会计经济业务核算

1、第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算第三节第三节 企业供应过程的核算企业供应过程的核算第四节第四节 生产过程核算生产过程核算第五节第五节 销售过程核算销售过程核算第六节第六节 净利润确定和分配净利润确定和分配 1 目的：目的：了解企业的主要经济业务，掌握企业了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、生产过程、销售过程筹集资金、材料采购、生产过程、销售过程的主要经济业务并的主要经济业务并掌握掌握采购、生产过程、销采购、生产过程、销售过程业务的核算售过程业务的核算及净利润的形成与分配的及净利润的形成与分配的核算核算，

2、并能熟练运用有关账户。并能熟练运用有关账户。 重点：重点：采购、生产过程、销售过程业务采购、生产过程、销售过程业务核算核算 难点：生产过程难点：生产过程核算核算2教学任务教学任务一、一、制造企业主要经济业务制造企业主要经济业务二、二、商品流通商品流通企业主要经济业务企业主要经济业务34投资者出资投资者出资筹资来源筹资来源债权人提供债权人提供货币货币供应过程供应过程原材料原材料在产品在产品货币货币生产过程生产过程产成品产成品销售过程销售过程1、结算材料款、结算材料款2、付采购费用税金、付采购费用税金3、采购成本计算、采购成本计算4、材料入库、材料入库归集、分配和结转归集、分配和结转各种耗费各种耗

3、费1、收取销货款、收取销货款2、付销售费用、付销售费用3、结转售出产品、结转售出产品 成本成本5二、商品流通企业筹资来源筹资来源投资者出资投资者出资债权人提供债权人提供货币货币购进过程购进过程货币货币销售过程销售过程商品商品1、办理货款结算、办理货款结算2、支付采购费用、支付采购费用1、收取货款、收取货款2、支付销售费用、支付销售费用3、结转售出商品成本、结转售出商品成本第二节 企业筹集资金业务的核算 一、一、投入资本的核算投入资本的核算二、二、借入资金的核算借入资金的核算6资资 产产思考思考:什么业务类型什么业务类型?一、投入资本的核算（一）（一）投入资本的账户设置投入资本的账户设置（二）（

4、二）投入资本的账务处理投入资本的账务处理7（一）投入资本的账户设置1.1.“实收资本实收资本”（股本）账户（股本）账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。督投资者投入资本的情况。 该账户按投资者设该账户按投资者设置明细账户。置明细账户。 8实收资本的减少额实收资本的减少额 实收资本的增加额实收资本的增加额 期末余额：实收资本的实期末余额：实收资本的实有额有额 投资者投入企业投资者投入企业的资本的资本规定用资本规定用资本公积金，、盈余公公积金，、盈余公积金转增资本的数积金转增资本的数额额规定报经批准规定报经批准减少的注册资减少

5、的注册资本本 借方 实收资本 贷方（一）投入资本的账户设置2.2.“银行存款银行存款”账户账户 “银行存款银行存款”是资产类账户，用以核算企业是资产类账户，用以核算企业存入银行的各种存款。该账户应按开户银行和存入银行的各种存款。该账户应按开户银行和其他金融机构，分别人民币和各种外币设置其他金融机构，分别人民币和各种外币设置“银行存款日记款银行存款日记款”进行明细核算。进行明细核算。 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 9银行存款的增加额银行存款的增加额 银行存款的减少额银行存款的减少额 期末余额：存款实有额期末余额：存款实有额企业将款项存入企业将款项存入银行或其他金融银行或其他金融机构的数额

6、机构的数额提取和支出提取和支出存款的数额存款的数额企业实际存在银行或企业实际存在银行或其他金融机构的款项其他金融机构的款项数额。数额。（一）投入资本的账户设置3.3.“固定资产固定资产”账户账户 “固定资产固定资产”账户是资产类账户，用以核算企业固定资产账户是资产类账户，用以核算企业固定资产的增减变动情况。该账户按固定资产类别、使用部门和每项的增减变动情况。该账户按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置固定资产设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行进行明细核算。明细核算。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 10固定资产的增加额固定资产的增加额 固定资产的

