第6章转让定价的税务管理

1、第第6 6章章 转让定价的税务管理转让定价的税务管理6.16.1 转让定价法规转让定价法规6.26.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法 6.3 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APAAPA）6.4 6.4 经合组织的转让定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则6.5 6.5 我国的转让定价法规我国的转让定价法规 国际税收（第二版） 朱青 编著6.1 转让定价法规转让定价法规l6.1.1 转让定价法规的产生和发展转让定价法规的产生和发展l6.1.2 关联企业的判定关联企业的判定国际税收（第二版） 朱青 编著6.1 转让定价法规转让定价法规l6.1.1 转让定价

2、法规的产生和发展转让定价法规的产生和发展l1. 世界上最早的转让定价法规于世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。年在英国颁布。l2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。l3. 20世纪世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方 面也更加严格。面也更加严格。l4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。价的税务管理工作。国际税收（第二版） 朱青 编著6.1

3、转让定价法规转让定价法规l6.1.2 关联企业的判定关联企业的判定l转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 国际税收（第二版） 朱青 编著6.1 转让定价法规转让定价法规l构成跨国关联企业的关联关系条件：构成跨国关联企业的关联关系条件：l1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本一方企业的管理、控制或资本l2. 同一人直接或间接参与

4、缔约国一方企业和同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本缔约国另一方企业的管理、控制或资本 国际税收（第二版） 朱青 编著6.1 转让定价法规转让定价法规l根据控股比例标准判定关联企业案例根据控股比例标准判定关联企业案例l注注: 这里所采用的控股比例标准为这里所采用的控股比例标准为25%，且采，且采用用A公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，则公司，则A公司间接控制公司间接控制C公司的间接控制标准。公司的间接控制标准。国际税收（第二版） 朱青 编著例例1: 公司关系示意图（公司关系示意图（1）A公司公司 公众公众26%74%B公司公司公众公众2

5、6%74%C公司公司图图61 公司关系示意图（公司关系示意图（1）国际税收（第二版） 朱青 编著例例2：公司关系示意图（：公司关系示意图（2）A公司公司26%30%B公司公司C公司公司图图62 公司关系示意图（公司关系示意图（2） 国际税收（第二版） 朱青 编著例例3：公司关系示意图（：公司关系示意图（3）A公司公司D公司公司20%22%B公司公司80%20%C公司公司图图63 公司关系示意图（公司关系示意图（3）国际税收（第二版） 朱青 编著例例4：公司关系示意图（：公司关系示意图（4）A公司公司E公司公司100%30%B公司公司D公司公司100%100%C公司公司图图64 公司关系示意图（

6、公司关系示意图（4） 国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核、调整转让定价审核、调整 的原则与方法的原则与方法l6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则l6.2.2 转让定价的审核和调整标准转让定价的审核和调整标准l6.2.3 转让定价的调整方法转让定价的调整方法l6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题转让定价调整中的国际重复征税问题国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则l1总利润原则总利润原则l

7、2正常交易定价原则正常交易定价原则国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l6.2.2 转让定价的审核和调整标准转让定价的审核和调整标准l1市场标准市场标准l2比照市场标准比照市场标准l3组成市场标准组成市场标准l4成本标准成本标准国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l1市场标准市场标准l市场标准是指以非关联的独立竞争企业在市市场标准是指以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之间进行交易所应使用的价格之间进行交易

8、所应使用的价格 国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l2比照市场标准比照市场标准l在无法得到关联企业间所进行交易的市场价在无法得到关联企业间所进行交易的市场价格的情况下，以购入方的关联企业将该货物格的情况下，以购入方的关联企业将该货物再出售给非关联企业时的市场销售价格，减再出售给非关联企业时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间该项（比照市场价格），作为关联企业之间该项交易应使用的价格交易应使用的价格 。比照市场价格比照市场价格=购入企业的市场

9、销价格购入企业的市场销价格（1-合理毛利率）合理毛利率）国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l3组成市场标准组成市场标准l该标准含义为，用成本加上利润所计算出的该标准含义为，用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间交易的正常组成市场价格作为关联企业之间交易的正常价格依据。价格依据。 国际税收（第二版） 朱青 编著关联企业从事专有技术转让业务关联企业从事专有技术转让业务 无形资产无形资产组成市场价格组成市场价格转出企业研究和开发的成本费用转出企业研究和开发的成本费用 1-合理利润率合理利润率 转出企业研究和开发的成本费用转

10、出企业研究和开发的成本费用分摊率分摊率1-合理利润率合理利润率对一个企业转让对一个企业转让同时对几个企业转让同时对几个企业转让=国际税收（第二版） 朱青 编著关联企业之间从事销售工业产品业务关联企业之间从事销售工业产品业务 工业产品工业产品组成市场价格组成市场价格=转出企业生产该产品的直接成本转出企业生产该产品的直接成本+间接成本间接成本1-合理毛利率合理毛利率国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l4成本标准成本标准l成本标准是指以实际发生的费用作为关联企成本标准是指以实际发生的费用作为关联企业之间正常计价收费的依据，其基本特征是业

