固定无形资产

1、第一节 固定资产概论 一、固定资产的概论及标准 固定资产一般有广义和狭义之分，广义固定资产是指有形的和无形的资产，狭义固定资产是指有形的固定资产。在会计核算上所指的是有形固定资产。 是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。1.固定资产的特征：（从定义而言） 1）使用期限超过一年或一个经营周期； 多次参加周转而不改变原有的实物形态。此特征说明：企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出，属于资本性支出而不是收益性支出。2）使用寿命是有限的（除土地以外）。此特征说明了计提折旧的必要性。 固定资产随着其不断使用，磨损会逐渐尚失其服务能力，因此就必须在其有效的作用年

2、限内计提折旧费用，这不仅是为了使企业将来有能力重置资产，维持再生产的进行，更主要的是为了购置固定资产的支出分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比。3）.用于生产经营活动而不是为了出售。此特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。 企业外购的某些资产也有可能价值很高，企业占有时间很长，只要其购置目的是为了出售就不能作为固定资产而应列为流动资产。 根据财务制度规定：固定资产单位价值标准，分大、中、小型企业分别为2000元、1500元和1000元。 我国会计实物中，具体划分固定资产的标准。 即：企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主

3、要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。2.固定资产的价值标准：二、固定资产的分类： 由于管理需要和会计核算的需要，对固定资产进行不同的分类，一般有以下几种分类： 1.按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。 是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如：生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。1）经营用固定资产：2）非经营用固定资产：是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如：职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。 注：按经济用途划分可以反映和监督企业经营用固定资产和非经营用固定

4、资产之间以及经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。 1）使用中的固定资产： 是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。包括：由于季节性经营或大修理等原因、暂时停止使用的固定资产；出租（经营性）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产。2.按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产，未使用固定资产和不需用的固定资产。2）未使用的固定资产： 是指已完工或已购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。如：企业购建的尚待安装的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产。 是指

5、本企业多余或不适用、需要调配处理的各种固定资产。 注：按使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。 此外，还可以按所有权等进行分类。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不同可能完全一致，也没必要强求统一。3）不需用的固定资产： 固定资产计价目的不同采用的计价方法也不同。 1.原始成本计价： 价值构成： 应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。三、固定资产的计价：价值构成 = 直接发生的成本 + 间接发生的费用

6、 直接发生的成本 = 价款 + 运杂费 + 税金 + 包装费 +保险费+ 安装成本 间接发生的费用 =应分摊的借款利息+外币借款折合差额+调进外汇价差+应分摊的其他间接费用 企业为购建固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值；在此后发生的，应计入当期损益。 注：1）自行建造的固定资产价值：按照实际建造过程中发生的全部合理支出。2）其他单位投资转入的固定资产价值：按重估确认价值或者合同约定价格入帐。（以账面价值为基础） 3）融资租入的固定资产价值：按租赁协议确定的设备价款，运输费、途中保险费

7、、安装调试费等支出记帐。 4）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产价值、减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。2.重置完全价值（现实重置价值）： 是指按照当前的生产条件和市场情况，重置固定资产所需的全部支出。 适用于：盘盈、或接受捐赠。 是指固定资产的原始价值减去累计折旧以后的余额。 净值是用来反映固定资产尚未损耗的价值，即固定资产的现有价值。3.净值（折余价值）： 一、应设置的帐户； 1.应设置“固定资产和累计折旧”总帐 2.应设置”固定资产和累计折旧“明细帐： 3.应设置”在建工程“总帐和明细帐：第二节 固定资产增加的核算固定资产

8、累计折旧 在建工程原始价值重置价值出售报废毁损盘亏现有固定资产原值出售报废毁损盘亏计提折旧建造固定资产过程发生的实际成本建造完工交付使用转入固定资产的实际成本尚未完工在建工程成本现有固定资产累计折旧额 1.增加的途径： 1）企业自行购建的固定资产：分为不需要安装、需要安装、建造完成固定资产。 2）其他单位投资转入的固定资产。 3）融资租入的固定资产。 4）捐赠的固定资产。二、固定资产增加的核算：2.固定资产增加的核算： 1）购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产 贷：银行存款例1：某企业以银行存款购入不需安装设备一台，按质作价8000元，增值税1360元，同时支付运输费，包装费1000元，共