7、减少额固定资产的减少额 期末余额：固定资产的实期末余额：固定资产的实有额有额企业增加企业增加的固定资的固定资产原价产原价固定资产减少固定资产减少原价数额原价数额企业现有固定资企业现有固定资产的原价。产的原价。（一）投入资本的账户设置4.4.“无形资产无形资产”账户账户 “无形资产无形资产”账户是资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动情况。账户是资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动情况。该账户按无形资产类别进行明细核算。该账户按无形资产类别进行明细核算。 11无形资产的增加额无形资产的增加额 无形资产的减少无形资产的减少 期末余额期末余额: :无形资产实无形资产实有额有额企业增加无企业

8、增加无形资产价值形资产价值无形资产减少无形资产减少的价值的价值无形资产实有价值无形资产实有价值借方借方贷方贷方无形资产无形资产（一）投入资本的账户设置5.“5.“资本公积资本公积”账户账户 “资本公积资本公积”是所有者权益类账户。是所有者权益类账户。 贷方核算当公司溢价发行股票时的溢价部分、外币贷方核算当公司溢价发行股票时的溢价部分、外币资本折算差额以及接受捐赠等增加数；核算按规定转增资本折算差额以及接受捐赠等增加数；核算按规定转增股本，以及被投资单位外币折算引起权益的减少等数额；股本，以及被投资单位外币折算引起权益的减少等数额；期末余额在贷方，反映公司实有的资本公积。期末余额在贷方，反映公司

9、实有的资本公积。该账户按资本公积形成的类别设置明细账进行明细分类该账户按资本公积形成的类别设置明细账进行明细分类核算。核算。 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 12资本公积的减少额资本公积的减少额 资本公积的增加额资本公积的增加额 期末余额：资本公积的实期末余额：资本公积的实有额有额13 例例1：12月月8日日 企业收到国家企业收到国家 投资投资50000元，元， 存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000 例例2：12月月 8日，收到日，收到A公公司投入设备一台，司投入设备一台，设备的账面原价设备的账面原价320000元，评估元，评估

10、确认作价确认作价 320000元元 。 借：固定资产借：固定资产 320000 贷：实收资本贷：实收资本 320000 （二）投入资本的账务处理（二）投入资本的账务处理14 例例3：12月月8日日 企业收到企业收到C公司公司 投入专利权一投入专利权一 项，评估确认项，评估确认 价为价为40000元。元。 借：借：无形资产无形资产 40000 贷：实收资本贷：实收资本 40000 （二）（二）投入资本投入资本的账务处理的账务处理二、借入资金的核算（一）（一）借入资金的账户设置借入资金的账户设置（二）（二）借入资金的账务处理借入资金的账务处理15（一）借入资金的账户设置1 1“长期借款长期借款”账

11、户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。该账户按贷款单位年）的各项借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 16长期借款的减少额长期借款的减少额 长期借款的增加额长期借款的增加额 期末余额：尚未归还期末余额：尚未归还的长期借款额的长期借款额 借入的长期借借入的长期借款及相应的借款及相应的借款费用款费用归还的借款归还的借款 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 （一）借入资金的账户设置2.2.“短

12、期借款短期借款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在金额机构借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各项年）的各项借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。种类进行明细核算。17短期借款的减少额（归还本短期借款的减少额（归还本金）金） 短期借款的增加额短期借款的增加额 （借入本（借入本金）金）期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期借款额借款额 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方（一）借入资金的账户设置3.3.“财务费用财务费用”账户账户 损益类

13、账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。该账户按费用项目设置明细账户。费等。该账户按费用项目设置明细账户。 18发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 19 例例4：12月月3日日 向工商银行借款向工商银行借款 60000元，期限元，期限三个月，年利率三个月，年利率为为 6.93%，款项，款项已存入银行。已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6000

