是否正确。C、核查应收股利、投资收益等科目，根据企业所得税纳税申报表以及备案的投资协议、分红证明等资料，

6、核实“免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益 ”是否符合免征条件，不足12 个月的股票分红（包括取得现金红利和送股）收入是否计入应纳税所得额。检查科目：往来科目及应收股利、投资收益等政策依据：中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号 ）第六条5 经营业务收入问题描述：收入不具备真实性、完整性。如：各种主营业务中以低于正常批发价的价格销售货物、提供劳务的关联交易行为;将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而未确认收入;采取预收款方式销售货物未按税法规定的在发出商品时确认收入、以分期收款方式销售货物未按照合同约定的收款日期确认收入。重点核查：销售货物、提供劳务的计税价格是否明

7、显偏低并无正当理由;其他业务中变卖、报废、处理固定资产、周转材料残值等（如：处置废旧包装箱收入 ）迟计或未计收入;以及是否存在分期和预收销售方式而不按规定确认收入等问题。稽查方法：查看内部考核办法及相关考核数据，以及销售合同、销售凭据、银行对账单、现金日记账、仓库实物账等相关资料，结合“主营业务收入 ”、 “其他业务收入”及往来科目进行比对分析和抽查，核查是否及时、足额确认应税收入。检查科目：往来科目及主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、原 材料、库存商品、银行存款、现金等。政策依据：中华人民共和国企业所得税法第六条;中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条、二十三条;感谢你的观看感谢

8、你的观看6 视同销售收入问题描述：发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配、销售等其他改变资产所有权属用途的，未按税法规定视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。重点核查：相关合同及结算单，核查生产成本、管理费用、销售费用等科 目，核实有无视同销售行为，确认是否有视同销售未申报收入等情况。检查科目：库存商品、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、应付福利费、应付股利等政策依据：企业所得税法实施条例第二十五条7 非现金资产溢余问题描述：企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），未按税法规定确认收入，未按税法规定以同类资产的

9、重置完全价值确认收入。重点核查：盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格，则是否按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。感谢你的观看感谢你的观看检查科目：固定资产等政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例务院令第512 号 ）第二十二条、第五十八条（中华人民共和国国8 政策性搬迁问题描述：未在搬迁完成年度进行搬迁清算，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税;企业由于搬迁处置存货而取得的收入，未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，而计入企业搬迁收入;企业搬迁期间新购置的

10、资产，未按税法规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限，而是将发生的购置资产支出从搬迁收入中扣除。重点核查：“银行存款 ”、 “固定资产清理”等科目，看是否存在搬迁处置未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理的情况。检查科目：银行存款、固定资产清理、营业外收入-搬迁收入、营业外支出-搬迁支出、累计折旧、专项应付款、资本公积-其他资本公积政策依据：国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012 年第 40 号 ）;国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013 年第 11 号 ）9 不征税收入问题描述：A、取得无专项用途的各种政府

11、补贴、出口贴息、专项补贴、流转税即征即退、先征后退（返 ）、其他税款返还、行政罚款返还以及代扣代缴个人所得税手续费等应税收入做为不征税收入申报;非国家投资、贷款的财政性资金通过资本公积核算未作收入申报纳税或未按取得时间申报。B、符合税法规定条件的不征税收入（如技改专项补贴等）对应的支出，未进 行纳税调整。C、符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入取得该资金第六年的应税收入总额。核查不征税收入相关文件等、确定是否符合不征税收入条件;核查往来款项和“资本公积”、 “营业外收入”、 “递延收益”、 “管理费用”等

12、科目，了解政府补助款项取得时间、使用和结余情况。重点核查：取得的补贴收入是否属于不征税收入以及对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况是否按规定进行纳税调整。检查科目：专项应付款、资本公积、其他应付款、管理费用、递延收益、 营业外收入等政策依据：财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税2011 70 号 ）、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008 151 号 ）10 非货币性资产转让问题描述：在生产经营中，特别是在改制和投资等业务过程中，转让特许经营权、专利权

