中级财务会计第五章__长期股权投资

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 黄黄 虹虹 主讲主讲合肥师范学院合肥师范学院第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目 录第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则相关概念相关概念 （二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成）企业在取得长期股权投资时，应

2、按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。同一控制下的企业合并同一

3、控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并长期股权投资长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并方的初始投资成本合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。的份额。合并合并方被合并方 合并日取得对其他参合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方与合并企业

4、控制权的一方为为合并方合并方，参与合并的其，参与合并的其他企业为他企业为被合并方。被合并方。 1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值务账面价值初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额价值的份额差额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益资本公积的余额不足冲减的，调整留存收

5、益为合并发生的相关为合并发生的相关债券债务手续费、债券债务手续费、佣金佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的为企业合并发生的各项直接相关费用各项直接相关费用于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益( (管理费用管理费用) )合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价盈余公积盈余公积银行存款银行存款利润分配利润分配未分配利润未分配利润华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两个子

6、公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折万元，已计提折旧旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账万元；付出无形资产的账面原价为面原价为1 0001 000万元，已摊销金额

7、为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款准备；付出银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取日，华联公司实际取得对得对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 5 000000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。万元。在华联公司和在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费

8、用等共计评估费用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例51A在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对合并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，控制下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如

9、下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 00012 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 000例51B（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本

10、）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例51C2.

11、2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价合并对价发行权益性证券的面值总额发行权益性证券的面值总额初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额差额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益调整留存收益为合并发生的为合并发生的相关债券手续相关债券手续费、佣金费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留

12、存收益足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利股本股本资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价银行存款银行存款盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为非同一控制

13、下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。购买方被购买方合并营业外收入营业外收入购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产银行存款银行存款营业外支出营业外支出用现金等支付对价用现金等支付对价资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价银行存款银行存款盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润例题见教材例题见教材【例例5-55-5】【例例5-55-5】例题见教材例题见教材【例例5-

14、65-6】例题见教材例题见教材【例例5-75-7】【例例5-75-7】（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材自学，具体内容详见教材P P13138 8P P140140第二节 长期股权投资的后

15、续计量长期股权投资成本法成本法权益法权益法权益法权益法对合营企业投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法定义：定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序20208 8年年3 3月月2 2

16、0 0日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以6 6 28280 0万元的价款（包括万元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利250250万元）取得万元）取得N N公司普通公司普通股股票股股票2 2 50500 0万股，占万股，占N N公司普通股股份的公司普通股股份的6060% %，华联公司将其划分为华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。长期股权投资，并采用成本法核算。20208 8年年4 4月月5 5日，华联公司收到日，华联公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现

17、金股利；20209 9年年3 3月月5 5日，日，N N公司宣告公司宣告20208 8年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.200.20元，并于元，并于20209 9年年4 4月月1 15 5日；日；2 21010年年4 4月月1515日，日，N N公司宣告公司宣告20209 9年度年度股利分配方案，每股分派股票股利股利分配方案，每股分派股票股利0.0.3 30 0元，除权日为元，除权日为2 21010年年5 5月月1010日；日；2 21010年度年度N N公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2 21111年年4 4月

18、月2525日宣告日宣告2 21010年股利分配方案，每股分派现金股利年股利分配方案，每股分派现金股利0.100.10元，并元，并于于2 21111年年5 5月月1010日派发；日派发； 2 21111年度年度N N公司继续亏损，该年未进行股公司继续亏损，该年未进行股利分配；利分配；2 21212年度年度N N公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；2 21313年年度度N N公司继续盈利，于公司继续盈利，于2 21414年年3 3月月1010日宣告日宣告2 21313年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.250.25元元, ,并于并

19、于2 21414年年4 4月月1 15 5日派发。日派发。例511A长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应作为投资成本的收回应收股利应收股利投资收益投资收益应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资成本成本（1 1）20208 8年年3 3月月2 20 0日，华联公司取得日，华联公司取得N N公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：

20、长期股权投资N N公司（成本）公司（成本）6 60 3000 300 000 000 应收股利应收股利 2 500 0002 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 62 2 8 80000 000 000（2 2）20208 8年年4 4月月5 5日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 2 500 0002 500 000 贷：应收股利贷：应收股利 2 500 0002 500 000（3 3）20209 9年年3 3月月5 5日，日，N N公司宣告公司宣告20208 8年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=0.2 =0.

