认识财务报表与财务报表审计(31)

1、1.資產負債表資產負債表2.損益表損益表3.現金流量表現金流量表4.股東權益變動表股東權益變動表5.附註附註(p54p57)企業資料企業資料會計及管理會計及管理資訊資訊財務報表財務報表企業環境及企業環境及企業交易企業交易潛風在險財務報表的生產過程始於企業交易，依證期局財務報表的生產過程始於企業交易，依證期局民民國國9494年年1212月月1919日修正日修正之公開發行公司建立內部控制之公開發行公司建立內部控制制度處理準則，企業之營運活動，依企業所屬產業制度處理準則，企業之營運活動，依企業所屬產業特性以交易循環類型區分，分成八大交易循環特性以交易循環類型區分，分成八大交易循環 ：1.銷銷貨及貨及

2、收款循環收款循環8.研發循環研發循環3.生產循環生產循環6.固定資產固定資產循環循環2.採購支出採購支出循環循環4.人事薪工人事薪工循環循環5. 7.融資、投資融資、投資循環循環資本市場資本市場貨幣市場貨幣市場金融機構金融機構資資 金金產產 品品客客 戶戶企企劃劃產產 品品 設設 計計人人 力力 資資 源源資資 金金資資 金金資資 金金供供 應應 商商資資 金金原物料、原物料、設備、設備、製造費用製造費用資資 金金使用電腦化資訊處理作業則貫穿於此八大交易循環中使用電腦化資訊處理作業則貫穿於此八大交易循環中支援交易處理與報表的產生。支援交易處理與報表的產生。 八八 大大 循循 環環企企 業業 交

3、交 易易原原 始始 憑憑 證證傳傳 票票日日 記記 簿簿分分 類類 帳帳試試 算算 表表會會 計計 科科 目目 表表財財 務務 報報 表表銷貨收款循環銷貨收款循環營業收入、應收帳款、銷貨退回等營業收入、應收帳款、銷貨退回等生產存貨循環生產存貨循環原料、物料、在製品、製成品、商品存貨等原料、物料、在製品、製成品、商品存貨等採購與付款循環採購與付款循環存貨、應付帳款、銷管費用等存貨、應付帳款、銷管費用等融資及投資循環融資及投資循環現金、應收帳款、應收票據、應付帳款、應現金、應收帳款、應收票據、應付帳款、應付票據、短期投資、長期投資、股東權益、付票據、短期投資、長期投資、股東權益、 利息收入、利息費

4、用、股利收入等利息收入、利息費用、股利收入等人事薪工循環人事薪工循環現金、薪資費用、應付項目等現金、薪資費用、應付項目等固定資產循環固定資產循環固定資產、折舊費用、累積折舊等固定資產、折舊費用、累積折舊等研發循環研發循環研發費用、無形資產等研發費用、無形資產等會計循環會計循環所有會計科目的統制帳戶所有會計科目的統制帳戶 財務報表財務報表證券分析師證券分析師管理階層管理階層顧客顧客金融機構債權人金融機構債權人證券商證券商金管會金管會櫃檯買賣中心櫃檯買賣中心或證券交易所或證券交易所政府機關政府機關投資大眾投資大眾應徵人員應徵人員供應商供應商競爭者競爭者證券交易法第十四條：本法所稱財務報告，指發行人

5、及證券商、證券交易所依法令規定，應定期編送主管機關之財務報告。前項財務報告之內容、適用範圍、作業程序、編製及其他應遵行事項之準則，由主管機關定之。財務報告應經董事長、經理人、及會計主管簽名或蓋章，並出具財務報告內容無虛偽或隱匿之聲明。會計主管應具備一定資格條件。證券交易法第三十六條證券交易法第三十六條（已依證交法發行有價證券之公司）年報年報 營業年度終了後四個月內公告並向主管機關申報，經營業年度終了後四個月內公告並向主管機關申報，經 會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之年度財會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之年度財 務報告。務報告。半年報半年報 半營業年度終了後二個月內半營業年度終了

