财务内部审计简介(共185页).ppt

1、财务报表审计简介王瑞春第一部分、审计模式的演变及第一部分、审计模式的演变及内部审计的定位内部审计的定位一、审计模式的演变二、内部审计的定位二、内部审计的定位三、审计计划三、审计计划四、审计总结四、审计总结第一部分、审计模式的演变及内的演变及内部审计的定位部审计的定位 一、审计模式的三个阶段一、审计模式的三个阶段 二、内部审计的定位二、内部审计的定位 三、如何做好内审的三、如何做好内审的“服务服务”和和“监督监督”职能职能1、审计模式、审计模式 审计模式包括审计管理体制、审计准则的制定审计模式包括审计管理体制、审计准则的制定与实施、审计监督体系、审计程序与审计报告与实施、审计监督体系、审计程序与

2、审计报告制度及其他与审计管理活动有关的方面。制度及其他与审计管理活动有关的方面。 审计模式受社会经济环境影响：审计模式受社会经济环境影响： 社会生产力因素；社会生产力因素； 政治环境因素；政治环境因素； 法律环境因素；法律环境因素； 经济环境因素；经济环境因素； 社会文化环境因素。社会文化环境因素。2、审计模式发展的三个阶段、审计模式发展的三个阶段 (1) 账项基础审计账项基础审计 (Transaction-based Auditing) (2) 制度基础审计制度基础审计(System-based Auditing) (3) 风险基础审计风险基础审计(Risk-based Auditing)2

3、、审计模式发展的三个阶段、审计模式发展的三个阶段 (1) 账项基础审计账项基础审计(Transaction-based Auditing) (数据导向审计数据导向审计 Data-oriented Auditing，凭单审计方案法，凭单审计方案法 Vouching auditing program approach)： 以凭单核对为重心，以审查帐目有无舞以凭单核对为重心，以审查帐目有无舞弊为目弊为目 标，以数据的可信性为着眼点，标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式的方法模式。 2、审计模式发展的三个阶段、审计模式发展的三个阶段

4、 (2) 制度基础审计制度基础审计(System-based Auditing)： 要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程度。度。 制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。节扩大检查

5、范围。 2、审计模式发展的三个阶段、审计模式发展的三个阶段 (3) 风险基础审计风险基础审计(Risk-based Auditing)： 风险基础审计立足于对审计风险进行系风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略。风险基础审计要求审计制定审计策略。风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收试水平，确定如何收集

6、、收集多少和收集何种性质证据的决策。集何种性质证据的决策。3、风险基础审计产生与发展的因、风险基础审计产生与发展的因素素 审计期望差距审计期望差距(Expectation Gap) 的存在的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素的社会因素; 审计组织的经济压力，是风险基础审计审计组织的经济压力，是风险基础审计的经济因素；的经济因素； 制度基础审计的内在缺陷及解决方法是制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。风险基础审计产生的技术因素。4、内部审计的定义、内部审计的定义 （一）内部审计的定义（一）内部审计的定义2000年年12月，

7、国际内部审计师协会的内部审计标月，国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订的内部审计新定义，新定准委员会通过了修订的内部审计新定义，新定义这样表述：义这样表述：“内部审计是一项独立、客观的内部审计是一项独立、客观的保证（保证（assurance）和咨询活动，其目的在于增）和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，范化的方法，评价评价和和改进风险管理改进风险管理、控制控制和和管管理过程的有效性理过程的有效性，帮助组织帮助组织实现其实现其目标。目标。”（二）过去的定义（二）过去的定义 过去的定义是：过去的定义是：“内

8、部审计是一项建立内部审计是一项建立在组织内部，检查和评价各种服务于该在组织内部，检查和评价各种服务于该组织的业务的组织的业务的独立的评估活动独立的评估活动。内部审。内部审计工作的目标是协助该组织的成员有效计工作的目标是协助该组织的成员有效的履行他们的职责。内部审计利用各种的履行他们的职责。内部审计利用各种分析、评价、建议、意见和与所审查过分析、评价、建议、意见和与所审查过的活动有关的信息来为该组织服务。的活动有关的信息来为该组织服务。” （三）新旧定位的区别（三）新旧定位的区别 新旧定位的变化在内部审计的新旧定位的变化在内部审计的作用与目作用与目标上标上。新定义明确了内部审计师的。新定义明确了