14、0 贷：短期借款贷：短期借款 60000 例例5：12月月 5日，以银行日，以银行 存款支付给银存款支付给银 行借款手续费行借款手续费 500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 （二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理20 例例6 6： 1212月月 3131日用银行日用银行 存款归还长存款归还长 期借款期借款2020万万 元。元。 借：借：长期借款长期借款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 （二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理练习：某医药企业2009年1月经济业务如下 1、国家投入设备一台，价值、国家投入设备一台

15、，价值50万元。万元。 2、A企业投入资本企业投入资本30万元，款存银行。万元，款存银行。 3、本企业向银行借入、本企业向银行借入5年期借款年期借款20万元，万元，款存银行。款存银行。 4、本企业因周转期需要借入半年期借款、本企业因周转期需要借入半年期借款10万元，款存银行。万元，款存银行。 要求：依据经济业务做出会计分录。要求：依据经济业务做出会计分录。21练习：某医药企业2009年1月经济业务如下 1、借：固定资产、借：固定资产 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000 2、 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：实收资本贷：实收资本 30000 3、 借：银行存款借：银

16、行存款 200000 贷：长期借款贷：长期借款 200000 4、 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 10000022第三节 供应过程的核算 一、物资采购成本的计算物资采购成本的计算二、二、供应过程的核算供应过程的核算23练习1- 2一、材料采购成本的计算（一）（一）材料采购成本的构成材料采购成本的构成（二）（二）材料采购成本的计算材料采购成本的计算24 1 1、买价（供货单位的发票价格）、买价（供货单位的发票价格） 2 2、运杂费：运输、装卸、保险、运杂费：运输、装卸、保险、 包装、仓储等费用包装、仓储等费用 3 3、运输途中的合理损耗（例如：鸡蛋破碎）、运输

17、途中的合理损耗（例如：鸡蛋破碎） 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金和其他费用、购入物资负担的税金和其他费用251 1、买价买价: :直接计入各种物资的采购成本直接计入各种物资的采购成本262 2、采购费用采购费用若为一种物资采购而发生，可直接计入若为一种物资采购而发生，可直接计入该种物资的采购成本；该种物资的采购成本；若为几种物资采购而共同发生，应按一若为几种物资采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种物资的采购成本。配计入各种物资的采购成本。 总总 成成 本本例例7.7.例例8 812月月3

18、日，企业从新达工厂购入日，企业从新达工厂购入A材料材料5吨，每吨吨，每吨1200元；购入元；购入B材料材料10吨，每吨吨，每吨500元。元。12月月4日，企业用银行存款支付日，企业用银行存款支付A、B两种材料的运输费两种材料的运输费900元。元。 采购费用分配率采购费用分配率共同采购费用采购材料总重量共同采购费用采购材料总重量( (或总买价或总买价) ) 900900（5+105+10） 6060（元（元/ /吨）吨）则则甲应分摊采购费甲应分摊采购费=该材料重量该材料重量(或买价或买价)*采购费用分配率采购费用分配率 = 560 300（元）（元） 乙应分摊采购费乙应分摊采购费=1060600

19、（元）（元）27材料采购费用的材料采购费用的分配分配二、供应过程的核算（一）（一）供应过程的账户设置供应过程的账户设置（二）（二）供应过程的账务处理供应过程的账务处理28采购业务验收业务 1.1.“在途物资在途物资”账户账户( (或材料采购或材料采购) )资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。按供应单位或物资品种设置明细账户。按供应单位或物资品种设置明细账户。 29购入材料等物资的买价和采购费用购入材料等物资的买价和采购费用 结转的入库材料等物资的采购成

20、结转的入库材料等物资的采购成本本 期末余额：在途物资的采购成本期末余额：在途物资的采购成本 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 已验收入库转入已验收入库转入“原原材料材料”等账户的物资等账户的物资采购成本采购成本302.2.“应付账款应付账款”账户账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。该账户应按供货单位设置明细账户增减变动情况。该账户应按供货单位设置明细账户已偿付给供应单位款项已偿付给供应单位款项 应付供应单位款项增加额应付供应单位款项增

