CPA《会计》学习笔记-第二十一章外币折算

1、第二十一章外币折算(二)第二节 外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【教材例21-3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期 汇率折算。20X 7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入 价为1美元=7.55元人民币，中间价为 1美元=7.60元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款人民币377 500 ( 50 000 X 7.55 )财务费用一一汇兑差额2 500贷：银行存款美元380 0

2、00 ( 50 000 X 7.6 )【例题】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20X 7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款欧元107 000 (10 000 X 10.7 )财务费用一一汇兑差额3 000贷：银行存款人民币110 000 (10 000 X 11)(二)期末调整或结算外币交易期末调整或结算如下图所示:货币性项目r>采用熒产负债表日即期t匸率折尊，产 生的汇見羞额.计入当期强益朋耒调B以历史戍本计畳=

3、仍采用交局发生日的IMS汇率折 算*不改变其记跌本位币金额以成本与可旳J 浄值轨低存货處先将以外币反映的可变现淨值 折算为记JK本位币金额.再与臥 记默本位币反映的存货成本逬行 比较以益允价值计畳 的外币非贾Ifftt项目（如交易性 金融资产）釆用公允价值确定日的即期汇跚 折算.折算后的远Mt本悅币金额 与原记£本位币金额的差额.作 为公允价值变动处理1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负 债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应 付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目

4、，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。以“银行存款一一美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：银存存款一美尤US3¥1/1100酣 610出日叩期汇率期未调幣 40 1/I0 200X1260 1/31 30021860期末即期汇率另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损

5、益。以“应收账款一一美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币 性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（其他综合收益）。XX外币账户财务费用等汇兑损失“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额 x期末即期汇率）“ XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额x期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX外币账户汇兑收益“ XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额x期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“ XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末

6、记账本位币余额（期末外币余额 x期末即期汇率）【例题单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为 1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为 1 000 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为 1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司 12月份营业利润的影响金额为（）。（2012年）A. -220万元B. -496万元C. -520万元D. -544万元【答案】B【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影

7、响金额 =（80X 6.8-80 X 6.5 ） +（1 000X 6.5-7 020 ） =-496 （万元）。【例题单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元 =10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账 款，当日市场汇率为 1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A. -10B. 15C. 25D. 3

8、59Q735973023 提供，菲联系本麵吨买，后续问题一律与本人无黄，不提供售后支持，特肚说明【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益 =500X （ 10.35-10.28 ）=35 （万元人民币）。2. 非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。(1) 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。(2) 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本

9、位币反映的存货成本进行比较。【教材例21-4】P上市公司以人民币为记账本位币。 20 X 7年11月2日，从英国W公司 采购国内市场尚无的 A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为 1英镑=15 元人民币。20X 7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无 A商品供应，A商品在国际市场的价格降至 币。假定不考虑增值税等相关税费。900英镑。12月31日的即期汇率是 1英镑=15.5元人民本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品