9、内部审计师的主要主要作用作用是是“保证与咨询保证与咨询”，而不再是以往，而不再是以往简单的简单的“检查和评价检查和评价”。新定义明确了。新定义明确了内部审计的目标是内部审计的目标是“增加企业价值和改增加企业价值和改善经营善经营”，而不是单纯的，而不是单纯的“协助该组织协助该组织的成员有效的履行他们的职责的成员有效的履行他们的职责” 内部审计师应成为内部审计师应成为“内部战略内部战略计划者计划者”一个管理控制的扩展，以确保系统正常运做，一个管理控制的扩展，以确保系统正常运做，实现组织目标，内部审计师应最终实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的脱离狭隘的会计之源会计之源。美国著名的内部控制专家迈

10、克尔美国著名的内部控制专家迈克尔海默教授所指海默教授所指出的：出的：“内部审计机构应将自己视为公司的内部审计机构应将自己视为公司的一一种资源种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的将从简单的我们实施审计我们实施审计向向我们我们帮助创帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平控制水平的方向发展。的方向发展。” 1、树立正确的审计理念、树立正确的审计理念（1）关注审计重点，把握内部审计方向 要充分认识到财务报表是管理层为达到

11、战略要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发展目标而进行的一系列经营决策和组织管理发展目标而进行的一系列经营决策和组织管理的结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中的结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中在编制财务报表的会计记录上，更要对审计对在编制财务报表的会计记录上，更要对审计对象的组织机构和经营管理从上至下进行详细的象的组织机构和经营管理从上至下进行详细的了解，了解，分析、确认，加强对重要子企业内控评分析、确认，加强对重要子企业内控评测和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重测和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重大错报风险，才是内部审计的重点。大错报风险，才是内部审计的重点。三、树立正确的

12、审计理念三、树立正确的审计理念 (2）注重内部审计工作的实效性 是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。 随着随着内部审计目标的变化内部审计目标的变化，内审部门应该，内审部门应该突破突破单纯的、事后审计的传统方式，单纯的、事后审计的传统方式，转移到转移到事前、事前、事中审计事中审计上来，既要对企业单位的上来，既要对企业单位的重大经营决重大经营决策、重点投资项目策、重点投资项目及及占用资金数额较大的主营占用资金数额较大的主营业务业务实行实行事前审计事前

13、审计，又要，又要监督监督和和评价评价有关项目、有关项目、预算预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时性，及时反馈信息反馈信息并并防止失误。防止失误。 三、树立正确的审计理念三、树立正确的审计理念 （3）充分考虑审计风险，实施适当的审计程充分考虑审计风险，实施适当的审计程序序 内部审计师要根据企业的不同情况，综合运内部审计师要根据企业的不同情况，综合运用查询、询问、观察、监盘、核对、分析等方用查询、询问、观察、监盘、核对、分析等方法，采取适当的审计程序，法，采取适当的审计程序，确认、计量与识别风险，以发现可能导致会计报表严重失实的错以发现可能导致会计报

14、表严重失实的错误与舞弊。审计师应当具备专门学识与经验，误与舞弊。审计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。能力。要抱着专业怀疑的态度进行审计，要抱着专业怀疑的态度进行审计，要大胆怀疑，小心求证，得到证据，消要大胆怀疑，小心求证，得到证据，消除（证实）怀疑。除（证实）怀疑。三、树立正确的审计理念三、树立正确的审计理念（4）正确评价和报告审计结果）正确评价和报告审计结果 实施审计时要坚持编制和实施审计计划，实施审计时要坚持编制和实施审计计划，评价和报告审计结果。充分关注可能对评价和报告审计结果。充分关注可能对会计报表产生重大

15、影响的违反法规行为。会计报表产生重大影响的违反法规行为。在审计报告中应坚持原则、实事求是、在审计报告中应坚持原则、实事求是、重事实、重证据，以理服人；不要妄加重事实、重证据，以理服人；不要妄加评论。所提建议应有深度和力度，真正评论。所提建议应有深度和力度，真正达到为内部咨询服务的目的。达到为内部咨询服务的目的。三、树立正确的审计理念三、树立正确的审计理念（5）造就高素质审计队伍适应审计目标的需要 培养既懂会计审计又懂管理的复合型人才；要打破旧有观念，引进多师结构，在审计过程中还要谨慎利用其他相关专谨慎利用其他相关专业人士及主管部门的意见。随着国资委业人士及主管部门的意见。随着国资委对中央企业监

16、控的加强，内审部门还需对中央企业监控的加强，内审部门还需熟悉独立审计相关要求，配合外部审计熟悉独立审计相关要求，配合外部审计部门，完成年度报表审计工作。部门，完成年度报表审计工作。三、树立正确的审计理念三、树立正确的审计理念 （5）对不同的审计对象和不同的审）对不同的审计对象和不同的审计目的要采用不同的审计策略；计目的要采用不同的审计策略； 审计目的：审计目的： 年报审计；年报审计； 盈利预测审核、内控审核、募集资盈利预测审核、内控审核、募集资 金审核；金审核； 贷款、投标、发债；贷款、投标、发债；三、树立正确的审计理念三、树立正确的审计理念 摸底调查、清产核资摸底调查、清产核资; 管理审计。