21、2 25 000 000=5 000 000(25 000 000=5 000 000(元元) )借：应收股利借：应收股利 5 000 000 5 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 000 0005 000 000（4 4）20209 9年年4 4月月1515日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 000 0005 000 000例511B（5 5） 2 21010年年5 5月月1010日，日，N N公司派送的股票股利除权。公司派送的股票股利除权。华联公司不作正式会

22、计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利股票股利=25=25 00 000 0000 0000.3=70.3=7 5 50000 000 000（股）（股）持有持有N N公司股票总数公司股票总数=25=25 0 00000 000+7 000+7 5 50000 000=32 000=32 5 50000 000 000（股）（股）（6 6）2 21111年年4 4月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告2 21010年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=32=32 5 50000 000 0000

23、.0.1 10=0=3 23 25 50 0 000 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 3 23 25 50 0 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 23 25 50 0 000 000（7 7）2 21111年年5 5月月1010日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 3 3 2 250 050 00000 贷：应收股利贷：应收股利 3 250 03 250 00000（8 8）2 21111年度年度N N公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处

24、理。例511C（9 9）2 21212年度年度N N公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（1010）2 21414年年3 3月月1010日，日，N N公司宣告公司宣告2 21313年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=32=32 5 50000 000 0000.25=80.25=8 125125 00 000 0（元）（元）借：应收股利借：应收股利8 8 125125 00 000 0 贷：投资收益贷：投资收益 8 8 125125 00 000 0（1111）20209 9年年4 4月月

25、1515日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 8 8 125125 00 000 0 贷：应收股利贷：应收股利 8 8 125125 00 000 0（二）成本法下确认投资收益的上限（二）成本法下确认投资收益的上限在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资投资收益上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。后产生的累积净利润的分配额。投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：应享有的

26、收益份额应享有的收益份额= =被投资单位接受投资后产生的被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例累积净利润投资企业的持股比例超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法定义：定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的

27、账面价值所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及

28、被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值投资企业应享

29、有被投资单位可辨认净资产公允价值的投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：份额，可用下列公式计算：例例5-16A5-16A 某企业某企业2002008 8年年1 1月月1 1日用存款日用存款280280万元购买甲公司万元购买甲公司30%30%的股份，甲公司此时净资产的公允价值为的股份，甲公司此时净资产的公允价值为10001000万万。 取得时：取得时： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本2 802 800 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款2 802 800 0000 000 调整分录：调整分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20 20

30、0 0000 000（注：调后与份额一致）（注：调后与份额一致） 贷：营业外收入贷：营业外收入 20200 0000 000 或或 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本3 003 000 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 80 2 800 0000 000 营业外收入营业外收入 20 200 0000 000例516A（三）投资损益的（三）投资损益的确认确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长

31、期股权投分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值资的账面价值投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在

32、此基础上确定被投资单位的损益。此基础上确定被投资单位的损益。2 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。具体内容详见教材具体内容详见教材P P14144 4P P14145 5例例5-145-14华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有B B公司公司20%20%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对B B公司生公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20142014年年1111月，月，B B公司将公司将其成本为

33、其成本为400400万元的甲商品以万元的甲商品以600600万元的价格出售给华联公司，华联公万元的价格出售给华联公司，华联公司将取得的甲商品作为存货入账，至司将取得的甲商品作为存货入账，至20142014年年1212月月3131日，华联公司尚未日，华联公司尚未对外出售该批甲商品。华联公司在取得对外出售该批甲商品。华联公司在取得B B公司公司20%20%的股份时，的股份时，B B公司各公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。未发生过内部交易。20142014年度，年度，B B公司实现净利润公司

34、实现净利润10001000万元。假定不万元。假定不考虑所得税影响。考虑所得税影响。根据上列资料，根据上列资料，B B公司在该项内部交易中形成了公司在该项内部交易中形成了200200万元（万元（600-400600-400）的利润，其中，有的利润，其中，有4040万元（万元（20020020%20%）归属于华联公司，在确认投资）归属于华联公司，在确认投资损益时应予抵消。华联公司对损益时应予抵消。华联公司对B B公司的净利润应作如下调整：公司的净利润应作如下调整：调整后的净利润调整后的净利润=1000-200=800=1000-200=800（万元）（万元）根据调整后的净利润，华联公司确认投资收益

35、的会计处理如下：根据调整后的净利润，华联公司确认投资收益的会计处理如下：应享有收益份额应享有收益份额=800=80020%=16020%=160（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（损益调整）公司（损益调整） 1 600 0001 600 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 600 0001 600 000或：或：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（损益调整）公司（损益调整） 2 000 0002 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000 0002 000 000借：投资收益借：投资收益 400 000400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB

36、公司（损益调整）公司（损益调整） 400 000400 000例例5-145-14华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有C C公司公司20%20%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对C C公司生公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20142014年年1010月，华联公司月，华联公司将其账面价值为将其账面价值为500500万元的乙产品以万元的乙产品以800800万元的价格出售给万元的价格出售给C C公司，公司，C C公公司将购入的乙产品作为存货入账，至司将购入的乙产品作为存货入账，至20142014年年1212月月3131日，日，C

