医院审计重点

1、医疗卫生体制改革是当前 社会关注的热点和难点问题，而在我国医疗服务 资源中占主体地位的公立医院改革因其涉及面广、情况复杂、政策性强，成为改革的重点和难点。因此，积极开展公立医院审计，反映公立医院运营管理中存在 的新问题和新情况，深入分析体制机制方面的原因，提出审计建议，促进公立医 院改革，对缓解“看病难、看病贵”问题，保障百姓的切身利益和社会和谐稳定， 具有重要意义。公立医院审计的目标公立医院审计应把握“摸清总体、揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩 效、维护安全”的总体目标，围绕“财务、业务、政策”三条主线，明晰具体审 计目标。一是摸清医院业务和财务运营基本情况及管理现状， 了解医院存在的与

2、 改革不相适应的问题；二是揭示医院在服务收费、财务资产管理等方面存在的违 法违规问题，促进有关单位和人员严格遵守财经法律法规； 三是掌握医疗配置和 布局情况，揭示医疗资源配置和布局对百姓就医的影响；四是关注相关政策对医院发展的影响，揭示医院在管理和运行体制等方面存在的突出问题和薄弱环节， 深入分析问题形成的原因，有针对性地提出审计意见和建议，促进医疗卫生单位 的规范管理和健康发展，为政府完善医疗体制改革提供参考信息和决策依据。公立医院审计的重点（一）财务收支情况审计在掌握医院总体情况的基础上，审查医院管理运行机制的有效性，关注相关 改革政策的落实和执行情况与内部控制制度的健全性和有效性。 重点

3、审查医院治 理和决策机制是否健全，在医院的发展过程中，是否存在盲目扩大规模、负债经 营以及资金管理使用不规范等问题。关注收入的完整性。重点审查各项收入是否全部纳入财务部门统一管理核算，杜绝“账外账”和“小金库”。关注公立医院成本核算的准确性和真实性，审查医院成本归集和分摊情况， 是否存在以虚增成本隐瞒收入的问题；支出审计中，除关注支出的真实、合规外， 重点关注医院薪酬分配的合规性，促进分配机制的完善。关注医院取得的经济效益和社会效益。 审查医院收支规模、来源渠道和资金 性质，重点分析财政资金投入的结构方向，是否存在违规使用财政专项资金、资 金闲置等问题；分析医药收入所占比重和增减变化，反映“以

4、药养医”的情况； 分析医保资金的收入比例，反映医保支付方式存在的问题，并探析原因，促进相 关部门推进医保相关制度改革。同时，关注大型医用设备的配置管理，调查区域 内各公立医院的设备配置情况，审查医院大型医疗设备的使用情况，从推动资源 共享机制建设的角度提出建议，促进和提高医疗资源的使用效益。（二）医疗服务收费和药品价格审计对药品的合规性审计，审计医院是否按照国家规定进行定价， 是否严格执行 药品加成政策等内容。重点对政府定价药品销售价格进行审查， 揭露违反国家价 格政策，超最高零售限价售药行为；对医院参加药品集中采购招标的药品进行检 查，揭露中标采购药品未执行招标临时销售价的行为；对市场定价和

5、医院自制药 剂的销售价格进行检查，揭露无医药主管部门价格审批依据或高于审批价格销售 的行为；审查医院临床试验药品的种类、数量，使用试验药是否向患者收费；对 医院药品销售收费业务流程进行审计，审查药品收费的真实性，揭露管理混乱、 向患者违规收费的行为。对医疗服务收费的例规性审计，重点关注医疗服务项目地否未经批准收费， 是否存在超标准收费、重复收费、分解收费，免费项目收取费用等行为。医疗器械采购和医疗耗材使用情况收费审计重点审查一次性医疗耗材的购 置和使用收费情况。是否建立健全医疗器械采购管理机制， 监管是否有效，是否 严格按照规定加价、收费，是否存在重复使用、违规采购和盲目采购的行为，揭 示医院

