《会计学原理》第三章课件

1、第三章第三章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账的意义及原理复式记账的意义及原理一、记账方法概述一、记账方法概述n按照登记经济业务方式的不同，记账方法按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因记账符号、记账规则、试算平衡账法又因记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同而分为借贷记账法、增减记账方法的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。法和收付记账法。借贷记账法是目前世界借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。上通用的记账方法。而复式记账法是由单而复式记账法是由单式记账法发展、演变而来的。式记账法发展、演变而来的

2、。 记账方法的含义记账方法的含义: 在账户中记录经济交易与事项的方法。在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法n所谓借贷记账法，是用所谓借贷记账法，是用“借借”和和“贷贷”作为记账作为记账符号，以符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。n所谓收付记账法，是用所谓收付记账法，是用“收收”和和“付付”作为记账作为记账符号的一种复式记账法，是在我国传统收付记账符号的一种

3、复式记账法，是在我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。n所谓增减记账法，是用所谓增减记账法，是用“增增”和和“减减”作为记账作为记账符号的一种复式记账法，是我国符号的一种复式记账法，是我国20世纪世纪60年代商年代商业系统采用的记账方法，现已停用。业系统采用的记账方法，现已停用。二、单式记账法二、单式记账法n单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。进行登记的方法。n这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，有时也登记实物

4、。算业务，有时也登记实物。n单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，因此，不能全面、记录之间不存在相互勾稽关系，因此，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。账簿记录的正确性。n单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方法，只适用于小规模生产的需要。法，只适用于小规模生产的需要。三、复式记账法三、复式记账法1含义含义n复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每

5、一项经济业务，都要在两个或账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。反映资金运动变化结果的一种记账方法。n目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。记账方法，都属于复式记账法。2原理原理n“会计恒等式会计恒等式”，是复式记账的原理，是复式记账的原理，n即即“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”所反映的资金所反映的资金平衡关系。平衡关系。3意义意义 复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经复式记账就是利用会计

6、方程式的平衡原理来记录经济业务，其意义包括以下几点：济业务，其意义包括以下几点：（1）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面、系统面地记入有关账户中，从而使账户能够全面、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。营管理所需要的数据和信息。（2）复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反）复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。以检查经映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。以检查经济业务是否合理、合法

7、。济业务是否合理、合法。（3）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。错。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的演变一、借贷记账法的演变n借贷记账法起源于借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。在这个时期，世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了逐步形成了借贷记账法借贷记账

8、法。n“借借”、“贷贷”分别表示债权（应收款）、债务分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，记录的（应付款）的变化。随着商品经济的发展，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用金借贷业务，也利用“借借”、“贷贷”说明经济业务说明经济业务的变化情况。因此，的变化情况。因此，“借借”、“贷贷”逐步转化为记逐步转化为记账符号，变成

9、会计上的专门术语。账符号，变成会计上的专门术语。 复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了大约经历了300年左右（年左右（13世纪初至世纪初至15世纪末）。世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。（如威尼斯、热那亚等城市）。 其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段：其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段：（1）佛罗伦萨式）佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（复式簿记的萌芽阶段（12111340年）。年）。这一阶段以这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采年佛

10、罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇拉乌莱芝拉乌莱芝纳图书馆）。纳图书馆）。 其主要特点是：其主要特点是：n记账方法记账方法转账。转账。n记账对象记账对象仅限于债权债务人（人名账户）。仅限于债权债务人（人名账户）。n记录形式记录形式叙述式（借贷上下连续登记）。叙述式（借贷上下连续登记）。（2）热那亚式）热那亚式复式簿记的改良阶段（复式簿记的改良阶段（1340一一1494年）。年）。这一阶段以这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界

11、公认的世界上最早的一册明显为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。亚古文化馆）。 其主要特点是：其主要特点是：n记账方法记账方法复式。复式。n记账对象记账对象除债权债务（人名账户）外，还包除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）。括商品、现金（物名账户）。n记录形式记录形式左借右贷账户对照式（两侧型账左借右贷账户对照式（两侧型账户）。户）。（3）威尼斯式）威尼斯式复式簿记的完备阶段（复式簿记的完备阶段（1494一一1854年）。年）。这一阶段以这一阶段以1494年卢卡年卢卡帕

12、乔利（帕乔利（Luca Pacioli）著名的）著名的算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要一一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。成为一门独立的职业。 其主要特点是：其主要特点是：n记账方法记账方法复式。复式。n记账对象记账对象除债权、债务、现金（人名账户