6、後二個月內第一季季報第一季季報 營業年度第一季終了後一個月內公告並申報經會計師營業年度第一季終了後一個月內公告並申報經會計師 核閱之財務報告核閱之財務報告第三季季報第三季季報 營業年度第三季終了後一個月內營業年度第三季終了後一個月內上月份營運情形上月份營運情形 每月每月10日以前日以前有下列情事之一者，應於事實發生之日二日內公告並向主管機關申報：有下列情事之一者，應於事實發生之日二日內公告並向主管機關申報：一、股東常會承認之年度財務報告與公告並向主管機關申報之年度財務報一、股東常會承認之年度財務報告與公告並向主管機關申報之年度財務報 告不一致者。告不一致者。二、發生對股東權益或證券價格有重大影

7、響之事情。二、發生對股東權益或證券價格有重大影響之事情。財務報表代表公司管理階層對報表整體及組成報表之財務報表代表公司管理階層對報表整體及組成報表之各個會計科目的聲明。各個會計科目的聲明。財務報表聲明財務報表聲明查核目標查核目標說明說明存在或發生存在或發生(existence)存在存在記錄在帳上的交易確實存在或發生記錄在帳上的交易確實存在或發生完整完整(completeness)完整完整所有發生的交易均完整記錄在帳上所有發生的交易均完整記錄在帳上期間歸屬期間歸屬(cut-off)交易記錄在適當期間交易記錄在適當期間評價或分攤評價或分攤(valuation)變現價值變現價值帳上交易經適當評價帳上

8、交易經適當評價明細帳與總帳相符明細帳與總帳相符正確正確帳上記錄金額、數量及交易計算均帳上記錄金額、數量及交易計算均正確正確權利義務權利義務(ownership)所有權所有權在帳上的交易均有所有權或義務在帳上的交易均有所有權或義務表達及揭露表達及揭露(presentation)分類分類交易適當分類交易適當分類表達與揭露表達與揭露在報表上及附註的表達揭露適當在報表上及附註的表達揭露適當錯誤係指無意之過失而造成財務資訊不實之表達。錯誤係指無意之過失而造成財務資訊不實之表達。舞弊係指故意對財務資訊為不實之表達。舞弊係指故意對財務資訊為不實之表達。查核人員在擬定查核計畫前若能多了解實務上常見的財務報表錯

9、誤及未充分揭露事查核人員在擬定查核計畫前若能多了解實務上常見的財務報表錯誤及未充分揭露事項將有助於擬定查核計畫。項將有助於擬定查核計畫。會計師為查核財務資訊所設計之查核程序非專為發現舞弊或錯誤而設計。但仍應保會計師為查核財務資訊所設計之查核程序非專為發現舞弊或錯誤而設計。但仍應保持專業上的警覺，以期於查核時得能發現因錯誤或舞弊可能導致財務資訊重大不實持專業上的警覺，以期於查核時得能發現因錯誤或舞弊可能導致財務資訊重大不實表達之情事。表達之情事。審計準則規定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。審計準則規定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。 錯誤的定義

10、（p64） 舞弊的定義（p64） 管理舞弊（p64） 專業懷疑（p65） 查核團隊討論（p65p66）辨認舞弊應執行風險評估（p66p67）舞弊風險因子（p68） 客戶聲明書（p69） 書面文件（p69） 財務報導舞弊之查核程序（p70） 挪用資產造成不實表達之查核程序（p71） 較可能發生舞弊之情況（p71p72） 查核報告（p72p73） 未遵循法令之行為。未遵循法令之行為。 直接影響直接影響 間接影響間接影響如：所得稅法：所得稅費用及應付所得稅如：所得稅法：所得稅費用及應付所得稅 環保：被罰環保：被罰我國審計準則規定我國審計準則規定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發，受查者管理階層而

