2019债务重组

1、第三章债务重组中国财政经济出版社?引入：债务重组的制定和修改：? 1998年财政部制定?2001年修改第一节债务重组的定义和重组方式?这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、 降低债务人应付债务的利率等.?练习册P286低1?二债务重组日确实认即债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产 转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期.一般在测试时掌握以下原那么来判定债务重组日：1 .如果是银行存款方式抵债的,以款项到账日为债务重组日；2 .如果是存货方式抵债的,以存货的最终运抵日为债务重组日；3 .如果是以房产抵债的,通常以房产过户手续办妥日为债务重

2、组 日；4 .如果是以无形资产抵债的,通常以法律交接手续办妥日为债务 重组日；5 .如果以债转股方式抵债的,那么以增资手续办妥日为债 务重组日；6 .如果以修改债务条件方式抵债的,那么以新的偿债条件 正式执行日为债务重组日.7 .如果是混合清偿方式抵债的,以最终解除债务手续日 为债务重组日.练习册P286低2第二节债务重组的会计处理、以资产清偿债务?以资产清偿债务,可以划分为以现金清偿债务和以非现金 资产清偿债务两种方式.?1.以现金清偿债务?例1: 20x9年2月10日,A公司销售一批材料给 B公司,不含税 价格为100000元,增值税税率为17%.当年3月20日,B公司 财务发生困难,无法

3、按合同规定归还债务,经双方协议,A公司同意减免 膝司20000元债务,余额用现金立即偿清.A公司未对债权计提坏账准备.?要求：作由A、B公司债务重组的会计处理.? 盼司(债务人)：? (1)计算?债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额 =117000-97000=20000 元117000970002账务处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入一一债务重组利得20000A公司债权人：借：银行存款97000营业外支出一一债务重组损失20000贷：应收账款117000?以库存材料、商品产品抵偿债务?P271-272 例 1?练习：20X驿1月1日,深广公司销售一批材料给 红星公司,含税

4、价为10500阮.20X驿7月1日, 红星公司发生财务困难,无法按合同规定归还债 务,经双方协议,?深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款.该产 品市价为80000元,增值税税率为17%,产品本钱为 70000元.红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备 500元,深广公司为债权计提了坏账准备 500元.假定 不考虑其他税费.?红星公司债务人：?1计算债务重组日,重组债务的账面价值105000元? 减：所转让产品的公允价值 80000元?增值税销项税额80000X 17% 13600元?当期损益11400元? 2账务处理? 借：应付账款105000?贷：主营业务收入80000?应交税费一一应交

5、增值税销项税额13600?营业外收入一一债务重组利得11400? 借：主营业务本钱69500?存货跌价准备500?贷：库存商品70000?深广公司债权人：?借：存货原材料80000?应交税费一一应交增值税进项税额?13600?坏账准备500?营业外支由一一债务重组损失10900?贷：应收账款105000?以固定资产抵偿债务P272?练习：20X92月10日,深广公司销售一批材料给红星 公司,同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票 据.当年8月10日,红星公司发生财务困难,无法兑现 票据,经双方协议,深广公司同意红星公司用一台设 备抵偿该应收票

6、据.这台设备的公允价值为80000元,历史本钱为120000元,累计折旧为 30000元,清理费用等1000元,计提的减值准备为9000 元.深广公司未对债权计提坏账准备.假定不考虑其 他相关税费.?红星公司债务人：?借：固定资产清理81000?累计折旧 30000?固定资产减值准备9000?贷：固定资产120000?借：固定资产清理1000?贷：银行存款1000?固定资产清理科目余额=81000+ 1000=82000元?借：应付票据103500? 贷：固定资产清理80000?营业外收入一一债务重组利得23500?借：营业外支由一一处置固定资产损失2000? 贷：固定资产清理2000?深广公

7、司债权人：? 借：固定资产80000?营业外支由一一债务重组损失23500?贷：应收票据103500? 假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为10000沅,其他资料保持不变,那么红星公司和深广公司的财务处理如下：?红星公司债务人：?借：固定资产清理81000?累计折旧30000?固定资产减值准备9000?贷：固定资产120000?借：固定资产清理1000?贷：银行存款1000?固定资产清理科目余额=81000+ 1000=82000 元?借：应付票据103500? 贷：固定资产清理100000?营业外收入一一债务重组利得3500? 借：固定资产清理18000? 贷：营业外收入一一处置固定资产净