13、与除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资本账户）。本账户）。n记录形式记录形式账户式。账户式。 直到直到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓依据，即所谓“资产资产=负债十资本负债十资本”的平衡公式。的平衡公式。n世界各国都采用世界各国都采用借贷记账法记账借贷记账法记账，使得会计，使得会计成为

14、一成为一种国际商业语言种国际商业语言。n借贷记账法被定义为，以借贷记账法被定义为，以“借借”、“贷贷”作为记账符号，采用一定的记账结构，按作为记账符号，采用一定的记账结构，按照照“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的原则，的原则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。账方法。二、借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的理论依据 会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”n这一恒等式揭示了三个方面的内容：这一恒等式揭示了三个方面的内容：第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。第

15、二，各会计要素增减变化的相互联系。第二，各会计要素增减变化的相互联系。第三，等式有关因素之间是对立统一的。第三，等式有关因素之间是对立统一的。n这三个方面的内容贯穿于借贷记账法的始终。会计这三个方面的内容贯穿于借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。恒等式是借贷记账法的理论基础。三、借贷记账法的记账特点三、借贷记账法的记账特点（一）记账符号（一）记账符号 以以“借借”“”“贷贷”为记账符号为记账符号n（1）要

16、明确记入账户的方向。）要明确记入账户的方向。n（2）要指明账户的对应关系。）要指明账户的对应关系。n（3）要判别账户的性质。）要判别账户的性质。用来表示用来表示资产的增加，负债、所有者权益的减少；资产的增加，负债、所有者权益的减少；费用的增加，收入、利润的减少费用的增加，收入、利润的减少用来表示用来表示资产的减少，负债、所有者权益的增加；资产的减少，负债、所有者权益的增加；费用的减少，收入、利润的增加费用的减少，收入、利润的增加“借借”（Debit, Dr）“贷贷”（Credit, Cr）资产账户资产账户借方借方贷方贷方(期末期末)余额余额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发

17、生额(期初期初)余额余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额期末借方余额成本、费用账户类似于资产账户成本、费用账户类似于资产账户（二）账户结构（二）账户结构负债、所有者权益账户负债、所有者权益账户借方借方贷方贷方(期末期末)余额余额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额(期初期初)余额余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额期末贷方余额收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户将上述账户结构进行归纳可有

18、：将上述账户结构进行归纳可有： 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：期末余额： 负债及所有者权益余额负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方资产负债账户（双重性账户）资产负债账户（双重性账户）其他往来账户其他往来账户借方借方贷方贷方其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款 余额余额（其他应收款大于其他应收款大于其他应付款

19、之差其他应付款之差） 余额余额（其他应付款大于其他应付款大于其他应收款之差其他应收款之差）（三）记账规律（三）记账规律 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 理解理解 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。记录。 又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来所欠的购货款项，元用来清偿原来所欠

20、的购货款项，70007000元用来再元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。应收账款和营业收入账户。 比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。款账户借方，同时记入收入账户的贷方。银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方主营业收入主营业收入70007000贷方贷方借方借方主营业收入主营业收入50005000贷方贷方借方

21、借方 要明确的几个问题：要明确的几个问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。容，检查账户记录是否正确。 1 1、对应关系和对应账户、对应关系和对应账户银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方主营业收入主营业收入50005000贷方贷方借方借方2 2、会计分录（、会计分录（Journal EntryJournal Entry） 会计分录是标明某项

22、经济业务应借、应贷账户的名称及其会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。金额的记录。 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：主营业收入贷：主营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 主营业收入主营业收入 70007000简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、多借一贷复合分录：一借多贷、多借一贷 (2) (2)会计分录的要素：会计分录的要素： 确定会计科目、确定记账方向、确定应记金额。确定会计科目、确定记账方向、确定应记金额。（3 3）会计分录的种类：）会计分录的种类：

23、(1)(1)会计分录的概念：会计分录的概念： （四）、试算平衡（四）、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：即： 会计科目会计科目本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：也就有了利用各账

24、户会计余额数据记录的余额的平衡。即： 会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。在一起使用。会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方总分类账户本期发生额余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表1.发生额平衡方法发生额平衡方法 2.余额平衡方法余额平衡方法全部账户的本期全部账户的本期借方发生额