17、管理审计。 经济责任审计。经济责任审计。 合同合同(合约合约)审计。审计。三、树立正确的审计理念三、树立正确的审计理念 工程项目审计。工程项目审计。 环境内部审计。环境内部审计。 质量控制审计。质量控制审计。 风险管理审计。风险管理审计。 战略管理审计。战略管理审计。 管理舞弊审计。管理舞弊审计。 2、围绕审计目标，增加企业价值、围绕审计目标，增加企业价值 （1）防止收入减少。）防止收入减少。 （2）控制成本。）控制成本。 （3）评估风险）评估风险 第二部分、审计计划第二部分、审计计划一、审计计划及其重要性一、审计计划及其重要性 二、编制审计计划的具体步骤二、编制审计计划的具体步骤 三、总体审

18、计计划的内容三、总体审计计划的内容 四、具体审计计划的内容四、具体审计计划的内容 五、审计计划的案例五、审计计划的案例一、审计计划及其重要性一、审计计划及其重要性 1、审计计划：指审计师为了完成会计报、审计计划：指审计师为了完成会计报表审计业务及其他审计业务，达到预期表审计业务及其他审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制的工作计划。 所谓计划，实际上是指对审计预期性质、所谓计划，实际上是指对审计预期性质、时间的范围制订的一个总体战略和一套时间的范围制订的一个总体战略和一套详细方案。详细方案。一、审计计划及其重要性一、审计计划及

19、其重要性 审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。 (1) 总体审计计划：是对审计的预期范围和实总体审计计划：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计师从接受审计委派施方式所做的规划，是审计师从接受审计委派到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。计划。 (2) 具体审计计划：是依据总体审计计划制定具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。质、时间和范围所做的详细规划与说明。2、审计计划的重要性、

20、审计计划的重要性 审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重要手段；要手段； 审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具；分、适当的审计证据的有力工具； 审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度的最有效工具；计效率，把握审计进度的最有效工具； 审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效方法；方法； 审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师工作业绩的一个依据

21、工作业绩的一个依据二、编制审计计划的具体步骤二、编制审计计划的具体步骤 1 、明确被委托审计的内容和目的；、明确被委托审计的内容和目的； 2 、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，评估被审计单位的固有风险；评估被审计单位的固有风险； 3 、 实施分析性复核程序，初步确定重点审计实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题；领域和重要会计、审计问题； 4 、了解被审计单位的内部控制制度及计算机、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及其控制风险；系统环境，评估内部控制及其控制风险； 5、 确定检查风险，拟订审计策略，确

22、定重要确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性水平和可容忍性误差，设计实质性测试程序。性水平和可容忍性误差，设计实质性测试程序。 2 了解被审计单位及其所属行业的基了解被审计单位及其所属行业的基本情况，评估被审计单位的固有风险本情况，评估被审计单位的固有风险2.1 了解被审计单位基本情况的方法；了解被审计单位基本情况的方法； 2.2 了解被审计单位基本情况的内容；了解被审计单位基本情况的内容； 2.3 评估被审计单位的固有风险。评估被审计单位的固有风险。2.1了解被审计单位基本情况的方法了解被审计单位基本情况的方法 (1) 与被审计单位高管人员沟通；与被审计单位高管人员沟通； (2) 与被审计单

23、位财务人员、内部审计人员、与被审计单位财务人员、内部审计人员、法律部人员和聘请的常年法律顾问沟通；法律部人员和聘请的常年法律顾问沟通； (3) 与了解被审计单位经营活动的一般人员沟与了解被审计单位经营活动的一般人员沟通；通； (4) 参观被审计单位的生产经营场所及设施；参观被审计单位的生产经营场所及设施； (5) 进行全面的分析性复核；进行全面的分析性复核； (6) 查阅涉及该公司的内部与外部的报告与资查阅涉及该公司的内部与外部的报告与资料。料。 2.2 了解被审计单位基本情况的内容了解被审计单位基本情况的内容 (1) 被审计单位所有者的构成、业务类型、被审计单位所有者的构成、业务类型、组织机

24、构、经营管理情况、地理位置组织机构、经营管理情况、地理位置 (2) 被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况（包括财务状况、经况和自身经营状况（包括财务状况、经营成果和持续经营的能力）营成果和持续经营的能力） ； (3) 章程、协议、合同、营业执照、税务章程、协议、合同、营业执照、税务登记证及重要会议记录和有关重要文件；登记证及重要会议记录和有关重要文件；2.2 了解被审计单位基本情况的内容了解被审计单位基本情况的内容 (4) 审计期间的会计报表及相关资料、财审计期间的会计报表及相关资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编务会计机构及工作组织和财务报告