6、医疗服务和药品在价格管理方面存在的问题， 促进医院补偿机制改革的推 进。（三）业务合同审计把医院业务合同单独作为审计事项，目的是审查有无商业贿赂等违法违规活 动，主要包括药品采购、设备采购、器械采购合同等，此外还应关注与基建、装 修相关的合同。重点关注合同签订的要件、程度、竞标方式及相关内容是否合法 合规、真实有效，进而关注采购、总务、基建、药品耗材使用量大的部门，以及 相关科室及人员在临床活动中有无收受企业及其经销人员给予财物、回扣或提成的行为，加大对商业贿赂等违法行为的查处力度，促进加强信息公开、医疗收费、 财务管理等防控商业贿赂的长效机制建设，达到防止医疗领域商业贿赂的效果。（四）信息系

7、统审计系统涉及的业务流程模块是否有必要的控制政策和程序，是否符合医院信息系统基本功能规范，并满足医院信息管理和临床工作的需要。信息系统的运行是否稳定、安全和高效等，促进完善与其他医疗卫生行政部 门和医保部门实现资源共享，形成区域卫生信息系统衔接的信息化网络，以实现 统一规划、整合医疗资源的目的。医院信息系统预警功能的有效性。各子系统的预警功能是否完善，关联性设 置是否科学，数据修改权限设置是否严谨，能否通过人员交叉复合或数据稽核方 式规避和识别操作风险。医院信息系统执行保密制度情况，是否采取有效措施，对医院各部门通过计 算机网络查询医院信息的权限实行分级管理，保障网络和数据库安全，保护个人 信

8、息。公立医院审计的方法公立医院审计主要使用调查了解、审计取证（主要包括资料查阅、座谈询问、 现场观察、盘点库存、分析性复核等）、审计评价（重点对医院经济效益进行评 价，主要包括比较法、决策分析法、趋势分析法）等基本审计方法和计算机审计 方法，其中计算机审计主要是结合信息化程度较高的公立医院的HIS系统数据，对医院收费项目、药品及材料等使用的真实性、合规性进行审计。在实践中，各 种方法往往是结合使用。这里针对公立医院审计的常见问题，对审计方法的应用 进行探讨。财务管理存在的各项费用和基金计提不准确、超标准列支费用、虚列支出等 问题。主要运用重新计算及分析方法，即按照规定标准，重新计算机关数据，与

9、 财务账中的各项费用比较，找出差异金额后，与被审计单位核实。利用虚假发票转移资金。主要运用计算机辅助查询、资料查阅、询问、调查 了解等方法。首先利用审计软件，筛选出相关明细账：以各个传统节假日为时间 节点；金额较大且为整数的支出项目；购物及广告费用支出票据。然后查找出相 关凭证及原始票据进行判断：一是购货发票是否附有购货清单；二是询问相关人 员，调查支出业务的真实性；三是利用税务机关网上发票查询系统， 初步辨别发 票的真伪；四是到银行查询发票资金的流向，确定是否利用虚假业务转移资金到 个人账户。“以药养医”问题。主要运用对比分析法和比率分析法。 首先统计医院各年 度的药品收入和医疗收入及收入总

10、额， 分别作对比，然后计算出药品收入占收入 总额的比例，确定医院药品收入的合理性和发展趋势。“分解住院”问题。目前医保统筹结算收入是医院收入的主要来源，现行医保费用结算实行“总量控制、项目付费、定额管理、平衡结算”的管理办法，医 保部门按照相关标准及医院实际出院人次与医院结算，超标准医疗费用由医院承担。一些医院为了增加收入和减轻超标准带来的超支负担，采取了缩短患者每次 住院治疗时间、分几次出入院进行治疗的手段。审计中，首先，利用医院HIS系统中的住院患者明细表，生成审计中间表，运用计算机审计手段，对患者在间 隔较短的时间内，以同一病种多次住院的情况进行分析。其次，调阅相关病历， 请有关医疗专家对病历进行分析，确定是否存在分解住院情况。药品违规加价问题。主要运用计算机审计手段，对药品加价情况进行审计。 利用医院HIS系统中的数据生成审计中间表，对购入价格和零售价格进行比较， 查询出违规加价的药品名称。一次性材料重复收取费用问题。首先，运用计算机审计手段，调取医院HIS系统中一次性材料的出库数量和已收取费用数量，确定两者的差异数量和金额。 其次，调取医院出库管理管理记录，与审计生成的差异表进行比较，确认差异的 真实性。结余药品重复销售问题。主要运用数据对比分析、询问与计算机审计技术相 结合的方法，发现医院特别是专科医院利用在用药过程中结余的药品再次销售给 患者等问题。首先，审查住院收