经典：管理会计学案例分析

1、2021/8/612021/8/62 美国工业集团（AIG）的Dobson特殊电子管部门开发并生产了复杂的商用电子管和配套设施。AIG还生产家具，金属门窗的部门。AIG从从另一个公司手中收购了Dobson公司。AIG的管理者正在考虑Dobson的成本加成定价应该使用什么样的管理会计系统。最近一群高级官员为此开会讨论。2021/8/632021/8/64 Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官），当以成本加成定价时。AIG总是采用变动成本法，但是我曾经读到，变动成本法并不总是那么奏效。一些顾问认为，运用变动成本法会使管理者忽略固定成本。而使产品定价过低。他们认为吸收成本法更好的弥补了产

2、品的固定成本，因为吸收成本法考虑了制造成本中的固定成本。2021/8/65 John Warren （营销副总裁）：尽管在某些情况下，顾问有可能的正确的，但是我们认为这不适用于Dobson 的情况。Dobson制造的许多小批量特别电子管要求单独的设计和特别的处理。这意味着Dobson制造成本的70%几乎都的直接人工和原材料。扣除了变动成本后，固定成本不到制造成本的20%。需要补偿的固定制造成本很少。进一步说，我们的销售费用只有很少一部分是固定的。我们的销售大部分的独立的销售代表完成的，而支付给代表的佣金只有5%。2021/8/66 Susan Sabbagh（生产副总裁）：假定Dobson公司

3、的税后利润的5%6%，我们的目标是提高到8%。我认为，20%的固定制造成本数额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预定的水平将是很困难的。2021/8/67 Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我看过专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够的。因为两个系统的制造

4、成本都不包括研发成本。2021/8/68 Warren （营销副总裁） ：我们以前没有讨论这个问题，但是你的看法是正确的。我们假设研发成本在产品总成本中的比重很小，因为我们预计接受大量的定单，销售大量的产品。在我们特定的电子管发生了研发成本，并且不能保证销售量很大的情况下，如果我们在定价中不考虑对研发成本的补偿，我们很可能将在电子管的经营中亏损。2021/8/69 Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解了众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这个问题？为什么我们以前没

5、有讨论其他部门相关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品都应该补偿所有成本的合适份额。但是准确的确定这个份额可能吗？2021/8/6101.评价各位与会者的观点。这些观点正确吗？请解释。2.你认为为什么AIG的高层管理者以前没有讨论产品定价包含研发成本这一问题呢？3.假设AIG公司预计开发#2032号电子管所消耗的工程设计时间是50小时，每小时的费率是50美元。每份定单分配的管理费用是1 000美元，以吸收成本法为基础，AIG应该如何定价来获得预定的利润率？以这个价格为基础，在#2032电子管定单中，毛利再加上30%的利润这种定价可行吗？4.你认为如果AIG试图为每件产品制定所有成本的分

6、配份额，将产生什么益处和什么问题？2021/8/611 变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算方法。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。因此，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本低于按完全成本法计算的成本，而期间成本则正好相反。 在产品定价方面，变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。.Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）

7、的观点。2021/8/612 因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。 综上述，Karen Sanchez (副总裁兼首席财务官)认为运用变动成本法会使而使产品定价过低是正确的。2021/8/613 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据，还有

8、利于各部门业绩的评价。 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术条件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁）所说，虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如果考虑到税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍然是很大的。 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是正确的。. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点。2021/8/614 目前，将研发成本全部于发生当期列为费用，是公认的会计原则，也是西方会计实务中广泛采用的方法。

9、无论是完全成本法还是变动成本法，都不考虑研发成本。 但是，这种方法有如下不当之处： 第一，它违背了收入与费用相配比的原则。企业研究开发成功项目而取得的专利权或专有技术，将在新技术采用以后的较长时期带来经济效益，这部分研究开发成本应当由未来获得经济利益的若干会计期间共同负担，应在研究开发成功取得无形资产时先“资本化”为无形资产的价值，然后分期摊销转作费用，以便与各期收入相配比，而不应在成本发生时就直接计入当期费用。至于研究开发失败的项目所发生的成本也只在失败时才成为企业的一项损失，也只能在这时确认，计入当期损失（或当期费用）。. John Warren （营销副总裁）和Karen Sanchez

10、 （副总裁兼首席财务官）的观点。2021/8/615 第二，它歪曲了企业无形资产价值。按照这一处理方法，将成功的研究开发项目的成本在发生时就计入了当期费用，这样，企业获得无形资产的入帐价值就只包括获得成功后向国家专利部门申请、注册、审查等法律手续费用，而将企业自创无形资产价值的主要组成部分-研究开发过程成本，排除在无形资产价值之外。企业在研究开发成功后取得的新技术，如果不向政府专利部门登记注册取得专利权，而是通过企业本身的保密手段达到独自占有的目的，则这种专有技术就无入帐价值可言。2021/8/616 由于AIG收购Dobson以前，主要经营生产家具、金属门窗等业务，而上述业务中所需的研发费用

11、相对较低，另外，传统会计计算方法也是把研发成本直接列入费用，因此就导致了AIG高层以前没有讨论研发成本的问题。 2021/8/6172021/8/618定单9912032的单位产品成本和毛利直接人工240小时，每小时16.003 840.00直接材料50件，每件125.006 250.00制造费用240机器小时，每小时9.002 160.00产品制造成本合计12 250.00单位成本12 250.00/50245.00成本加成单价245.00+（30%245.00）318.50定单的销售价值合计318.505015 925.00毛利$15 925.0012 250.003 675.002021/8/619假设美国企业所得税税率为35%，企业假设应定价为x元/件，根据税后利润率公式： 税后率润率=税后净利/销售净额 50 x-12250-1000-(50*50)*(1-35%)/50 x=8% x359