25、的编制、会计政策及其变化和以前年度审计制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题的有关问题 (5)被审计单位的内部控制制度；被审计单位的内部控制制度； (6)被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况 (7)影响被审计单位的法律、法规和规章影响被审计单位的法律、法规和规章; (8) 其他与编制审计计划相关的重要情况。其他与编制审计计划相关的重要情况。2.2 (2)被审计单位所处的经济环境、被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况行业情况和自身经营状况-经济环境经济环境 1、国民经济的景气程度；、国民经济的景气程度； 2、利率和资金供求状况；、利率和资金供求状况；

26、 3、通货膨胀水平及币值变动情况；、通货膨胀水平及币值变动情况； 4、政府的财政、货币、税收、货币、政府的财政、货币、税收、货币等政策。等政策。2.2 (2)被审计单位所处的经济环境、被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况行业情况和自身经营状况-行业情况行业情况 1、市场供求和竞争；、市场供求和竞争； 2、经营的周期性或季节性；、经营的周期性或季节性； 3、产品生产技术的变化；、产品生产技术的变化； 4、经营风险；、经营风险； 5、行业的现状及发展趋势；、行业的现状及发展趋势； 6、行业的关键指标及统计数据；、行业的关键指标及统计数据；2.2 (2)被审计单位所处的经济环境、被审计单

27、位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况行业情况和自身经营状况-行业情况行业情况 7、环保要求及问题；、环保要求及问题； 8、行业适用的法规；、行业适用的法规； 9、行业特定会计惯例及问题；、行业特定会计惯例及问题； 10、行业其他特殊惯例。、行业其他特殊惯例。2.2 (2) 被审计单位所处的行业情况和被审计单位所处的行业情况和自身经营状况自身经营状况 -自身经营状况自身经营状况 1、被审计单位经营的主要市场是什么？、被审计单位经营的主要市场是什么？ 2、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些竞、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些竞争对手所占的市场份额分别是多少？这些情况争对手所占的市场份额分别是

28、多少？这些情况在所属会计期间是否发生重大变化？在所属会计期间是否发生重大变化？ 3、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于激烈？是否还存在外国企业的激烈竞争？激烈？是否还存在外国企业的激烈竞争？ 4、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重要的差别？哪些因素对被审计单位的销售有重要的差别？哪些因素对被审计单位的销售有重要影响（如价格政策、市场因素）要影响（如价格政策、市场因素）2.2(3) 审计期间的会计报表及相关资料、审计期间的会计报表及相关资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编财务会计机构及工作组织和财务报告的编制、

29、会计政策及其变化和以前年度审计的制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题有关问题 5、被审计单位与员工之间是否保持着良、被审计单位与员工之间是否保持着良好关系好关系? 6、基于技术革新、设备更新或扩大生产、基于技术革新、设备更新或扩大生产能力需要，被审计单位是否需进行新的能力需要，被审计单位是否需进行新的投资投资 7、被审计单位经营中产生的现金流量的、被审计单位经营中产生的现金流量的趋势如何？现金流量与利润表的净利润趋势如何？现金流量与利润表的净利润的重大差异及原因？的重大差异及原因？2.2(3) 审计期间的会计报表及料、财审计期间的会计报表及料、财务会计机构及工作组织和财务报告的务会计机

30、构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度编制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题审计的有关问题 8、被审计单位是否按期编制现金流量预测、被审计单位是否按期编制现金流量预测且随时进行修正？资金周转方面的需求如何且随时进行修正？资金周转方面的需求如何满足满足2.2(3) 审计期间的会计报表及料、财务审计期间的会计报表及料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题计政策及其变化和以前年度审计的有关问题（尤其是季节性较强的产业）？可获得的信（尤其是季节性较强的产业）？可获得的信用额度是否足以满足现金的需

31、要？用额度是否足以满足现金的需要？ 2.2-(4) 被审计单位的关联方及关联交被审计单位的关联方及关联交易情况易情况应关注：应关注：（1）上年度外部审计师出具的审计意见类）上年度外部审计师出具的审计意见类型；型； (2) 上一年度重要审计事项调整；上一年度重要审计事项调整； (3) 上一年度或有负债；上一年度或有负债； (4) 上一年度管理建议要点；上一年度管理建议要点； (5) 上一年度其他有关重要事项上一年度其他有关重要事项。2.2-(5)被审计单位的关联方及关联交被审计单位的关联方及关联交易情况易情况 1、查阅股东大会、董事会会议及其他重、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；要会