11、非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。現舞弊與錯誤之責任。美國審計準則公報第美國審計準則公報第5454號：當查核人員相信受查者組織內可能號：當查核人員相信受查者組織內可能存在不法事件，應取得充分資訊及憑證以衡量其對財務報表可存在不法事件，應取得充分資訊及憑證以衡量其對財務報表可能的影響，若確定非法事件存在，應考慮其對財務報表之影響，能的影響，若確定非法事件存在，應考慮其對財務報表之影響，並注意是否此非法事件隱含內部控制存在重大缺失。並注意是否此非法事件隱含內部控制存在重大缺失。實例：鑑識會計企業資產被員工侵占或偷竊。企業資產被員工侵占或偷竊。可能為管理階層或一般員工可能為管理階層或一般員工如

12、國票案如國票案國票公司保證之國票公司保證之商業本票商業本票台銀信託部台銀信託部售售(未記錄未記錄)人人頭頭戶戶賣出附買回賣出附買回公司債公司債國票公司國票公司揚瑞仁揚瑞仁$(記錄為售公司債之收入記錄為售公司債之收入)要要 求求 贖贖 回回$偽造財務報導不實。通常為管理階層財務報導不實。通常為管理階層以偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據以偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據遺漏：應予表達揭露之事項卻不予表達揭露。遺漏：應予表達揭露之事項卻不予表達揭露。錯誤：雖表達揭露但所表達揭露的資訊是錯誤的。錯誤：雖表達揭露但所表達揭露的資訊是錯誤的。1.管理階層之品德或能力有疑慮管理階層之品德或能力有

13、疑慮2.企業遭受不尋常之壓力企業遭受不尋常之壓力3.不尋常交易不尋常交易4.難以獲取足夠適切之查核證據難以獲取足夠適切之查核證據具有舞弊或錯誤跡象具有舞弊或錯誤跡象 型態型態 對財務資訊之影響對財務資訊之影響 修正查核程序修正查核程序確定舞弊或錯誤存在確定舞弊或錯誤存在 影響影響 已於財務資訊適當反應或錯誤均已更正已於財務資訊適當反應或錯誤均已更正 舞弊或錯誤很有可能存在舞弊或錯誤很有可能存在 盡速與管理階層討論並考慮管理階層所盡速與管理階層討論並考慮管理階層所 作聲明及解釋之可靠性。作聲明及解釋之可靠性。1.查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，且能確定其對財務資訊之影響時，如受查者查核結果顯示舞

14、弊或錯誤確已存在，且能確定其對財務資訊之影響時，如受查者 未予更正，會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告。未予更正，會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告。2.查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，但無法確定其對財務資訊之影響時，會計師查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，但無法確定其對財務資訊之影響時，會計師 應出具保留意見或無法表示意見之查核報告。應出具保留意見或無法表示意見之查核報告。*如無法取得足夠證據已確定某項舞弊是否存在時，會計師應衡量可疑的舞弊對財如無法取得足夠證據已確定某項舞弊是否存在時，會計師應衡量可疑的舞弊對財務務 資訊之影響，出具保留意見或無法表示意見之查核報告。資訊之影響，出

15、具保留意見或無法表示意見之查核報告。何謂關係人？包括那些？財務會計準則第六號規定應何謂關係人？包括那些？財務會計準則第六號規定應揭露之事項？揭露之事項？為了規避賦稅或達成特定之營業目標，關係企業普遍為了規避賦稅或達成特定之營業目標，關係企業普遍存有以異於常規交易價格或特殊交易條件所安排存有以異於常規交易價格或特殊交易條件所安排之交易型態。之交易型態。非常規交易之類型？非常規交易之類型？易發生非常規易發生非常規(關係人關係人)交易之情況？交易之情況？會計師應請受查者出具聲明書，聲明關係人交易已作會計師應請受查者出具聲明書，聲明關係人交易已作充分而適切之揭露。充分而適切之揭露。會計師無法對關係人及

16、其交易獲取足夠及適切之證據會計師無法對關係人及其交易獲取足夠及適切之證據時，應於查核報告中敘明其工作範圍所受之限制，並時，應於查核報告中敘明其工作範圍所受之限制，並作保留意見或無法表示意見之表示。作保留意見或無法表示意見之表示。關係人交易之揭露如未符合財務會計準則第六號公報關係人交易之揭露如未符合財務會計準則第六號公報規定時，會計師應出具保留意見或否定意見規定時，會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告。之查核報告。企業風險：企業不能達成其既定目標的可能性。企業風險：企業不能達成其既定目標的可能性。會計師企業風險：會計師因提供客戶服務，而會計師在整體上會計師企業風險：會計師因提供客戶服務，而會