9、计付款10360元。设备已验收并交付生产使用。 借：固定资产生产使用固定资产 10360 贷：银行存款 103602）购入需要安装的固定资产： 购入时： 借：在建工程XXX按装工程 贷：银行存款 安装过程中发生的安装成本： 借：在建工程XXX安装工程 贷：银行存款 购入的设备交付安装时： 借：在建工程设备安装工程 12000 贷：银行存款 12000例2：某企业购入需要安装设备一台，买价及运费共计12000元，以银行存款支付。以银行存款支付上项设备安装费用3000元。 借：在建工程设备安装工程 3000 贷：银行存款 3000 设备安装完毕验收合格交付生产使用： 借：固定资产生产用固定资产 1

10、5000 贷：在建工程设备安装工程 15000 A.自营在建工程： 自营工程购入的工程物资： 借：工程物资XXX工程物资 贷：银行存款3）建造完成的固定资产（分为自营和出包方式）：为建造固定资产应计的借款利息（尚未完工利息）： 借：在建工程XXX工程 贷：长期借款XXX借款利息 在建造过程中领用的工程物资： 借：在建工程XXX工程 贷：工程物资 借：在建工程XXX工程 贷：原材料 应交税金增值税（进项转出） 生产成本辅助生产成本 产成品 应交税金增值税（销项税）在建造过程中使用本厂原材料、辅助生产车间的产品、产品（产品按成本价、销项税金按销售价计算）：在建造过程中发生的人工费及福利费： 借：在

11、建工程XXX工程 贷：应付职工薪酬 建造完工交付使用： 借：固定资产生产使用固定资产 贷：在建工程XXX工程 将剩余工程物资转入原材料库： 借：原材料 应交税金增值税（进项税） 贷：工程物资例3：某企业为适应生产需要，自行建造车间一座。向银行借入500000元（长期借款）存入银行。购入工程物资400000元（用银行存款）。工程施工中领用各种工程物资350000元，耗用本企业原材料10000元，领用本企业生产的产品150件，每件成本200元，每件售价300元。耗用本企业辅助生产车间提供的劳务产品25000元，发生工程人员工资50000元，职工福利费7000元。在建工程期间应计借款利息为30000

12、元。车间工程半年后竣工交付使用。 向银行借入款项： 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000购入工程物资： 借：工程物资 400000 贷：银行存款 400000施工中发生工程成本： 借：在建工程自营车间工程 511350 贷：工程物资 350000 原材料 10000 应交税金增值税（进转税） 1700 产成品 30000（150*200） 应交税金增值税（销项税） 7650 （150*300*17%=7650元） 生产成本辅助生产成本 25000 应付职工薪酬 57000 长期借款 应付利息 30000 车间建造完工，验收合格交付使用： 借：固定资产生产用固定资产 51135

13、0 贷：在建工程自营车间工程 511350 将剩余工程物资转入原材料库： 价款 = 50000 / （1+17%）= 42735（元） 增值税 = 50000 - 42735 = 7265 （元） 借：原材料 42735 应交税金增值税（进项税）7265 贷：工程物资 50000在建工程350000 10000 1700 30000 7650 25000 50000 7000 300005113500工程物资400000 350000 500000 根据合同规定预付或补付工程款： 借：在建工程出包工程 贷：银行存款 工程竣工交付使用，结转工程实际成本： 借：固定资产生产用固定资产 贷：在建工程

14、出包工程B.出包工程核算：（出包给施工单位）例4：某企业将一项土建工程出包给市建筑公司进行施工。按规定预付工程价款10000元，待工程竣工交付使用，根据收到的承包单位结算帐单补付工程余款15000元。 预付工程价款： 借：在建工程出包工程 10000 贷：银行存款 10000工程完工补付工程余款： 借：在建工程出包工程 15000 贷：银行存款 15000 工程竣工交付使用，结转工程实际成本： 借：固定资产生产用固定资产 25000 贷：在建工程出包工程 25000 以帐面价值为基础，按重估确认价值或合同约定价值入帐。 借：固定资产 贷：实收资本 例5：某企业接受甲公司投资转入的设备一台，重估

15、确认价值为20000元。 借：固定资产设备 20000 贷: 实收资本 200004）其他单位投资转入的固定资产：5）接受捐赠的固定资产： 按重置价值或根据所提供的有关凭据确认的原价入帐。因为是是企业的收入因此需要交纳所得税（33%）。 借：固定资产 贷：资本公积 递延税款 （应交税金所得税） 递延税款 = 180000*33% = 55800（元） 借：固定资产机器 180000 贷：资本公积 124200 递延税款 （应交税金） 55800 例6：某企业接受某华侨捐赠机器一台，按其重置价值为180000元。6）改建和扩建固定资产： 将改建和扩建的固定资产转入在建工程： 借：在建工程改建扩建