11、之间正常计价收费的依据，其基本特征是只考虑成本费用，而不包括利润因素在内，只考虑成本费用，而不包括利润因素在内，反映的是关联企业之间的某种实际业务往来反映的是关联企业之间的某种实际业务往来关系，而不是一般的商品交易关系。关系，而不是一般的商品交易关系。 国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l6.2.3 转让定价的调整方法转让定价的调整方法l1可比非受控价格法可比非受控价格法l2再销售价格法再销售价格法l3成本加利润法成本加利润法l4其他合理方法其他合理方法l5调整方法的使用顺序调整方法的使用顺序国际税收（第二版） 朱青 编著6.2

12、转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l其他合理方法其他合理方法l1. 可比利润法（可比利润法（CPM）l2. 利润分割法（利润分割法（PSM）l3. 交易净利润率法（交易净利润率法（TNMM）国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l交易净利润率法与可比利润法的区别交易净利润率法与可比利润法的区别l（1）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方 进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交 易

13、，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率。易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率。l（2）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比 利润法明确要求使用利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析。年的利润数据进行分析。l（3）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率。可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率。l（4）利润指标的范围不同。）利润指标的范围不同。l（5）美国的可比利润法要求使用四分位

14、点数值域（）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile range），），即其范围应在最高值的即其范围应在最高值的25%和最低值的和最低值的25%之间。之间。国际税收（第二版） 朱青 编著6.2 转让定价审核转让定价审核、调整的原则与方法、调整的原则与方法l6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题转让定价调整中的国际重复征税问题l在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进

15、行相应调整的义务。行相应调整的义务。 国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.1 什么是预约定价协议什么是预约定价协议l6.3.2 预约定价协议（预约定价协议（APA）产生的历史背景产生的历史背景l6.3.3 预约定价协议的主要目标预约定价协议的主要目标l6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益预约定价协议给各方带来的利益l6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议什么样的企业适合于申请预约定价协议l6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制纳税人签订预约定价协议的法律限制l6.3.7 预约定价协议的谈签程序预约定价协议的谈签程序l6.3.8

16、预约定价协议的局限性预约定价协议的局限性国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.1 什么是预约定价协议什么是预约定价协议l所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。价协议。 国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.2 预约定价协议（预约定价协议（APA）产生的历史背景产生的历史背景l首先，美国首先，美国国内收入法典国

17、内收入法典第第482节的内容经过节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定价的争议。决所有有关转让定价的争议。l另外，国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，另外，国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议。议。国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.3 预约定价协议的主要目标预约定价协议的主要目标l1使

18、纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解l2创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、 相互合作的环境相互合作的环境l3能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议l4以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、 更有效率的方式达成转让定价协议更有效率的方式达成转让定价协议国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益预约定价协议给各方带来的利益l1纳税人可以确切地知道今后税务部

19、门对自已经营活动中纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中 的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定 价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转 让定价行为作何反应。让定价行为作何反应。l2可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税 务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适 用于哪种转让定价方法。用于哪种转让定价方法。l3可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。

20、可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。l4可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。 国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议什么样的企业适合于申请预约定价协议l1在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准 的转让定价方法；的转让定价方法；l2与国外关联企业有大量的业务往来；与国外关联企业有大量的业务往来；l3本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而 必须在国外市场设立受控子公司来满足该市

21、场必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场 的需求。的需求。国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制纳税人签订预约定价协议的法律限制l1. 申请人必须位于一个有执行预约定价协议法申请人必须位于一个有执行预约定价协议法 律基础的国家律基础的国家l2. 还有一些国家在国内的预约定价协议法规中还有一些国家在国内的预约定价协议法规中 加进了对纳税人申请的法律限制加进了对纳税人申请的法律限制国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l 6.3.7 预约定价协议的谈签程序预约定价协议的谈签程序l

22、1. 预备阶段预备阶段l2正式申请正式申请l3审查和评估审查和评估l4磋商磋商l5预约定价协议草案预约定价协议草案l6签订正式协议签订正式协议国际税收（第二版） 朱青 编著6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA）l6.3.8 预约定价协议的局限性预约定价协议的局限性l尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益，但其申请的复杂程度之高，信息披露利益，但其申请的复杂程度之高，信息披露的要求之严，给纳税人带来的成本之大，确的要求之严，给纳税人带来的成本之大，确实使许多纳税人望而生畏。实使许多纳税人望而生畏。国际税收（第二版） 朱青 编著6.4 经合组织的转让