8、收益18000?深广公司债权人：? 借：固定资产100000?营业外支出一一债务重组损失3500?贷：应收账款103500?以股票、债券等金融资产抵偿债务?练习：20X坪12月31日,心司销售一批材料给B 公司,含税价为468000元.20X驿5月1日,以 司资金周转暂时发生困难,经双方协议,A公司同意吩司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务.该项长期股权投资的公允价值为430000 元)账面价值为470000元?,计提的相关减值准备为5170阮.B公司转让该 项长期股权投资时发生相关费用2000元,A公司 对相关债权提取了 70200元坏账准备.假定不考 虑其他相关税费.?盼司(债务人)：

9、?(1)计算?债务重组日,重组债务的账面价值468000元?减：所转让投资公允价值 430000?重组差额38000元?所转让投资的账面价值(470000-51700) 418300元?所转让投资公允价值与账面价值差(430000-418300 )11700元?发生的相关费用2000元?金融资产转让的利得为 9700元.? (2)账务处理? 借：应付账款468000?长期投资减值准备51700? 贷：长期股权投资 470000?银行存款 2000?投资收益 9700?营业外收入债务重组利得38000? 心司：?借：长期股权投资430000?坏账准备70200?贷：应收账款468000?资产减值

10、损失32200?例2: 20X92月10日,深广公司销售一批材料给红星 公司(股份),同时收到红星公司签发并承 兑的一张面值10000加、年利率7%、6个月期、至恻 还本付息的票据.8月10日,红星公司与深广公司协商, 以其普通股抵偿该票据.红星公司用于抵债的普通股 为10000股,股票市价为每股9.6元.假定印花税税率 为0.4%,不考虑其他税费.?红星公司：?(1)计算?债务重组日,重组债务的账面价值(100000+3500) 103500%? 减：债权人享有股份的面值总额10000元?债权人享有股份市价与面值差额86000元.?重组差额7500? (2)账务处理借：应付票据贷：股本资本公

11、积-营业外收入 借：治理费用一- 贷：银行存款10350010000一股本溢价86000债务重组利得7500印花税 384384?深广公司：?借：长期股权投资 96384?营业外支出一一债务重组损失7500? 贷：应收票据103500?银行存款384?例3:深广公司销售一批商品给红星公司, 价款5200000 元含增值税.按双方协议规定,款项应于2021年3 月20日之前付清.由于连年亏损,资金周转发生困难, 红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司.经协商,于2021年3月20日进行债务重组.?重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 200000元,其余款项于重组日起一年后付清；债务延 长

12、期间,深广公司加收余款2%的利息,利息与债务本 金一同支付.假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元.? 红星公司：?(1)计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额? 债务重组日,重组债务的账面价值 =5200000 (元)?重组后债务公允价值为 5000000元差额为 200000 元.? (2)账务处理?债务重组日? 借：应付账款5200000?贷：应付账款一一债务重组5000000?营业外收入一一债务重组利得200000?重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息? 借：应付账款一一债务重组5000000?财务费用100000?贷：银行存款 5100000? 深广公司：

13、?(1)计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额?债务重组日,重组债权的账面价值=5200000 (元)?重组后债权的公允价值为 5000000元?差额为200000元,应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失.? (2)账务处理?债务重组日借：应收账款一一 坏账准备 贷：应收账款资产减值损失债务重组50000005200005200000320000重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款 5100000贷：应收账款一一债务重组5000000财务费用1000002.附或有条件的债务重组- (1)债务人-如果符合预计负债确实认条件,应在重组日确认为预 计负债

14、.-上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的,应 冲销预计负债,确认为债务重组利得.- (2)债权人- 涉及或有应收金额的,在债务重组日属于或有资产, 不予确认,待实际发生时计入当期损益.?例4：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元,票据到期时,累计利息为1000元.由于红星公司资金周转发生困难, 经与深广公司协商,同意红星公司支付5000元现金,同时转让一项无形资产以清偿该项债务.该项无形资产的账面价值 和公允价值为14000元,红星公司因转让无形资产应交纳的营 业税为00元.假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备,且不考虑其他税费? 红星公司：?(1)计算?债务重组日,重组债务的账面价值(20000+ 1000)21000元?减：支付的现金5000元?转让的无形资产公允价值14000元?支付的相关税费700元?债务重组利得1300元? (2)账务处理?借：应付票据21000?贷：银行存款5000?无形资产14000?应交税费一一营业税700?营业外收入一一债务重组利得1300 ? 深广公司：? 借：银行存款5000?无形资产14000?营业外支由一一债务重组损失2000?贷：应收票据21000?本章结束练习册P286例郭谐通亭朱辩瓢忌母真笺雷黄翅切匆恫穴敌烤朴烁俘希绪穿呵