13、、专利技术、固定资产、有价证券、股权以及其他非货币性资产所有权，未能正确计算应税收入。如：有偿取得的股权转让收入扣除其对应的成本后的股权转让所得列资本公积未计入应纳税所得额;以非货币性资产投资未比照公允价值销售确认转让收入;中途收回投入的非货币性资产并转让所形成的收入与原账面价值的差额列资本公积不计入应纳税所得。重点核查：“固定资产清理”、 “无形资产”、 “库存商品”、 “交易性金融资产 ”、 “持有至到期投资”、 “可供出售金融资产”、 “长期股权投资”、 “营业外收入 ”、 “投资收益 ”等科目 ,索取与转让相关的合同文件等书面文件，看其是否正确核算实际取得的转让收入及应税所得，特别注意

14、非货币性投资和非货币性交换等业务所涉及的资产转让是否按照公允价值销售来确认应纳税所得额。检查科目：库存商品、原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产清理、营业外收入、投资收益、资本公积等政策依据：中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号 ）第六条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第十六条、国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010 年第 19 号 ）、财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税2009 59 号 ）11 债务重组问题描述：A、以

15、非现金资产抵债的债务重组收入的金额较大的，未按税法规定分期确认收入（纳税人在一个纳税年度发生的债务重组所得，占应纳税所得 50% 及以上的，才可以在不超过5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得）。B、企业股权收购、资产收购重组，收购方取得股权或资产的计税基础未 以公允价值为基础确定。C、企业重组的税务处理未区分不同条件分别适用一 般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。D、企业股权收购、资产收购重组，被收购方未按税法规定以公允价值确 认股权、资产转让所得或损失。重点核查：“长期股权投资”、 “固定资产”、 “营业外收入”等科目，核查相关重组资产的计税基础和账面价值，核实企业的重组协议，注意是否有

16、特殊性重组的备案批复，根据企业相关重组协议裁决等文书来确认重组收入，同时核查非现金资产抵债金额较大的项目是否分期确认收入。检查科目：长期股权投资、固定资产、营业外收入、营业外支出等政策依据：财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干（财税2009 59 号 ）12 以前年度损益调整感谢你的观看问题描述：以前年度损益调整事项，未按规定进行纳税调整重点核查：以前年度损益调整结合企业所得税纳税申报表，以前年度损益调整科目，核实以前年度的损益事项是否进行了纳税调整。检查科目：以前年度损益调整感谢你的观看感谢你的观看感谢你的观看政策依据：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实

17、施条例企业所得税的支出方面13 成本问题描述：A、将无关费用、损失和不得税前列支的回扣等计入材料成本B、高转材料成本（如：将超支差异全部转入生产成本而将节约差异全部留 在账户内）;C、材料定价不公允，通过材料采购环节向企业所属独立核算的主产”企业转移利润;D、高转生产成本（如：提高生产领用计价，非生产领用材料计入生产成 本，少算在产品成本等）;E 、未及时调整估价入库材料，重复入账、以估价入账代替正式入账F、高耗能企业，能源价格及耗用量的波动与生产成本的变化脱离逻辑关 系，可能存在虚列成本的风险。重点核查：A、核查采购成本是否正确B、比对同期正常耗用量等，审查是否有高转材料成本的情况C、比对材

18、料及其运输成本，核查有无关联交易转移利润的情况D、核查领用材料的计价是否真实，有无提高生产领用计价或非生产领用 材料计入生产成本的问题;E 、有无不及时调整估价入库材料，核查有无重复入账或者以估价入账代替正式入账的情况;F、重点核查产成品账户贷方是否与生产成本-动力;制造费用-动力；管理费用 -水电的借方发生额相联系。检查科目：原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、营业成本等科目政策依据：企业所得税法及实施条例14 与生产经营无关支出问题描述：关联企业成本、投资者或职工生活方面的个人支出、离退休福利、对外担保费用等与生产经营无关的成本费用，以及各类代缴代付款项（代扣代缴个人所得税、委托加工