32、议记录； 2、询问其他审计师以前年度审计情况；、询问其他审计师以前年度审计情况； 3、审核所审计会计期间的重大投资业务、审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；及资产重组方案； 4、审核所得税申报资料及报送政府机构、审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。交易所等的其他相关资料。2.2-(6) 影响被审计单位的法律、法规影响被审计单位的法律、法规规章规章 三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护 被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？相关法规是否已明显影响该企业的经济发展？相关法规是

33、否已明显影响该企业的经济发展？ 该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的情况？情况？ 政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？该行业对产品是否必须提供特别的保证或产品该行业对产品是否必须提供特别的保证或产品责任赔偿？责任赔偿？2.3 评估被审计单位的固有风险（表评估被审计单位的固有风险（表A-6） (1) 评估与会计报表层次有关的固有评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素；风险应重点考虑的因素； (2) 评估与账户余额或交易类别层次评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因有关的固有风

34、险时应重点考虑的因素。素。(1) 评估与会计报表层次有关的固有风评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素险应重点考虑的因素 管理人员的品行和能力管理人员的品行和能力; 管理人员，特别是财务人员的变动管理人员，特别是财务人员的变动情况；情况； 管理人员遭受的异常压力；管理人员遭受的异常压力； 业务性质；业务性质； 影响被审计单位所在行业的环境因影响被审计单位所在行业的环境因素。素。(2) 评估与帐户余额或交易类别层次有评估与帐户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素关的固有风险时应重点考虑的因素 容易产生错报的会计报表项目；容易产生错报的会计报表项目； 需要利用专家工作结果予

35、以佐证重要交易或事需要利用专家工作结果予以佐证重要交易或事项的复杂程度；项的复杂程度； 确定账户金额需要运用估计和判断的程度；确定账户金额需要运用估计和判断的程度； 容易遭受损失或被挪用的资产；容易遭受损失或被挪用的资产； 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；复杂交易； 在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。事项。3 实施分析性复核程序，初步确定重实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域点审计领域和重要会计、审计问题和重要会计、审计问题 (1) 审计计划阶段分析性复核及其目的；审计计划阶段分析

36、性复核及其目的； (2) 审计计划阶段执行分析性复核的步骤；审计计划阶段执行分析性复核的步骤； (3) 决定分析性复核结果信赖程度的因素；决定分析性复核结果信赖程度的因素； (4) 初步确定重点审计领域和重要会计、初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题。审计问题。(1) 审计计划阶段分析性复核及其目的审计计划阶段分析性复核及其目的 分析性复核：指注册会计师分析被审计分析性复核：指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。和相关信息的差异。 审计计划阶段分析性复核

37、的目的：进一审计计划阶段分析性复核的目的：进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险，帮助确定其他审计程序的性在的风险，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。 (2) 审计计划阶段执行分析性复核的步审计计划阶段执行分析性复核的步骤骤 确定将要进行的计算和比较确定将要进行的计算和比较 绝对额比较；绝对额比较； 共同比会计报表（结构百分比共同比会计报表（结构百分比分析）；分析）； 比率分析；比率分析； 趋势分析。趋势分析。 常用的分析比率常用的分析比率 1、变现能力比率：、变现能力比率： (1)流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动

38、负债 (2)速动比率速动比率=（流动资产（流动资产-存货）存货）/流动负流动负债债 (3)超速动比率超速动比率=（现金（现金+短期证券短期证券+应收应收帐帐 款净额）款净额）/流动负债流动负债 (4)营运资产与总资产比率营运资产与总资产比率=（流动资产（流动资产-流动负债）流动负债）/总资产总资产常用的分析比率常用的分析比率 2、资产管理比率、资产管理比率 (1)营业周期营业周期=存货周转天数存货周转天数+应收款周转天数应收款周转天数 (2)存货周转率存货周转率=销售成本销售成本/平均存货平均存货 (3)应收帐款周转率应收帐款周转率=销售收入销售收入/平均应收帐款平均应收帐款 (4)流动资产周

39、转率流动资产周转率=销售收入销售收入/平均流动资产平均流动资产 (5)总资产周转率总资产周转率=销售收入销售收入/平均资产总额平均资产总额 (6)销售现金比率销售现金比率=销售收入销售收入/现金现金 (7)销售营运资本比率销售营运资本比率=销售收入销售收入/(流动资产流动资产-流动负债流动负债) (8)销售固定资产比率销售固定资产比率=销售收入销售收入/(固定资产固定资产-累计折旧累计折旧)常用的分析比率常用的分析比率 3、负债比率、负债比率 (1)资产负债率资产负债率=(负债总额负债总额/资产总额资产总额)*100% (2)权益比率权益比率=(负债总额负债总额/股东权益股东权益)*100%