37、 C公司尚未对公司尚未对外出售该批乙产品。华联公司在取得外出售该批乙产品。华联公司在取得C C公司公司20%20%的股份时，的股份时，C C公司各项公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。发生过内部交易。20142014年度，年度，C C公司实现净利润公司实现净利润12001200万元。假定不考万元。假定不考虑所得税影响。虑所得税影响。根据上列资料，华联公司在该项内部交易中形成了根据上列资料，华联公司在该项内部交易中形成了300300万元（万元（800-500800-500）的利润，其中，有

38、的利润，其中，有6060万元（万元（30030020%20%）是相对于华联公司对）是相对于华联公司对C C公司所公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予抵消。华联公司对持股份的部分，在确认投资损益时应予抵消。华联公司对C C公司的净公司的净利润应作如下调整：利润应作如下调整：调整后的净利润调整后的净利润=1200-300=900=1200-300=900（万元）（万元）根据调整后的净利润，华联公司确认投资收益的会计处理如下：根据调整后的净利润，华联公司确认投资收益的会计处理如下：应享有收益份额应享有收益份额=900=90020%=18020%=180（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权

39、投资CC公司（损益调整）公司（损益调整） 1 800 0001 800 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 800 0001 800 000或：或：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整） 2 400 0002 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 0002 400 000借：投资收益借：投资收益 600 000600 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整） 600 000600 000（四）取得现金股利或利润的会计处理（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应当被投资

40、单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整应收股利应收股利长期股权投资长期股权投

41、资成本成本例例5-16A5-16A 20072007年甲公司宣告分红年甲公司宣告分红100100万万。 宣告分红（宣告分红（100100* *30%30%）：）： 借：应收股利借：应收股利30300 0000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 30 300 000 0 000 例516C（五）其他权益变动的确认（五）其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面

42、价值，同时享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。增加或减少资本公积（其他资本公积）。例例5-16A5-16A 20062006年年甲公司赢利甲公司赢利200200万，甲公司资本公积万，甲公司资本公积增加增加5050万万。 （1 1）被投资单位盈利时（）被投资单位盈利时（200200* *30%30%）：）： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整60600 0000 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 600 000 0 000 （2 2）被投资单位资本公积增加时（被投资单位资本公积增加时（5050* *30%30%）：）： 借：长

43、期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动150 000150 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 15 150 0000 000例516B（六）亏损的会计处理（六）亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零减记至零为限为限，投资企业负有承担额外损失义务的，投资企业负有承担额外损失义务的除除外外。长期股权投资长期

44、股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益例例5-16A5-16A 甲公司甲公司20072007年亏损年亏损150150万，万，20082008年初该企业出年初该企业出售股份得到价款售股份得到价款500500万。万。 （1 1） 被投资单位亏损时（被投资单位亏损时（150150* *30%30%）：）： 借：投资收益借：投资收益 45 450 0000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 45 450 0000 000 （2 2）出售时）出售时 借：银行存款借：银行存款 5 00 5 000 0000 000 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 15 150 0000

45、 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本3 003 000 0000 000 其他权益变动其他权益变动 15150 0000 000 投资收益投资收益 2 00 2 000 0000 000 同时同时 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积15150 0000 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 150 0000 000例516D一、成本法转换为权益法一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没

46、有报价、公允价制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进行会计处理：权投资部分，分别进行会计处理：第三节 长期股权投资核算方法的转换1.1.对于原持有的长期股权投资部分对于原持有的长期股权投资部分2.2.对于追

47、加投资新取得的长期股权投资部分对于追加投资新取得的长期股权投资部分不调整长期股权投资的成本其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益3.3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：会计处理：情况分类情况分类会计处理会计处理属于在此期间被投资属于在此期间被投资

48、单位实现的净损益中单位实现的净损益中投资企业按原持股比投资企业按原持股比例计算的应享有份额，例计算的应享有份额，在调整长期股权投资在调整长期股权投资账面价值的同时账面价值的同时对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收益应调整留存收益对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益应计入当期损益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认属于被投

49、资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积应计入资本公积（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理行会计处理: :1.1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计将

50、剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较值的份额进行比较不调整长期股权投资的账面价值应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益2.2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：行会计处理：情况分类情况分类会计处理会计处理属于在此期间被投资属于在此期间被投资单位实现的净损益中单位实现的净损益中投资企业按剩余持股投资企业按剩余持股比例计算的应享有份比例计算的应享有份额，在调整长期股权额，在调整长期股权投资账面价值的同时投资账面价值的同时对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存