企业内部会计控制的建立和完善

1、浅议企业内部会计控制的建立 和完善作者:日期:浅议企业内部会计控制的建立和完善杨冬花（广电网络传媒有限责任公司渭南分公司陕西渭南714000 ）【摘要】本文阐述了企业内部会计控制制度的重要性及应坚持的会计原则， 分析了企业内部会计控制制度的现状和存在的问题，提出了改进的措施：提高认识，增强风险意识，建立健全内部会计控制机制；增强法制观念，完善企业内部 会计控制环境；深化产权制度改革，建立现代企业制度；强化内部管理，明确岗 位职责，建立有效的考核和激励机制；设置内部审计机构，使内部会计控制与内 部审计有机结合；内部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系的完整性 和严密性；完善人力资源管理机制

2、，提高会计从业人员素质和职业道德。【关键词】企业管理内部会计控制随着社会生产力的发展和科学技术的进步， 信息技术高度发展，全球经济一 体化的进程加速，各个企业所面临的风险也逐渐加大， 竞争日益加剧，内部会计 控制作为一种先进的单位内部管理制度已经被普遍采用，它在现代经济生活中发 挥着越来越重要的作用。建立和完善有效的内部会计控制，防止资产流失、确保 资产的保值和增值，提高企业的自身竞争力，提高其经营管理效率和效果，已经 成为企业成败的关键。一、企业内部会计控制概述内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措

3、施和程序。内部会计控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，其产生的基础是管理生产和经营的需要，其目的在于帮助企业的经营活动更具合理性、经济性、 效率性和效果性，并保证管理决策的贯彻及资源的安全， 保证会计记录的准确和 完整，提供及时、可靠的财务和管理信息。在我国，内部会计控制的理论研究与实践也在不断的发展和完善。1996年12月，财政部颁布的独立审计具体准则第 9号-内部控制和审计风险，首次完 整地提出了内部控制的“三要素”，成为注册会计师对审计业务的具体指引；1999 年修订并于2000年7月1日起正式实行的会计法，对单位内部会计控制提出 了明确的四项要求，即职责明确，相互分离，相互制约，

4、相互监督；2001年6月，财政部内部会计控制-基本规范（试行）和内部会计控制-基本规范 -货币资金（试行），明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要 求，以及货币资金内部控制的要求；2002年至2004年，财政部陆续发布了内 部控制规范-采购与付款（试行），内部会计控制规范-销售与收款 （试行）», 内部会计控制规范工程项目（试行）»,内部会计控制规范一担保（试行）», 内部会计控制规范一对外投资（试行）»0随着社会经济的不断发展，我国对于内部会计控制的法规也在不断建立和完 善。但其更多的是局限在会计与审计角度，范围还不够大，还没有达到英美等国

5、 倡导并行之有效的从会计控制到财务控制，到管理控制，再到风险控制的层次。二、建立和完善企业内部会计控制的意义随着科技进步和社会经济的发展，信息技术的广泛应用，全球经济一体化越 来越明显，企业面临的竞争压力和风险也越来越大。在这一经济现实下，迫切要 求企业建立健全安全有效的内部会计控制制度，以提高经营管理水平和经营成果，增强企业自身的竞争力。首先，建立和完善企业内部会计控制制度是贯彻实施会计法的客观要求。 新会计法对单位内部会计监督提出了职责分离、授权批准、相互制约、监督 检查的规定，体现了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理念。同时 对未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的会计主体

6、追究相应法律责任。会计法的这一规定，为推进内部控制制度的建立提供了法律依据， 而建立健 全内部控制并落实到位也必将促进会计法的贯彻执行。其次，建立和完善企业内部会计控制制度对推动建立现代企业制度、完善公司治理结构和提高企业经营管理水平有着重要意义。现代企业制度的一个显著特 征就是所有权与经营权的分离，作为一个具有委托代理责任关系的利益集团， 是 一个具有严密的组织体系和严格的管理程序并按照规范化进行操作的社会法人。 在现代公司治理结构下，要实现其企业价值最大化的基本目标， 就必须建立一整 套完善的内部会计控制制度，为企业的经营管理和经营决策提供真实可靠的会计 信息。三、企业内部会计控制的现状和

7、存在的问题据作者长期的调查研究，企业由于其自身内部会计控制制度的缺陷而导致 资产流失、会计信息失真的现象时常发生，使资产流失，无法达到保值增值的目 标。企业内部管理制度松弛、监管乏力、制度滞后、违规操作等现象比比皆是。1、缺乏风险意识，导致企业内部会计控制停滞不前由于受计划经济传统管理模式的影响，大多数企业对于内部会计控制制度在 认识上存在偏差，对激烈市场竞争缺乏风险意识，没有充分认识到内部控制对于 提高企业经营管理水平和市场竞争力的重要性， 对内部会计控制制度缺乏认识和 研究，更缺乏相应的风险管理机制，导致企业内部会计控制工作停滞不前。 如有 些企业因内部管理制度松弛而导致内部会计控制体系结