21、加额 期末余额：支付给供应期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的单位的款项大于应付的款项额款项额 期末余额：尚未偿还的应期末余额：尚未偿还的应付款付款 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 余额余额一般在贷一般在贷方方313.3.“预付账款预付账款”账户账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款应单位的货款但尚未收到货物的金额但尚未收到货物的金额及其结算情况。及其结算情况。 该账户应按供货单位设置明细账户。该账户应按供货单位设置明细账户。预付或补付给供应单位的预付或补付给供应单位的货款货款 预付货款的减少额预付货款的减少额 期末余

22、额：预付供应单位期末余额：预付供应单位款项款项期末余额：尚未补付的应期末余额：尚未补付的应付款付款 余额一般在借方余额一般在借方所购货物金额及所购货物金额及退回多付货款退回多付货款 借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方324.4.“应交税费应交税费”账户账户 该账户属于负债类账户，核算企业与税务机关之间有关各种税金（印花该账户属于负债类账户，核算企业与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。贷方登贷方登记应交的各种税金，包括记应交的各种税金，包括增值税增值税、消费税、所得税、营业税等，借方

23、登记、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。表示多交的税金。 该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 实际上交的各种税金实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各已计算出但尚未缴纳的各种税金种税金 期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结期末余额：未交税金的结余额余额 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方33 5.5.“原材料原材料”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户

24、属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。该账户应按材料的保存材料的增减变动情况。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。明细账户。验收入库材料的成本验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本 期末余额：期末库存材料成期末余额：期末库存材料成本本 借方借方 原材料原材料 贷方贷方34验收入库35 例例7：12月月3日，日， 企业从新达工厂企业从新达工厂 购入购入A材料材料5吨，吨， 每吨每吨1200元；购入元；购入 B材料材料10吨，每吨吨，每吨 900元，增值税率元，增值税率17%，材料尚未验，材料尚未验

25、收入库，款项已由收入库，款项已由银行存款支付。银行存款支付。 借：借：在途物资在途物资A材料材料 6000 B材料材料 9000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2550 贷：银行存款贷：银行存款 17550 例例8：12月月4日，用银日，用银 行存款支付行存款支付A、B两两 种材料运输费种材料运输费900元。元。 其中其中A材料负担材料负担300 元，元，B材料负担材料负担600 元。元。 借：借：在途物资在途物资A材料材料 300 B材料材料 600 贷：银行存款贷：银行存款 900（二）（二）供应过程供应过程的账务处理的账务处理36 例例9：12月月20日，日，从新达工厂购入的从新达

26、工厂购入的A、B两种材料已两种材料已验收入库，按实际验收入库，按实际采购成本采购成本15900元元予以转账。予以转账。 借：借：原材料原材料A材料材料 6300 B材料材料 9600 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 6300 B材料材料 9600 例例10：12月月7日，日， 从兴华工厂购入从兴华工厂购入 C材料材料5吨，每吨吨，每吨 1000元，兴华工厂元，兴华工厂 代垫运费代垫运费300元，元，增值税率增值税率17%。 材料尚未达到，材料尚未达到， 贷款尚未支付。贷款尚未支付。 借：借：在途物资在途物资C材料材料 5300 应交税费应交税费应交增值税应交增值税850 贷：应付账款贷：应

27、付账款兴华公司兴华公司 6150（二）供应过程的（二）供应过程的账务处理账务处理练习：某药厂采购材料业务如下 1、2008年年3月月1日，购进当归一批日，购进当归一批1000kg，金，金额额40000元，增值税额元，增值税额5200元；购进参片一批元；购进参片一批200kg，价值，价值100000元，增值税额元，增值税额13000元；元；共同运费共同运费3600元。以存款支付。其中运费按元。以存款支付。其中运费按材料重量分配。材料重量分配。 2、3月月6日，材料运到，验收入库。日，材料运到，验收入库。 要求要求:依据经济业务作出会计分录依据经济业务作出会计分录.37练习：某药厂采购材料业务如下

28、 1、 分配率分配率=3600/（1000+200）=3元元 当归：当归：1000*3=3000元；参片：元；参片：200*3=600元元 借：在途物资借：在途物资-当归当归 43000 -参片参片 100600 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 18200 贷：银行存款贷：银行存款 161800 2、 借：原材料借：原材料 -当归当归 43000 -参片参片 100600 贷：在途物资贷：在途物资-当归当归 43000 -参片参片 10060038练习：某医械厂采购材料业务如下 1. 5日购入不锈钢材10T, 5000元/T,运费200元/T,进项增值税额为8500元,货款及税金未付.