40、(3)有形资产净值负债率有形资产净值负债率=负债总额负债总额/(股东权益股东权益-无形资产净值无形资产净值)*100% (4)利息保障倍数利息保障倍数=税息前利润税息前利润/利息费用利息费用 (5)长期负债股东权益比率长期负债股东权益比率=长期负债长期负债/股东权益股东权益 (6)固定资产股东权益比率固定资产股东权益比率=(固定资产固定资产-累计折累计折旧旧)/股东权益股东权益 (7)固定资产长期负债比率固定资产长期负债比率=(固定资产固定资产-累计折累计折旧旧)/长期负债长期负债常用的分析比率常用的分析比率 4、盈利能力比率、盈利能力比率 (1)销售净利率销售净利率=(净利润净利润/销售收入

41、销售收入)*100% (2)销售毛利率销售毛利率=(销售收入销售收入-销售成本销售成本)/销售收销售收入入*100 (3)资产净利率资产净利率=(净利润净利润/平均资产总额平均资产总额)*100% (4)净资产利润率净资产利润率=(净利润净利润/平均净资产平均净资产)*100% (5)资产回报率资产回报率=(净收入净收入+利息费用利息费用)*(1-税率税率)/平均资产总额平均资产总额常用的分析比率常用的分析比率 5、市场衡量比率、市场衡量比率 (1)市盈率市盈率=每股市价每股市价/(净利润净利润/普通股数量普通股数量) (2)股利率股利率=每股股利每股股利/每股市价每股市价 (3)股利支付率股

42、利支付率=每股股利每股股利/每股盈余每股盈余(2) 执行分析性复核程序时应考虑的因执行分析性复核程序时应考虑的因素素 2估计期望值估计期望值 根据被审计单位的可比会计信息，根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值；并考虑已知的变化，估计期望值； 根据正式的预算，估计期望值；根据正式的预算，估计期望值； 根据本期间内会计要素之间的关系，根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值；估计期望值； 根据同行业资料，估计期望值；根据同行业资料，估计期望值； 根据会计信息同相关的非会计信息根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值。之间的关系，估计期望值。(2) 执行分析性复核

43、程序时应考虑的因执行分析性复核程序时应考虑的因素素 3执行计算执行计算/比较比较 4分析数据及确认重大差异分析数据及确认重大差异 5调查重大的非预期差异调查重大的非预期差异 6确定对审计计划的影响确定对审计计划的影响(3) 决定分析性复核结果信赖程度决定分析性复核结果信赖程度的因素的因素 1分析项目的重要性；分析项目的重要性； 2分析性复核结果与针对相同的分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性；论的一致性； 3分析性复核预期结果的准确性；分析性复核预期结果的准确性； 4固有及控制风险的估计水平。固有及控制风险的估计水平。（4）初步确定重

44、点审计领域）初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题和重要会计、审计问题 1、须经管理当局主观判断的会计事项；、须经管理当局主观判断的会计事项； 2、有异常波动的会计报表项目；、有异常波动的会计报表项目； 3、相关内部控制非常薄弱的会计报表项、相关内部控制非常薄弱的会计报表项目；目； 4、对会计报表整体反映产生直接且重大、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；影响的会计报表项目； （4）初步确定重点审计领域）初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题和重要会计、审计问题 5、会计报表截止日前后发生的、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；大额或异常经济业务； 6、长期挂帐项目

45、（如逾期应收、长期挂帐项目（如逾期应收款项、呆滞存货等）；款项、呆滞存货等）； 7、与关联者的业务往来等。、与关联者的业务往来等。 （4）初步确定重点审计领域和重要会）初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题计、审计问题合并会计报表审计合并会计报表审计时的考虑时的考虑 1、合并会计报表的编制政策、合并会计报表的编制政策 被审计单位过去未曾编制合并会计报表，合并被审计单位过去未曾编制合并会计报表，合并会计报表出现错报和漏报的可能性较大；会计报表出现错报和漏报的可能性较大； 合并范围的确定有无随意性；合并范围的确定有无随意性； 采用一次性合并还是层层合并的方法编制合并采用一次性合并还是层层合并的方

46、法编制合并会计报表；会计报表； 编制合并会计报表时是否严格按照要求抵销公编制合并会计报表时是否严格按照要求抵销公司间交易及其未实现的利润。司间交易及其未实现的利润。（4）初步确定重点审计领域和重要会）初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题计、审计问题合并会计报表审计合并会计报表审计时的考虑时的考虑 1、审计问题合并会计报表审计时的考虑 2、 母公司和子公司所采用的会计政策； 3、合并范围的变动情况； 4、母公司和子公司的内部控制； 5、集团内公司间交易频率、性质及规模。4、了解被审计单位的内部控制制度及、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及其计算机系统环境，评估内部控