8、构不健全，部门的职责不清，责任不实。2、法律、法规不健全，外部环境有待进一步改善由于企业管理者法制观念淡薄，管理水平和素质的低下，企业法人治理结构 不健全，使建立与实施企业内部控制制度缺乏良好的外部环境。 如有些企业内部 稽核控制不全面，导致出现账目混乱、财产不实和数据失真的现象。3、企业内部组织之间缺乏沟通和协作，信息流通不畅企业内部组织混乱，各项控制制度流于形式，管理层之间，管理层与员工之 问，各个部门之间缺乏沟通和协作，将内部会计控制视为一个部门的工作， 导致 管理混乱，资源浪费，信息流通不畅，职责不清，责任不明，相互推诿，相互扯 皮，企业的经营管理水平和经济效益停滞不前。如有的企业违反

9、不相容职务分离 原则，岗位职务设置不够合理。4、管理者的职业素质和业务能力亟待提高由于管理者的职业素质和业务能力上的差异，一些人为的因素导致内部会计 控制工作执行不力，流于形式。加上会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐， 以及单位领导的授意等致使会计信息严重失真。 因此，切实加强内部会计控制已 经到了刻不容缓的地步。四、如何建立和完善企业内部会计控制制度建立和完善企业内部会计控制制度，是衡量企业现代化管理水平的重要条 件，也是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保证。1、建立和完善内部会计控制应遵循的基本原则一是合法性原则，内部会计控制应当符合国家有关法律、 法规以及公司的实 际情况；

10、二是全员管理原则，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所 有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权限； 三是全面性原则，内部 会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是动态 性原则，内部会计控制规范建设应随外部市场环境变化， 公司自身业务职能调整 和管理水平的提高，不断修订和完善；五是成本效益原则，内部会计控制应遵循 成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果； 六是内部牵制原则，岗 位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机 构和岗位之间权责分明、相互制

11、约、相互监督。而在这些原则中，最根本的就是 内部会计控制制度中实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。2、建立和完善内部会计控制应采取的措施首先，提高认识，增强风险意识，建立健全内部会计控制机制。针对内部会 计控制执行中存在的主要问题，当前的首要任务是提高对内部会计控制的认识， 增强风险意识，建立适合本企业的、安全有效的内部会计控制机制，通过增加、 补充、规范各项内部控制环节来减轻可能面临的风险， 科学合理设置内部会计控 制机构，以保证企业各项内部管理制度的实施， 确保企业经营管理水平和经济效 益的提高。其次，增强法制观念，完善企业内部会计控制环境。完善企业内部会计控制 环境建设，首先应加强企业

12、负责人的法制观念和自觉控制意识， 企业负责人和管 理层要以身作则。从最高层领导做起，才能为内部会计控制的有效实施提供良好 的示范作用，在整个企业内部建立积极的内部会计控制氛围。第三、深化产权制度改革，建立现代企业制度。建立现代企业制度，使内部 会计控制真正成为管理者的内在需求， 使企业领导人与企业兴衰息息相关， 企业 领导者才会有动力围绕企业经营目标， 坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点 和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，实现企业价值的最大化。才会有动 力去实施企业内部会计控制制度，使企业内部会计控制制度真正发挥其应有的作 用，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。第四

13、、强化内部管理，明确岗位职责，建立有效的考核和激励机制。随着现 代企业制度的建立，强化内部管理和搞活内部机制逐步成为一些企业的中心环 节。一方面应建立完善的内部会计控制机制， 另一方面应建立有效的考核和激励 机制。把内部会计控制与经济责任制有效结合，明确责权利，严格奖惩制度，把 衡量、考核、评价工作业绩与生产经营管理上的责任制紧密结合在一起，以此作为企业内部严密的管理系统，从而达到完善企业管理工作，提高经营管理水平和 企业经济效益的目的。第五、设置内部审计机构，使内部会计控制与内部审计有机结合。 企业内部 审计既是内部控制一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计机构 通过对企业经营活

14、动和内部控制系统进行独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否有效，单位的内控目标是否达到， 并负责向企业最高管理当局提出建议和报告。总之，一个完整的内部会计控制制 度，必须要有内部审计来监督执行，以便及时发现问题，纠正偏差，并不断修订 和完善内部会计控制制度。第六，内部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系的完整性和严密 性。一般认为内部会计控制属于责任会计范畴，方法和原则上与公认会计原则相差甚远。其实不然，内部会计控制体系的建立应与公认会计原则相一致。 一方面 减少内部会计控制与公认准则的方法、程序、原则上的偏差，从而达到制度上的 一致性；另一方面内部

15、会计控制重点在于财务数据的可靠性和资产记录的安全 性，如果控制不严密，财务报告就可能出现偏离公认会计原则现象，影响财务会计报告资料的真实性和完整性。通过对内部会计控制与公认会计原则的结合，可 以提高内部会计控制的完整性和严密性。第七、建立有效的信息管理系统。通过管理信息系统，企业内部的员工能够 清楚地了解企业的各项内部控制制度， 深知其所承担的责任，并及时取得他们在 执行、管理和控制企业经营过程中反馈回的信息。良好的信息系统应有助于提高 内部会计控制的效率和效果，有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评 定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。 促进企业内部各个部门之间的 沟通与协作，保证信息