29、 2.10日,不锈钢材到货,验收入库. 3.15日,以银行存款支付货款及税金.39练习：某医械厂采购材料业务如下 1. 借：在途物资 52000 应交税金-应交增值税 8500 贷：应付账款 60500 2.借：原材料 52000 贷：在途物资 52000 3.借：应付账款 60500 贷：银行存款 6050040采购业务核算过程41采购业务核算采购业务核算采购采购成本成本验收验收入库入库采购成本采购成本增加增加存款的减少存款的减少应付款增加应付款增加税金增加税金增加入库材料入库材料 +采购成本采购成本 -在途物资在途物资银行存款银行存款应付账款应付账款应交税费应交税费原材料原材料库存商品库存

30、商品周转材料周转材料在途物资在途物资账户业务核算业务核算第四节 生产过程核算一、一、费用的发生与归集费用的发生与归集二、二、生产过程的核算生产过程的核算三、三、产品制造成本的计算产品制造成本的计算42二、生产过程的核算（一）（一）生产过程的账户设置生产过程的账户设置（二）（二）生产过程的账务处理生产过程的账务处理43（一）生产过程的账户设置 1.1.“生产成本生产成本”账户账户 “生产成本生产成本”属于成本类账户，用来核算企业工业性生属于成本类账户，用来核算企业工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以

31、确定产品成本。发生的各项生产费用，以确定产品成本。 借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。栏，进行明细核算。 44（一）生产过程的账户设置借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方

32、为生产产品所发生的各为生产产品所发生的各项生产费用项生产费用 结转的完工入库产品的结转的完工入库产品的生产成本生产成本 期末余额：在产品的生期末余额：在产品的生产成本产成本 45成本类成本类（一）生产过程的账户设置 2.2.“制造费用制造费用”账户账户 “制造费用制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，

33、劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。 借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。行明细核算。 46（一）生产过程的账户设置借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方按车间归集所发生的各按车间归集所发生的各项制造费用项制造费用 期末分配结转入期末分配结转

34、入“生产生产成本成本”账户的制造费用账户的制造费用 47成本类成本类（一）生产过程的账户设置 3.3.“管理费用管理费用”账户账户 “管理费用管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费、固定资产折旧费、修理费等。员工资和福利费、劳动保险费、固定资产折旧费、修理费等。 借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年本年利润利润”账户的

35、管理费用，月末无余额。账户的管理费用，月末无余额。 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 48发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用 （一）生产过程的账户设置4.4.“累计折旧累计折旧”账户账户因固定资产减少而转销的因固定资产减少而转销的折旧额折旧额 计提的固定资产折旧额计提的固定资产折旧额 期末余额：现有固定资产期末余额：现有固定资产累计已提折旧额累计已提折旧额49借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方（一）生产过程的账户设置 5.5.“应付

36、职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 50实际支付给职工的工实际支付给职工的工资额资额 月末计算分配的工资额月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工期末余额：多发的工资额资额 期末余额：应付未付的工期末余额：应付未付的工资额资额 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方负债类账户，核算公司应付给负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴、福利费等。奖金、津贴、福利费等。该账户按职该账户按职工类别分设工类别分设账页，并按账页，并按工资的组成工资的组成内容分设专内容分设专栏进行核算栏进行核算应付职工薪酬职工薪酬是企业为获得职工提供的服务给与职工的报酬和其

37、职工薪酬是企业为获得职工提供的服务给与职工的报酬和其他支出。本科目应当按照他支出。本科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社社会保险费会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育经费育经费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、非货币性福利、等应付职工薪酬项目进行明细核算。等应付职工薪酬项目进行明细核算。 51对于养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工对于养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分金等，规定