25、合计借方发生额合计全部账户的本期全部账户的本期贷方发生额合计贷方发生额合计=全部资产类账户的全部资产类账户的期末借方余额合计期末借方余额合计全部负债和所有者权益类全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计账户的期末贷方余额合计=实务中，通过编制实务中，通过编制“试算平衡表试算平衡表 (Trial Balance)”来进行试算平来进行试算平衡衡资产类账户资产类账户金额（元）金额（元） 负债及所有者权益负债及所有者权益类账户类账户金金 额（元）额（元）库存现金库存现金10001000短期借款短期借款150000150000银行存款银行存款4900049000应付账款应付账款10000010000

26、0应收账款应收账款8000080000应付职工薪酬应付职工薪酬3000030000原材料原材料220000220000应付利润应付利润4000040000固定资产固定资产230000230000实收资本实收资本180000180000资本公积资本公积8000080000总计总计580000580000总计总计580000580000 A公司公司2012年年12月月31日资产、负债及所有者权益日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如表各账户的期末余额如表3-1所示。所示。四、借贷记账法的运用四、借贷记账法的运用 举例见教材举例见教材P73-79 ,例题例题3-1至至3-9例题例题3-1：A公司

27、公司2013年年1月投资者继续投入货币资金月投资者继续投入货币资金200 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。款户头。 借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷（1）200000 （1）200000例题例题3-2：A公司向公司向B公司购买所需原材料，但由于公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，原材料价款资金周转紧张，原材料价款70000元尚未支付。元尚未支付。 借借 原材料原材料 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷（2）70000 （2）70000例题例题3-3：A公司通过银行转账偿还银行于本月到期公司通过银行转账偿还银行于

28、本月到期的银行借款的银行借款80000元。元。 借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷（3）80000 （3）80000例题例题3-4上级主管部门按法定程序将一台价值上级主管部门按法定程序将一台价值100000元的设备调出，以抽回国家对元的设备调出，以抽回国家对A公司的投公司的投资。资。 借 实收资本 贷 借 固定资产 贷（4）100000 （4）100000例题例题3-5：A公司开出转账支票公司开出转账支票40000元，购买元，购买1台台电子仪器。电子仪器。 借 固定资产 贷 借 银行存款 贷 （5）40000 （5）40000例题例题3-6：A公司开出一张面值公司开出一

29、张面值50000元的商业汇票，元的商业汇票，以抵偿原欠以抵偿原欠B公司的料款。公司的料款。 借 应付账款 贷 借 应付票据 贷（6）50000 （6）50000例题例题3-7：A公司按法定程序将资本公积公司按法定程序将资本公积60000元元转增资本金。转增资本金。借借 资本公积资本公积 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷（7）60000 （7）60000例题例题3-8：A公司按法定程序将应支付给投资者的利公司按法定程序将应支付给投资者的利润润20000元转增资本金。元转增资本金。 借借 应付利润应付利润 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷（8）20000 （8）20000例题例题3-9：A公司

30、已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款公司的货款90000元，但款项尚未支付。与此同时，元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在办妥相关手续，冲减甲公司在A公司的投资。公司的投资。 借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷（9）90000 （9）900003会计分录会计分录n以上列举的九笔业务涉及的会计分录都是简单会以上列举的九笔业务涉及的会计分录都是简单会计分录。将以上例子用会计分录表示为：计分录。将以上例子用会计分录表示为：（1）借：银行存款）借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000（2）借：原

31、材料）借：原材料 70000 贷：应付账款贷：应付账款 70000（3）借：短期借款）借：短期借款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000（4）借：实收资本）借：实收资本 100000 贷：固定资产贷：固定资产 100000（5）借：固定资产）借：固定资产 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000（6）借：应付账款）借：应付账款 50000 贷：应付票据贷：应付票据 50000（7）借：资本公积）借：资本公积 60000 贷：实收资本贷：实收资本 60000（8）借：应付利润）借：应付利润 20000 贷：实收资本贷：实收资本 20000（9）借：实收资本）借：实收资本 90

32、000 贷：应付账款贷：应付账款 90000n凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，若是一项经济业务时，可编制复复合会计分录，若是一项经济业务时，可编制复合会计分录合会计分录例题例题3-10：A公司购买原材料一批，价值公司购买原材料一批，价值98000元，元，其中银行存款支付其中银行存款支付48000元，其余款项尚未支付。元，其余款项尚未支付。借：原材料借：原材料 98 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 000 应付账款应付账款 50 0004过