17、計師在整體上遭受名譽或經濟損害的可能。遭受名譽或經濟損害的可能。企業失敗：指企業倒閉、跳票、重整、停業。企業失敗：指企業倒閉、跳票、重整、停業。審計失敗：指查核人員未依照一般公認審計準則執行查核工作，審計失敗：指查核人員未依照一般公認審計準則執行查核工作，出具不當的查核報告。出具不當的查核報告。企業失敗的原因？企業失敗的原因？(p84)審計過程中會計師所負的責任？審計過程中會計師所負的責任？ (p84)因應外部法律責任因應外部法律責任(特別是證券相關法令特別是證券相關法令)委任風險模型之風險管理辦法委任風險模型之風險管理辦法查核風險：查核人員對簽證財務報表表示無重大偏差查核風險：查核人員對簽證

18、財務報表表示無重大偏差 之意見，但實際上卻存有重大偏差之風險。之意見，但實際上卻存有重大偏差之風險。客戶經營風險：客戶在未來遭遇經營績效降低，或甚客戶經營風險：客戶在未來遭遇經營績效降低，或甚 至是無法繼續經營的情況，對查核者所造成損失至是無法繼續經營的情況，對查核者所造成損失 的風險。的風險。查核者之經營風險：指查核者因與客戶存在的委託關查核者之經營風險：指查核者因與客戶存在的委託關 係而使聲譽受損的風險。係而使聲譽受損的風險。第第1區：報表數據；受查公司財務報表不實表達而會計師出具無區：報表數據；受查公司財務報表不實表達而會計師出具無 保留意見。保留意見。第第2區：財務報表未來情況；估計委

19、託客戶在未來一年有無繼續區：財務報表未來情況；估計委託客戶在未來一年有無繼續 經營的可能性經營的可能性(如如ar的備抵評價的備抵評價)。第第3區：管理舞弊行為。區：管理舞弊行為。第第4區：委託客戶的違法行為。區：委託客戶的違法行為。第第5區：委託客戶未來獲利能力大幅衰退而面臨財務上或聲譽上區：委託客戶未來獲利能力大幅衰退而面臨財務上或聲譽上 的重大損失。的重大損失。第第6區：管理者或員工本身涉入違反道德或法律的行為而導致企區：管理者或員工本身涉入違反道德或法律的行為而導致企 業獲利能力衰減的風險。業獲利能力衰減的風險。第第7區：委託客戶涉入違法事件中所產生的風險。區：委託客戶涉入違法事件中所產

20、生的風險。 5 2 4 673財務報導可靠財務報導可靠(查核風險查核風險)企業經營企業經營效率效果效率效果(客戶經營風險客戶經營風險)法令遵行法令遵行(會計師的經營風險會計師的經營風險)評估管理階層的誠信及背景評估管理階層的誠信及背景(委託客戶的選擇或保留委託客戶的選擇或保留)abr是否是否可以接受可以接受評估企業的策略能力可及及風險管理評估企業的策略能力可及及風險管理cbr是否是否可以接受可以接受評估金額誤列發生的可能性及查核程序執行評估金額誤列發生的可能性及查核程序執行ar是否是否可以接受可以接受評估金額誤列發生的可能性及執行查核程序評估金額誤列發生的可能性及執行查核程序不不 可可重新簽約或重新簽約或拒絕委任拒絕委任不不 可可提供客戶改善建議提供客戶改善建議或重新簽約或重新簽約不不 可可重新簽約或重新簽約或出具修正意見的查核報告出具修正意見的查核報告 可可 可可 可可查核者的經營風險查核者的經營風險(abr)委託客戶的經營風險委託客戶的經營風險(cbr)查核風險查核風險(ar)實例（p88）過去傳統查核方式會計師重點只