23、定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则l6.4.1 经合组织经合组织1979年转让定价报告年转让定价报告l6.4.2 经合组织经合组织1984年转让定价报告年转让定价报告l6.4.3 经合组织经合组织1995年转让定价报告年转让定价报告l6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论美、欧、日围绕利润法的争论国际税收（第二版） 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则l6.4.1 经合组织经合组织1979年转让定价报告年转让定价报告l1.经合组织经合组织1979年发表了第一份转让定价报告，题年发表了第一份转让定价报告，题 目为目为转让定价与跨国企业转让定价与跨国企

24、业 l2.该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法l（1） 可比非受控价格法可比非受控价格法l（2） 再销售价格法再销售价格法l（3） 成本加利润法成本加利润法l（4） 其他合理方法其他合理方法国际税收（第二版） 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则l6.4.2 经合组织经合组织1984年转让定价报告年转让定价报告l1. 1984年经合组织发表了第二份转让定价报告年经合组织发表了第二份转让定价报告: 转让定价与跨国企业：三个税收问题转让定价与跨国企业：三个税收问题l2. 该报告主要解决三个税收问题：该报告主要解决

25、三个税收问题：l （1） 转让定价中的相应调整问题以及相互同意程序转让定价中的相应调整问题以及相互同意程序l （2） 跨国银行的税收问题跨国银行的税收问题l （3） 中心机构的管理和劳务费用的分配中心机构的管理和劳务费用的分配国际税收（第二版） 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则l6.4.3 经合组织经合组织1995年转让定价报告年转让定价报告l1. 1995年年7月经合组织又发表了题为月经合组织又发表了题为跨国跨国企业和税务部门转让定价准则企业和税务部门转让定价准则（简称转让（简称转让定价最后准则）的转让定价报告。定价最后准则）的转让定价报告。l2.

26、其主要目标是其主要目标是“帮助税务当局和跨国公司帮助税务当局和跨国公司找到一个双方都能满意的办法，避免成本高找到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的诉讼程序昂的诉讼程序”。国际税收（第二版） 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则l1995年经合组织的转让定价准则主要内容年经合组织的转让定价准则主要内容l1正常交易原则及其应用准则正常交易原则及其应用准则l2转让定价方法及其应用准则转让定价方法及其应用准则l3相互同意程序和相应调整相互同意程序和相应调整l4预约定价协议预约定价协议l5转让无形资产需要特别考虑的因素转让无形资产需要特别考虑的因素l6关于预约定

27、价协议的相互同意程序关于预约定价协议的相互同意程序国际税收（第二版） 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告与准则经合组织的转让定价报告与准则l6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论美、欧、日围绕利润法的争论l在发达国家中，美国是坚持采用可比利润法在发达国家中，美国是坚持采用可比利润法（CPM）审核和调整关联企业转让定价的少审核和调整关联企业转让定价的少数国家之一。由于欧洲国家和日本都反对这数国家之一。由于欧洲国家和日本都反对这一方法，所以美、日之间和美、欧之间经常一方法，所以美、日之间和美、欧之间经常为此发生争执。为此发生争执。国际税收（第二版） 朱青 编著6.5 我国的转让定价法规我国的

28、转让定价法规l6.5.1 我国转让定价法规的基本内容我国转让定价法规的基本内容l6.5.2 我国对跨国关联企业间业务往来的我国对跨国关联企业间业务往来的 税务管理税务管理l6.5.3 我国转让定价法规存在的问题我国转让定价法规存在的问题国际税收（第二版） 朱青 编著6.5 我国的转让定价法规我国的转让定价法规l6.5.1 我国转让定价法规的基本内容我国转让定价法规的基本内容l1对有形资产购销业务转让定价的调整对有形资产购销业务转让定价的调整l2对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行 调整调整l3对关联企业之间的劳务费用参照类似劳务活动的

29、正常收对关联企业之间的劳务费用参照类似劳务活动的正常收 费标准进行调整费标准进行调整l4对关联企业间以租赁等形式提供有形资产的使用权而收对关联企业间以租赁等形式提供有形资产的使用权而收 取或支付的使用费（租金）的调整取或支付的使用费（租金）的调整l5对关联企业之间转让无形资产的作价或收取的使用费参对关联企业之间转让无形资产的作价或收取的使用费参 照没有关联关系所能同意的数额进行调整照没有关联关系所能同意的数额进行调整国际税收（第二版） 朱青 编著6.5 我国的转让定价法规我国的转让定价法规l6.5.2 我国对跨国关联企业间我国对跨国关联企业间 业务往来的税务管理业务往来的税务管理l为了使我国关联企业间业务往来的税务管理工为了使我国关联企业间业务往来的税务管理工作走向规范化、程序化，国家税务总局于作走向规范化、程序化，国家税务总局于1998年年4月月23日发布了日发布了关联企业间业务往来关联企业间业务往来税务管理规程（暂行）税务管理规程（暂行）国际税收（第二版） 朱青 编著6.5 我国的转