33、账过账n各项经济业务编制会计分录以后，即应记入各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为有关账户，这个记账步骤通常称为“过账过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，现出各账户的本期发生额合计和期末余额，现将将A公司公司2013年年1月发生以上经济业务的会月发生以上经济业务的会计分录记入下列各账户，见图计分录记入下列各账户，见图3-17至图至图3-22。六、试算平衡六、试算平衡n企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，内容庞杂，次数繁多，记账稍有疏

34、忽便有可能发内容庞杂，次数繁多，记账稍有疏忽便有可能发生差错。生差错。n所谓试算平衡是指根据会计恒等式所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。1发生额试算平衡发生额试算平衡n发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡。二是本期发生额的平衡。这种平衡的发生额平衡。二是本期发生额的平

35、衡。这种平衡关系用公式表示为：关系用公式表示为：所有业务借方发生额所有业务借方发生额 = 所有业务贷方发生额所有业务贷方发生额本期全部账户借方发生额合计本期全部账户贷方发生额合计本期全部账户借方发生额合计本期全部账户贷方发生额合计n发生额试算平衡是根据上面两种发生额平衡关系，发生额试算平衡是根据上面两种发生额平衡关系，来检验本期发生额记录是否正确的方法。实际工来检验本期发生额记录是否正确的方法。实际工作中编制的发生额试算平衡表，如表作中编制的发生额试算平衡表，如表3-2所示。所示。2余额试算平衡余额试算平衡n余额平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账余额平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户

36、的贷方余额之和相等。余额试算平衡是由户的贷方余额之和相等。余额试算平衡是由“资资产产=负债负债+所有者权益所有者权益”的恒等关系决定的。的恒等关系决定的。这种关系也可用公式表示：这种关系也可用公式表示：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益本期期末资产借方余额本期期末资产借方余额=本期期末负债贷方余额本期期末负债贷方余额+本本期期末所有者权益贷方余额期期末所有者权益贷方余额本期期末全部账户的借方余额合计本期期末全部本期期末全部账户的借方余额合计本期期末全部账户的贷方余额合计账户的贷方余额合计在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡表进行的，如表

37、表进行的，如表3-3。在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并编表，如表编表，如表3-4。n应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时应注意以下问题：平衡表时应注意以下问题：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺因为会计等式是对六项会计要

38、素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。方与贷方余额合计不相等。（2）如果借贷不平衡，肯定是账户记录有错误，应）如果借贷不平衡，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。认真查找，直到实现平衡为止。（3）如果借贷平衡，也并不能说明账户记录绝对正）如果借贷平衡，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。影响。 资料：（一）某企业资料：（一）某企业20072007年年4 4月月3030日资产、负债、所有者权日资产、负债、所有者权益账

39、户的期末余额如下表：益账户的期末余额如下表：账账 户户 名名 称称 借借 方方 余余 额额 账账 户户 名名 称称 贷贷 方方 余余 额额库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产 500 500 30 000 30 000 10 000 10 000 30 000 30 000 30 000 30 000 100 000 100 000短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积 18 000 18 000 12 000 12 000 1 500 1 500 80 000 80 00

40、0 44 000 44 000 45 000 45 000资料（二）资料（二） 资料（二）该企业资料（二）该企业5月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1、以银行存款购置汽车一辆，价款、以银行存款购置汽车一辆，价款20 000元，交付使用。元，交付使用。2、收到购货单位归还所欠货款、收到购货单位归还所欠货款5 000元，存入银行。元，存入银行。3、从银行提取现金、从银行提取现金1 000元。元。4、购入材料一批、购入材料一批10 000元，验收入库，货款尚未支付。元，验收入库，货款尚未支付。5、吸收其他单位投入资金、吸收其他单位投入资金50 000元，存入银行。元，存入银行。6、以现金、

41、以现金1 200元发放工资。元发放工资。7、开出支票偿还货款、开出支票偿还货款8 000元。元。8、以银行存款、以银行存款15 000元，归还短期借款。元，归还短期借款。要求：要求：1.根据资料（一）开设根据资料（一）开设“丁丁”账户，并登记期初余额；账户，并登记期初余额；2.根据资料（二）的经济业务编制会计分录，并记入有关账户；根据资料（二）的经济业务编制会计分录，并记入有关账户；3.结出各账户的本期发生额和期末余额；结出各账户的本期发生额和期末余额；4.编制总分类账户的本期发生额、期末余额试算表。编制总分类账户的本期发生额、期末余额试算表。5、借：银行存款、借：银行存款 50 000 贷：