38、所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用别计入成本或费用。 （一）生产过程的账户设置6.6.“库存商品库存商品”账户账户 52完工完工并验收并验收入库产品的生产入库产品的生产成本成本 （“生产成本生产成本”账账户转入）户转入）结转的已发出产品的生产成结转的已发出产品的生产成本本 期末余额：库存商品期末余额：库存商品实实际生产际生产成本成本 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 资产类账户，用来核算企业已完工入资产类账户，用来核算企业已完工入库并可供销售的产品的实际成本库并可供销售的产品的实际成本该账户应按商品的品种、该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置规格、名称或类别设置明细账户

39、，进行明细核明细账户，进行明细核算。算。53（一）生产过程的账户设置（业务过程）（一）生产过程的账户设置（业务过程）（二）生产过程的账务处理54 例例11：12月份耗月份耗用用A材料材料41000元，元，其中甲产品生产领其中甲产品生产领用用25000元，乙产元，乙产品领用品领用10000元，元，车间耗用车间耗用6000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 25000 乙产品乙产品 10000 制造费用制造费用 6000 贷：原材料贷：原材料 41000 例例12：12月月31日，月日，月末计算应付职工工资共末计算应付职工工资共27000元，其中甲产品元，其中甲产品生产工人工资生产工人

40、工资8000元，元，乙产品生产工人工资乙产品生产工人工资12000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资2000元，厂部管元，厂部管理人员工资理人员工资5000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 8000 乙产品乙产品 12000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 5000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 27000（二）生产过程的账务处理55 例例13：12月月11日，企业用日，企业用存款存款27000元元支付职工工资。支付职工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 27000 贷：银行存款贷：银行存款 27000 例例14：12月月31日，企业日，企业按工资总

41、额的按工资总额的14%计提职计提职工福利费工福利费3780元，其中，元，其中，甲产品生产工人福利费甲产品生产工人福利费1120元，乙产品生产工人元，乙产品生产工人福利费福利费1680元，车间管理元，车间管理人员的福利费人员的福利费280元，厂元，厂部管理人员福利费部管理人员福利费700元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1120 乙产品乙产品 1680 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 700 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 3780（二）生产过程的账务处理56 例例15：12月月31日，企业计日，企业计提车间固定资提车间固定资产折旧产折旧8800元。元。 借：制造费用

42、借：制造费用 8800 贷：累计折旧贷：累计折旧 8800 例例16：12月月12日，以银行存款日，以银行存款支付车间修理费支付车间修理费用用10000元，按元，按五个月摊销。五个月摊销。 借：借：预付账款预付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（二）生产过程的账务处理57 例例17：12月月31日，摊销本月日，摊销本月修理费用修理费用2000元元 。 借：制造费用借：制造费用 2000 贷：预付账款贷：预付账款 2000 例例18：12月月31日，日，企业以存款支付企业以存款支付12月月份负担的车间厂份负担的车间厂 房租金房租金1000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1

43、000 贷：银行存款贷：银行存款 1000思考 生产过程发生哪些耗费？共多少？生产过程发生哪些耗费？共多少？ 生产成本是多少？生产成本是多少？ 制造费用是多少？制造费用是多少？ 甲产品生产成本是多少？甲产品生产成本是多少？(Vc银翘片银翘片) 乙产品生产成本是多少？乙产品生产成本是多少？(保和丸保和丸)58T帐：借 生产成本 贷借 制造费用 贷甲250006000乙100002000甲8000280乙120008800甲11202000乙1680100059T帐借 原材料 贷借 管理费用 贷410005000700借 应付薪酬 贷借 银行存款 贷270002700027000378010000

44、100060借 累计折旧 贷借 预付账款 贷880010000200061三、产品制造成本的计算 （一）（一）产品制造成本的内容产品制造成本的内容（二）（二）产品制造成本的计算产品制造成本的计算62（一）产品制造成本的内容在生产过程中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财在生产过程中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。力上的耗费，统称为生产费用。 产品制造成本的计算就是按照所生产的产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品为对象各种产品为对象，归，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和