19、代垫运费等）在税前扣除，未进行纳税调整。重点核查：“生产成本”、 “管理费用-通讯费、交通费、担保费、福利费”等相关成本费用账户，核实是否存在与生产经营无关并在税前列支的各项支出。检查科目：生产成本等成本费用科目政策依据：中华人民共和国主席令第63 号中华人民共和国企业所得税法第八条、第十条第（八 ）项及其实施条例第二十七条第一款、第四十条、国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（ 国税函2009 3号 ）、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发2008 88 号 ）15 其他不得列支项目问题描述：列支企业所得税法第十条规定不得扣除的八类项目（向投资者支付的股息红利等权益

20、性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失、第九条规定以外的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出），未调增应纳税所得额。重点核查：营业外支出、销售费用、管理费用、销售费用等科目,看已计入损益的八类项目是否进行纳税调整，重点核实各种准备金、赞助支出、与取得收入无关的其他支出。检查科目：营业外支出、销售费用、管理费用、销售费用等政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第513 号 ）第四十三条16 收益性支出与资本性支出问题描述：发生的成本费用支出未正确区分收益性支出和资本性支出。如：在建工程等非销售领用产品所应

21、负担的工程成本，挤入“主营业务成本”，而减少主营业务利润;大型设备边建设边生产,建设资金与经营资金的融资划分不清,造成应该资本化与费用化的借款费用划分不准确;将购进应作为固定资产管理的物资记入低值易耗品一次性在所得税前扣除;未按规定计算无形资产税前扣除，把取得的无形资产直接作为损益类支出进行税前扣除;应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本、费用中列支;未对符合条件的固定资产大修理支出进行摊销等。重点核查：“在建工程”等科目明细，看是否有应资本化的支出未计入相应科目 ;核查期间费用中是否有直接列支的固定资产、无形资产、固定资产大修理支出。检查科目：费用科目及固定资产、无形资产、在

22、建工程、低值易耗品等政策依据：企业所得税法实施条例第二十八条17 各类预提、准备支出问题描述：已在企业所得税前扣除项目中支出，没有实际发生的各类预提准备性质支出（如：预提费用;资产减值准备金;担保、未决诉讼、重组业务形成的预计负债），未进行纳税调整。重点核查：是否有预提费用、提取准备金等，是否在申报时做纳税调整;特别注意如有担保、未决诉讼、重组业务，核查“营业外支出”是否有预计负债发生。检查科目：管理费用、营业外支出、预提费用、预计负债、资产减值损失、各类准备金科目等政策依据：中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号 ）第十条;中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和

23、国国务院令第 512 号 ）第二十七条、第五十五条18 工资薪金支出问题描述：发生的工资薪金支出不符合税法规定的支付对象、规定范围和确认原则，未调增应纳税所得额。如：A、工资支付名单人员包含：已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员;已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员;与企业解除劳动合同关系的原企业职工;虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工;无劳动人事关系或劳务派遣关系的其他人员。B、工资的方法未全部符合以下要

24、求：制订了较为规范的员工工资薪金制度 ;企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。C 、因遵循权责发生制原则会计上确认了应付职工薪酬但在以后期间发放，而没有实际发放的（包括：已提未付上年工资，股权激励计划之等待期费用，重组计划辞退福利等）。注：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪 金，准予在汇缴年度按规定扣除。D、将应在职工福利费核算的内容作为工资薪金支出在税前列支（如：实行货币化改革，按标准发放的住房和交通补贴，会计上作为纳入工资总额管理的补贴，但企业所得税应作为福利费，不作为工资薪金。企业存在未进行纳税调整的风险）。注:列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福