42、实收资本贷：实收资本 50 0006、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金贷：库存现金 1 2007、借：应付账款、借：应付账款 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008、借：短期借款、借：短期借款 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000编制会计分录：编制会计分录：1、借：固定资产、借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 0002、借、借: 银行存款银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0003、借：库存现金、借：库存现金 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0004、借：原材料、借：原材料 10 000

43、贷：应付账款贷：应付账款 10 000第三节第三节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户1总分类账户和明细分类账户概念总分类账户和明细分类账户概念n总分类账户是指对会计要素的具体内容进行总括总分类账户是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。反映的账户。n明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 n明细分类账是根

44、据企业内部管理需要设置的，详明细分类账是根据企业内部管理需要设置的，详细说明其业务情况的分类账户。细说明其业务情况的分类账户。 明细分类账户的特征为：只反映会计对象中某些明细分类账户的特征为：只反映会计对象中某些方面的详细资料，其体系是分散的，是否设置明细方面的详细资料，其体系是分散的，是否设置明细账，要取决于管理的需要；既要提供价值信息，又账，要取决于管理的需要；既要提供价值信息，又要提供实物量和其他数据方面的信息；依据明细科要提供实物量和其他数据方面的信息；依据明细科目开设；期末若有余额，要通过总分类账汇总才能目开设；期末若有余额，要通过总分类账汇总才能作为编制资产负债表的依据，但有的资料

45、如收入、作为编制资产负债表的依据，但有的资料如收入、支出等也是直接编制会计报表的数据依据。支出等也是直接编制会计报表的数据依据。 2总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系n总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关的，总分类账户对所属明细分类账户起着控制和的，总分类账户对所属明细分类账户起着控制和统驭作用，是明细分类账户的综合化；明细分类统驭作用，是明细分类账户的综合化；明细分类账户是对其应属的总分类账户起详细的补充说明账户是对其应属的总分类账户起详细的补充说明作用，是总分类账户的具体化。作用，是总分类账户的具体化。n对于企业所发

46、生的每项经济业务，都要以会计凭对于企业所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关明细分类账户，记录时要以相同方向、面记入有关明细分类账户，记录时要以相同方向、相等的金额，在同一会计期间分别记入相关的总相等的金额，在同一会计期间分别记入相关的总分类账户和相关明细分类账户。分类账户和相关明细分类账户。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记n所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类要以会计凭证

47、为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。细分类账户的方法。 （注：会计凭证指原始凭证（注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。）及记账凭证。） 1平行登记的要点平行登记的要点（1）所依据会计凭证相同。）所依据会计凭证相同。 （2）借贷方向相同。）借贷方向相同。 （3）所属会计期间相同（非时间）。）所属会计期间相同（非时间）。（4）记入总分类账户的金额与记入明细分类账户）记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。的合计金额相等。具体表现为：具体表现为： 总分类账户本期发生额总分类账户本期发生额=其所

48、属明细分类账户本期其所属明细分类账户本期发生额合计。发生额合计。 注：本期发生额公式可拆成两个公式：注：本期发生额公式可拆成两个公式： 总分类账户本期借方发生额总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本其所属明细分类账户本期借方发生额合计期借方发生额合计 总分类账户本期贷方发生额总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本其所属明细分类账户本期贷方发生额合计期贷方发生额合计 总分类账户期初余额总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额其所属明细分类账户期初余额合计。合计。总分类账户期末余额总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额其所属明细分类账户期末余额合计。合计。例题例题3-

49、11:飞达公司飞达公司2013年年7月月1日日“原材料原材料”和和“应应付账款付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：有关资料如下： “原材料原材料”总分类账户有借方资金总分类账户有借方资金40000元，元，其所属明细分类账户余额如下：其所属明细分类账户余额如下： 名称重量单价金额名称重量单价金额 甲材料甲材料400公斤公斤60元元24000元元 乙材料乙材料200公斤公斤80元元16000元元 合计合计 40000元元 “应付账款应付账款”总分类账户有贷方余额总分类账户有贷方余额32000元，其所元，其所属明细分类账户余额如下：属明细分类