47、制及其控制风险控制风险 (1) 内部控制的概念及其目标和了解内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性；内部控制制度的重要性； (2) 内部控制的要素内部控制的要素 ； (3) 了解内部控制的几种常见方法；了解内部控制的几种常见方法； (4) 被审计单位计算机系统环境的了被审计单位计算机系统环境的了解；解； (5) 评估控制风险。评估控制风险。(1) 内部控制的概念及其目标和了解内内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性部控制制度的重要性 内部控制的概念内部控制的概念 内部控制的目标内部控制的目标 了解内部控制的重要性了解内部控制的重要性内部控制的概念内部控制的概念 内部控制：是

48、指被审计单位为了保证业内部控制：是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发完整，防止、发 现、纠正错误与舞弊，现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。定和实施的政策和程序。内部控制的目标内部控制的目标 保证业务活动按照适当的授权进行；保证业务活动按照适当的授权进行； 保证所有交易和事项以正确的金额，在保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关使会计报表的编制符合会计

49、准则的相关要求；要求； 保证对资产和记录的接触、处理均经过保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；适当的授权； 保证帐面资产与实存资产定期核对相符。保证帐面资产与实存资产定期核对相符。了解内部控制的重要性了解内部控制的重要性 健全有效的内部控制使制度基础审计成健全有效的内部控制使制度基础审计成为可能；为可能； 了解内部控制可以均衡审计工作量，提了解内部控制可以均衡审计工作量，提高审计质量；高审计质量； 审计师在对内部控制进行了解时，如果审计师在对内部控制进行了解时，如果发现内部控制存在重大缺陷，必须向管发现内部控制存在重大缺陷，必须向管理当局提交专项报告。理当局提交专项报告。(2) 内部

50、控制的要素内部控制的要素 管控环境的评估、管控环境的评估、 会计系统的了解、会计系统的了解、 控制程序的了解控制程序的了解 (2)-1 管控环境的评估管控环境的评估 管理当局的管控意识与营运风管理当局的管控意识与营运风格格; 管理当局所建立的控制机能；管理当局所建立的控制机能； 对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力。 管理当局的管控意识与营运风格管理当局的管控意识与营运风格 公司的管理是否由一个人或少数几个人公司的管理是否由一个人或少数几个人所左右；所左右； 管理当局对公司运营风险的态度和监控管理当局对公司运营风险的态度和监控措施；措施； 管理当局对编制财务报告的基本理念，管理当局对编

51、制财务报告的基本理念，包括对会计估计的态度的趋向（趋向于包括对会计估计的态度的趋向（趋向于高估、低估？）；高估、低估？）； 管理当局的管控意识与营运风格管理当局的管控意识与营运风格 管理当局有无为使员工完成公司的经营管理当局有无为使员工完成公司的经营指标而为员工设定与销售收入、利润及指标而为员工设定与销售收入、利润及其他才财务结果相关联的奖励办法；其他才财务结果相关联的奖励办法； 管理当局对公司内部控制结构及信息系管理当局对公司内部控制结构及信息系统运行的影响有无给予优先关注；统运行的影响有无给予优先关注； 管理当局是否有意愿就重大会计及内部管理当局是否有意愿就重大会计及内部控制结构问题向审计

52、师咨询控制结构问题向审计师咨询； 管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能 管理当局的控制方法管理当局的控制方法 组织机构与权力、职责的划分方法组织机构与权力、职责的划分方法 人事政策与实务人事政策与实务 管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法管理当局的控制方法 有无财务、会计政策和内部控制制度的有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、修订的政策（包括使用和变更计制定、修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统和数据库文件算机软件系统和数据库文件） 是否有资产的安全保护措施和正确的核是否有资产的安全保护措施和正确的核算程序，以防止和检查资产的损失；算程序，以防

53、止和检查资产的损失； 是否应用软件存取控制及其他自动化保是否应用软件存取控制及其他自动化保密措施来控制数据集中和非集中存取和密措施来控制数据集中和非集中存取和系统的正常运转；系统的正常运转； 管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法管理当局的控制方法 有一套完善的计划、报告制度，该制度包括公有一套完善的计划、报告制度，该制度包括公司经营计划的编制、预算、盈利预测的编制、司经营计划的编制、预算、盈利预测的编制、实际经营业绩的报告和会计核算的职责；实际经营业绩的报告和会计核算的职责； 有一套识别和转达实际与计划差异的方法；有一套识别和转达实际与计划差异的方法； 管理当局对

