出资方式对税负的影响

1、出资方式对税负的影响近年来，随着我国经济的进一步发展，各类型的企业、公司纷纷设立，税 收筹划作为其中的重要内容之一也越来越受到人们的重视。然而很多人认为税 收筹划是企业在经营过程中才存在的事情，其实在筹建阶段就应该未雨绸缪， 合理筹划。由于企业的出资方式、注册登记地点、组织形式、投资方向、投资 期限的不同都可能影响税负的高低，合理筹划得越早，节约税负的空间可能就 越大。本文以企业筹建时出资方式不同对企业税负的影响为例，简要说明这一 问题。某市甲公司现拥有 350 亩具有合法土地使用权的尚未开发土地，拟投资设 立一房地产开发企业乙公司（全资子公司），在董事会上董事们对其出资方式 展开了激烈争论。

2、有人认为应以土地使用权出资，这样可以减少甲公司的现金 流量，减轻资金压力；有人则认为应以现金出资，这样手续简单，与土地使用 权出资方式相比可以节约一笔土地评估费用，乙公司成立后，用投入的现金购 买土地使用权一样可以达到房地产开发的目的。经调查，由于甲公司拥有的土 地使用权取得较早，每亩取得的历史成本为13.6 万元，近期由于土地价格的上涨，该宗土地的现行市价每亩在 20万元 到 25 万元之间，上个月该地段的土地还曾有每亩28 万元的交易实例。以下分别就出资方式不同对甲、乙公司税负的影响进行分析计算，以比较出资方式的 可行性。方案 1：现金方式出资如果以现金方式出资，出资时可以节约一笔评估费用

3、（约6 万元），甲公司出资后，乙公司用现金购买甲公司的土地使用权时，甲公司应按照税法的相 关规定缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税。如果甲、乙公司以公 允价值 7000 万元的价格交易，甲公司应交税金如下：按转让土地使用权所得差额计算交纳营业税112万元（2240万元X 5%;按营业税的 7%的税率计算缴纳城建税7.84万元（112万元X 7%）按营业税的3%的税率计算缴纳教育费附加3.36万元(112万元X 3%)按照土地增值税暂行条例的规定计算缴纳土地增值税： 增值额2116.8万元(2240-112-7.84-3.36) ，成本4883.2万元(4760+112+7.84+3.3

4、6)增值额占成本比率：，所以适用 30%的税率应交土地增值税：2116.8 X 30%=635.4 万元按企业所得税的相关规定应计算缴纳企业所得税。488.9848万元(2116.8-1127.843.36635.4)X 3)3%甲公司应交税金合计： 112+7.84+3.36+635.4+488.9848=1247.2208万元也就是说甲乙公司作为一个整体应交税金1247.2208万元方案 2：土地使用权出资如果以土地使用权方式出资，根据公司法第二十四条的规定： “对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价，核实资产不得高估或者低估作价。 ”甲公司应对拟出资的土地使

5、用权进行评估作价，按现行市价法进行评估每亩至少可实现评估增值6.4 万元（ 20 万元 -13.6 万元），使原账面价值为 4760万元的土地使用权增值至 7000 万元。根据财税 2002191 号国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知，自2003年1月 1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润 分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让也不征收营业税。根据财税 199548 号国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的 通知的规定：“对于以房地产进行投资或联营，如果投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资或者作为联营条件的，暂免征收土地增值税，但是投

6、资联营企业将上述房地产再转让的属于征收土地增值税的范围。 ”对其增值的 2240 万元 部分暂免征收土地增值税。对于甲公司的投资行为，根据国税发 2000118 号国家税务总局关于企业 股权投资业务若干所得税问题的通知，企业以经营活动的部分非货币性资产 对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资 产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损 失。上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税 确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随 后不超过 5 个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。被投资企

7、业接受 的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。也就是 说甲公司只需在投资交易发生后的五年内交纳企业所得税739.2万元(2240 X 33%)若再考虑货币的时间价值，甲乙公司作为一个整体 实际应交税金小于739.2万元与方案 1 相比较，方案 2 明显比方案 1 至少节省税金508.0208万元同时，方案 2 中甲公司选择以原始成本交易还是以公允价值交易也存在着 筹划空间。对于接受投资方乙公司，按照国税发 2000118 号国家税务总局关 于企业股权投资业务若干所得税问题的通知第三条第三款的规定：“被投资企业接受的非货币资产，可以按经评估确认后的价值确定有关资产 的成本

8、。 ”对投入的土地使用权可以按照评估确认的 7000万元的价值入账，其 中所含的 2240万元增值部分以后随着房地产的开发销售，将逐渐计入商品房的 成本，可以在企业所得税前抵扣，不但可以抵减所得税，而且还可以使土地增 值税的税负降低。但进行上述筹划是应注意以下几点：1. 税收筹划应有全局的系统的观念。在进行税收筹划时不能就某一环节、某 一方面做单方面的筹划，应该整体地系统地进行筹划，如果甲企业的税负降低了，而转嫁到乙企业，整体的税负并不能降低，这样就没达到税收筹划的目 的。2. 税收筹划要注意相关的其他的法律法规规定。税收筹划不仅需要注意税法 的相关规定，而且要考虑其他法律法规的规定，违背任何法律法规的筹划都是 不成功的。本案中不仅要注意所得税、营业税、土地增值税等相关法规，还要 注意投资方面的规定，本案中土地评估后价值的升高，要注意使投资部分不高 于甲公司净资产的 50%