45、单位成本。总成本和单位成本。 主要包括：主要包括：1 1、直接材料费用的归集和分配、直接材料费用的归集和分配 归入产品归入产品2 2、直接人工费用的归集和分配、直接人工费用的归集和分配 归入产品归入产品3 3、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配 按产品对象按产品对象4 4、产成品生产成本的计算、产成品生产成本的计算 按产品对象按产品对象63材料计价的方法材料计价的方法 构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配

46、材料费用首先需对所领用的材料进行计价。641 1直接材料费用的归集和分配（直接材料费用的归集和分配（1 1） 材料计入产品生产成本的方式材料计入产品生产成本的方式 如果是分产品领用时，材料消耗应直接计入有关成本费用。如果是分产品领用时，材料消耗应直接计入有关成本费用。 如果不分产品领用，且同时生产几种产品，则共同消耗的材料如果不分产品领用，且同时生产几种产品，则共同消耗的材料应间接计入有关成本费用；即领用时不能立即计入某种产品的生产应间接计入有关成本费用；即领用时不能立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理的方法分配计入。成本，而应按受益原则，采用合理的方法分配计入。 材料费用可以

47、受益产品的产量、重量、体积等为标准进行分配。材料费用可以受益产品的产量、重量、体积等为标准进行分配。651 1直接材料费用的归集和分配（直接材料费用的归集和分配（2 2） 直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。 由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同 在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和计件单价来计在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和计件单价来计算，并直接计入产品成本。算，并直接计入产品成本。 在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可在计时工资制度下

48、，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就需要在各种产品之间直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就需要在各种产品之间进行分配，通常以进行分配，通常以产品实用工时产品实用工时为标准进行分配。为标准进行分配。662 2直接人工费用的计算直接人工费用的计算企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。用。 如果是为生产一种产品而发生的费用，可直接计入受益产品的生产成本。 如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须分配计入各受益产品的生产成本。 通常按生产工人工资、生产工时等标准

49、进行分配。 应分配的制造费用总额应分配的制造费用总额 制造费用分配率制造费用分配率 各受益产品的生产工时（或生产工人工资）之和各受益产品的生产工时（或生产工人工资）之和 某一受益产品应负担的制造费用额该产品的生产工时数（或生产工某一受益产品应负担的制造费用额该产品的生产工时数（或生产工人工资人工资额）额）费用分配率费用分配率 673 3制造费用制造费用的归集和分配的归集和分配684 4产品制造成本的计算产品制造成本的计算( (总成本总成本/ /单位成本单位成本 正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配（1）在没有在产品

50、情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，才能算出本月完工产品的成本单位产品成本单位产品成本=完工产品总成本完工产品总成本/完工产品数量完工产品数量（二）产品制造成本的计算69 例例19：12月月31日，企业将本月发生的制造费用日，企业将本月发生的制造费用20080元，以生产工人元，以生产工人工资为标准分配计入甲、乙产品的生产成本工资为标准分配计入甲、乙产品的生产成本 。（见例。（见例12） 制造费用制造费用分配率分配率20080

51、(800012000)1.004 甲产品应分摊制造费用甲产品应分摊制造费用80001.0048032元元 乙产品应分摊制造费用乙产品应分摊制造费用120001.00412048元元 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 8032 乙产品乙产品 12048 贷：制造费用贷：制造费用 20080甲乙产品生产费用计算表产品名称 直接材料 直接人工制造费用 合计甲产品乙产品25000100009120136808032120484215235728合计70（二）产品制造成本的计算71 例例20： 12月月31日，甲产品全部完工日，甲产品全部完工40件，期初无余额；乙产品本件，期初无余额；乙产品本月生产

52、费用总额为月生产费用总额为35728元，月初无余额，月末在产品成本元，月初无余额，月末在产品成本11728元，元，完工产品完工产品30件件。计算甲、乙完工产品总成本及单位成本。计算甲、乙完工产品总成本及单位成本。 甲产品完工产品总成本甲产品完工产品总成本 42152 元元 甲产品单位产品成本甲产品单位产品成本 元元 乙产品完工产品总成本乙产品完工产品总成本0357281172824000元元 乙产品单位产品成本乙产品单位产品成本2400030 800元元产品成本计算表成本项目A产品B产品总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料直接人工制造费用25000 9120 8032产品生产成本72生产