50、账户余额如下：名称名称 金额金额 A公司公司20000元元 B公司公司12000元元 合计合计 32000元元 该公司该公司7月发生下列经济业务：月发生下列经济业务： （1）7月月2日，向日，向A公司购入甲材料公司购入甲材料400公斤，单价公斤，单价60元，价款元，价款24000元；乙材料元；乙材料400公斤，单价公斤，单价80元，元，价款价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料24000 乙材料乙材料32000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司56000 （2）7月月6日，车间从仓库

51、领用原材料一批，其中甲日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料材料600公斤，单价公斤，单价60元，计元，计36000元，乙材料元，乙材料300公斤，单价公斤，单价80元，计元，计24000元。编制会计分录元。编制会计分录如下：如下： 借：生产成本借：生产成本 60000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料36000 乙材料乙材料24000 （3）7月月12日，向日，向B公司购入材料一批，其中甲材料公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价公斤，单价60元，价款元，价款12000元，乙材料元，乙材料400公斤，公斤，单价单价80元，价款元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚元。材料已验收

52、入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：未支付。编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料12000 乙材料乙材料32000 贷：应付账款贷：应付账款B公司公司44000根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况，在情况，在 “原材料原材料”总分类账户及其明细分类账总分类账户及其明细分类账户中进行平行登记（见表户中进行平行登记（见表3-5至至3-7）。）。2013年年凭证号凭证号数数 摘要摘要 对方科目对方科目 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 月月 日日 71 2 612 （1） （2） （3） 月初余额月初余额 购入购入

53、生产领用生产领用 购入购入 应付账款应付账款 生产成本生产成本 应付账款应付账款 5600044000 60000借借 借借 借借 借借40000 96000 36000 80000731 本月合计本月合计 10000060000借借80000表表3-5 总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料 表表3-6 原材料明细分类账户原材料明细分类账户会计科目：甲材料会计科目：甲材料2013 年年凭证凭证 摘要摘要 收收 入入 发发 出出 结结 存存月月日日种类种类号数号数数量数量单价单价金金额额数量数量单单价价金金额额数量数量单价单价金金额额731表表3-7 原材料明细分类账户原材料明细分类

54、账户会计科目：乙材料会计科目：乙材料2013 年年凭证凭证 收收 入入 发发 出出 结结 存存月月 日日 种类种类号号数数 摘要摘要数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数量数量单价单价金额金额712612转账转账转账转账略略期初结存期初结存外购材料外购材料领用材料领用材料731本期发生本期发生额和额和余额余额2平行登记的步骤平行登记的步骤 n首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，在存货类明细分类账户中，还需

55、登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。即同时以价值量和实物量反映。n其次，根据经济业务发生（增减）的先后次序在其次，根据经济业务发生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。额。 3平行登记的意义平行登记的意义n在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是通过编制种核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户总分类

56、账户和明细分类账户发生额及余额对照表发生额及余额对照表”进行的。进行的。 4试算平衡与平行登记的主要区别试算平衡与平行登记的主要区别 n试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷贷方合计；平行登记主要强调的是：总账金额方合计；平行登记主要强调的是：总账金额=所属所属明细分类账金额合计。明细分类账金额合计。 第四节第四节 相关会计案例、会计热点相关会计案例、会计热点（理论联系实际）及本章小结（理论联系实际）及本章小结一、会计案例一、会计案例A：“三公经费三公经费”在会计科目中的体在会计科目中的体现（被称为现（被称为“三公三公”的行政事业经费隐蔽在各类的行

57、政事业经费隐蔽在各类会计科目中）会计科目中）二、会计案例二、会计案例B：海联讯自曝家丑：海联讯自曝家丑关于应收账关于应收账款的一笔款的一笔“糊涂账糊涂账”三、会计热点：事业单位会计科目体系进一步完善三、会计热点：事业单位会计科目体系进一步完善四、本章小结四、本章小结n本章主要介绍了复式记账法的原理、借贷记账法本章主要介绍了复式记账法的原理、借贷记账法的概念和应用以及总分类账户和明细分类账户。的概念和应用以及总分类账户和明细分类账户。记账方法分为单式记账法和复式记账法。复式记记账方法分为单式记账法和复式记账法。复式记账法按其构成要素的不同而分为借贷记账法、增账法按其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。恒等式减记账法和收付记账法。恒等式“资产资产=负债负债+所所有者权益有者