54、所报告的差异的反映；管理当局对所报告的差异的反映； 公司信息系统的使用者对该系统的满意度（包公司信息系统的使用者对该系统的满意度（包括可靠性、实时性等）括可靠性、实时性等） 有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统和数据库文件和数据库文件） 管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能组织机构与权利、职责的划分方法组织机构与权利、职责的划分方法 公司组织机构的规模、经营活动和地理分布是公司组织机构的规模、经营活动和地理分布是否恰当；否恰当； 制定政策和规程者与核准政策和规

55、程者的权限；制定政策和规程者与核准政策和规程者的权限； 对分散的业务经营和信息系统是否有恰当的监对分散的业务经营和信息系统是否有恰当的监控；控； 是否有清晰的职责分工；是否有清晰的职责分工； 指派资料拥有的机构，包括谁获授权负责承办指派资料拥有的机构，包括谁获授权负责承办该项业务及该项业务及/或变更该项业务；或变更该项业务； 对不相近的业务进行恰当的分工；对不相近的业务进行恰当的分工； 管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能组织机构与权利、职责的划分方法组织机构与权利、职责的划分方法 在应用信息处理系统时，要恰当地划分在应用信息处理系统时，要恰当地划分系统设计者、维护者和使用者的职能

56、；系统设计者、维护者和使用者的职能； 公司制定的政策包括员工行为规范、业公司制定的政策包括员工行为规范、业务保密政策是否传达到所有适用的员工，务保密政策是否传达到所有适用的员工，并由公司管理层进行了恰当的监督。并由公司管理层进行了恰当的监督。 管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能人事政策与实务人事政策与实务 适用于所有职能领域（如财务、销售、信息部适用于所有职能领域（如财务、销售、信息部等）的标准与程序：聘用、培训、激励、评价、等）的标准与程序：聘用、培训、激励、评价、提升、转岗、退休与解聘；提升、转岗、退休与解聘； 设有书面的工作说明和参考手册，规范工作人设有书面的工作说明和参考

57、手册，规范工作人员的职责；员的职责； 向子公司员工建立和沟通公司政策和规程；向子公司员工建立和沟通公司政策和规程； 凡接触现金、证券及其他有价值资产的员工，凡接触现金、证券及其他有价值资产的员工，均需向保险公司投保；均需向保险公司投保； 政策与规程发布、更新及修订的清晰度和及时政策与规程发布、更新及修订的清晰度和及时性。性。 对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力 董事会和董事会和/或审计委员会或审计委员会 内部审计职能内部审计职能 外界影响力外界影响力 对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力董事会和董事会和/或审计委员会或审计委员会 组织召开董事会和组织召开董事会和/或审计委员会

58、会议；或审计委员会会议； 确定审计委员会的章程和目标；确定审计委员会的章程和目标； 在外部审计师、内部审计师、审计委员在外部审计师、内部审计师、审计委员会和董事会之间进行沟通；会和董事会之间进行沟通； 推荐或否定审计委员会成员；推荐或否定审计委员会成员； 按主管部门的要求进行信息披露。按主管部门的要求进行信息披露。 对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力内部审计职能内部审计职能 内部稽核人员具有与其职责相称的资质、内部稽核人员具有与其职责相称的资质、受到过相应的培训并具有专业经验；受到过相应的培训并具有专业经验； 内部审计职能的独立性；内部审计职能的独立性； 是否恰当的遵循了专业标准；是

59、否恰当的遵循了专业标准； 内部审计程序的性质、时间和范围；内部审计程序的性质、时间和范围； 管理当局对内部审计工作的重视程度。管理当局对内部审计工作的重视程度。 对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力内部审计职能内部审计职能 内部审计的计划和风险评估是否恰当，内部审计的计划和风险评估是否恰当，所做的审计工作和得出的结论是否以书所做的审计工作和得出的结论是否以书面形式恰当地进行了记录；面形式恰当地进行了记录； 内部审计人员审计公司经营活动方面的内部审计人员审计公司经营活动方面的权限，以及该权限实际执行的情况；权限，以及该权限实际执行的情况； 内部审计人员豁免担任经营责任的情况。内部审计人员

60、豁免担任经营责任的情况。 对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力外界影响力外界影响力 要求公司遵守法律、法规和主管部门的要求公司遵守法律、法规和主管部门的有关规定和监管部门对公司施加的监管有关规定和监管部门对公司施加的监管压力（如监事会、专员办、证监会、证压力（如监事会、专员办、证监会、证管办、人民银行、保监会）管办、人民银行、保监会）; 母公司制定的政策与规程的实施与检查；母公司制定的政策与规程的实施与检查； 来自拥有少数股东权益的股东的压力。来自拥有少数股东权益的股东的压力。(2)-2 会计系统的了解会计系统的了解 有效的会计系统应具备的功能：有效的会计系统应具备的功能： a 确认并