53、成本结转 （1） 借：借：库存商品库存商品甲产品甲产品 42 152 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 42 152 （2）借：库存商品）借：库存商品乙乙产品产品 24 000 贷：生产成本贷：生产成本 乙产品乙产品 24 00073思考：生产业务核算过程是怎样？思考：生产业务核算过程是怎样？生产业务核算过程74直接材料直接材料直接直接人工人工直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用制造费用制造费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用其它直接费用其它直接费用生生 产产 成本成本产成品产成品成本成本在产品成本在产品成本分配分配分配分配本年利润本年利润对象对象对象对象第五节

54、销售过程核算一、一、产品销售过程的账户设置产品销售过程的账户设置二、二、产品销售过程的账务处理产品销售过程的账务处理75 1. 1. “主营业务收入主营业务收入”账户账户 76（1 1）由于销售退回减少的主）由于销售退回减少的主营业务收入；（营业务收入；（2 2） 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的净收入账户的净收入 已经实现的主营业务收入已经实现的主营业务收入 期末无余额或本年累计数额期末无余额或本年累计数额 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务等日常业务中取得的收入。劳务等日常业务中取得

55、的收入。 2 2. . “其他业务收入其他业务收入”账户账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。该账户按其他业务的种类，如该账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等设置等设置明细账户，进行明细核算。明细账户，进行明细核算。 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他业务收入账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业本期实现的各项其他业务收入务收入 结转后期末无余额结转后期末无余额77借方借方

56、其他业务收入其他业务收入 贷方贷方3. 3. “应收账款应收账款”账户账户 78期初余额期初余额发生各项应收未收账款发生各项应收未收账款 收回的各项应收账款收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的期末余额：尚未收回的应收账款应收账款 期末余额：预收的账款期末余额：预收的账款 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方属于资产类账户，用来核算企业因销售商属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。单位收取的款项。该账户按购货该账户按购货单位或接受劳单位或接受劳务的单位设置务的单位设置明细账户，进明细账户，进行明细核算行明细

57、核算 4. 4. “应收票据应收票据”账户账户79期初余额期初余额收到的商业汇票金额收到的商业汇票金额 商业汇票的兑现商业汇票的兑现 期末余额：尚未到期的期末余额：尚未到期的商业汇票金额商业汇票金额 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方该 账 户该 账 户按 汇 票按 汇 票类 型 设类 型 设置 明 细置 明 细账户账户5.5. “主营业务成本主营业务成本”账户账户 “主营业务成本主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等日常业务而发生的实际成本。品、提供劳务等日常业务而发生的实际成本。 80发生的主营业务成本发生的主营业务成本 ( (已销商

58、品成本）已销商品成本）（1 1）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务成本；（账户的主营业务成本；（2 2）由于销售退回减少的主营由于销售退回减少的主营业务成本业务成本 结转后无余额结转后无余额借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方6.6.“其他业务成本其他业务成本”账户账户损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。该账户按其他业务的种类，如该账户按其他业务的

59、种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出包装物出租租”等设置明细账户，进行明细核算。等设置明细账户，进行明细核算。81本期发生的各项其他本期发生的各项其他业务支出业务支出 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他业务支出账户的其他业务支出 结转后期末无余额结转后期末无余额借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方7. 7. “销售费用销售费用”账户账户 82销售发生的各项营业销售发生的各项营业费用费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的营业费用户的营业费用 结转后期末无余额结转后期末无余额借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 销售费用销售费用核算企业销售商品和材料、提供核算企

60、业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用劳务的过程中发生的各种费用83包括包括 保险费、包装费、展览费和广告费、商品维保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等卸费等 为销售本企业商品而专设的销售机构（含销为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用务费、折旧费等经营费用 8. 8. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由营业属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由