16、工程 贷：固定资产 改建和扩建过程中支付的工程费用： 借：在建工程改建扩建工程 贷：银行存款（其他有关科目）改建和扩建过程中变价收入： 借：银行存款 贷：在建工程改建扩建工程 完工投入生产使用： 借：固定资产 贷：在建工程改建扩建工程7）融资租入的固定资产： 是指实质上转入一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种资产。换句话说：是借钱购入固定资产，融资期间同其他使用中的固定资产一样计提折旧。 企业融资租入固定资产时： 借：固定资产融资租入固定资产（包括租赁期利息） 贷：长期应付款 借：长期应付款 贷：银行存款 平时计提折旧： 借：制造费用 管理费用 贷：累积折旧分期支付融资租赁费：注：当融资租

17、赁资产占企业资产总额的比例等于或大于30%，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上有承租企业或与其有关的第三方担保的资产余额（公允价值）。 最低租赁付款额的现值是出租人的租赁内含利率（折现率）。 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，作为未确认融资费用入帐，并在租赁付款期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。例：A公司采用融资方式租入一台原账面价值为1360000元的设备。根据租赁合同规定，租赁费总额为1500000元，每年年末等额支

18、付一次，分6年付清，除此之外，A公司无须再支付任何其他费用。租赁期满时，该设备的所有权无偿转归A公司。假定同期银行贷款利率为6%。（年金现值系数为4.91732433） 租入设备： 最低租赁付款额的现值 = 1500000/6*4.91732433 = 1229331（元） 未确认融资费用 = 1500000 1229331 = 270669（元） 分录： 借：固定资产 1229331 未确认融资费用 270669 贷：长期应付款 1500000 各年年末，支付租金： 借：长期应付款 250000（150万/6） 贷：银行存款 250000 各年年末，平均摊销未确认融资费用： 借：财务费用 4

19、5111.5（270669/6） 贷：未确认融资费用 45111.5租赁期满转入固定资产： 借：固定资产XXX固定资产 贷:固定资产融资租入固定资产8）接受抵债取得的固定资产 指企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债券换入的固定资产，按照应收债券的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如果接受抵债取得的固定资产涉及补价，则入账价值应按照以下方法确定： 入账价值 = 账面价值 收到的补价 + 相关费用 入账价值 = 账面价值 + 支付的补价 +相关费用收到补价和支付补价的入账价值确定。例：A公司的应收账款中，有一笔是甲单位所欠的货款800000元。因甲单位现金短缺

20、，短期内难以偿还，经双方协商，A公司同意甲单位以三辆汽车抵债，并同意支付给甲单位20000元现金作为补价。在办理汽车产权过户手续过程中，共支付相关税费7600元。A公司已经为该项应收账款计提了4000元的坏账准备。 汽车入账价值 = 800000 4000 + 20000 + 7600 = 823600（元）分录：借：固定资产 823600 坏账准备 4000 贷：应收账款 800000 银行存款 276009）非货币性交易换入的固定资产 指企业以非货币性交易换入的固定资产，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如果换入的固定资产时涉及补价，则入账价值应按照以下方法确定：

21、收到补价的入账价值 = 账面价值+应确认的收益 + 相关费用 收到的补价 应确认的收益 = （1 - ）* 补价 支付补价入账价值 =账面价值 + 支付的补价 +相关费用换出资产账面价值换出资产公允价值按销售的概念考虑，账面价值占总收入的百分比。其余的才是利润。例：A公司以一批产成品换入一台设备，支付相关税费5600元，换出产成品的成本为160000元，不含增值税的售价为200000元，增值税税率为17%，收到对方支付的补价款26000元。 应确认的收入 = （1 - ）* 26000 = 5200（元） 换出产成品应交税金 = 200000 * 17% = 34000（元） 设备入账价值 =

22、160000 + 5200 + 34000+ 5600 - 26000 = 178800（元）160000200000分录：借：固定资产 178800 银行存款 26000 贷：库存商品 160000 应交税金 34000 银行存款 5600 营业外收入 5200 一、固定资产的意义 固定资产折旧是指以货币表现的固定资产在使用中的损耗价值。损耗分为有形损耗和无形损耗，有形损耗是指由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值损失；无形损耗是指由于科学进步而引起的固定资产价值损失。 价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中，或构成了企业的经营成本或费用。在商品或产品销售收入中得到补偿，并转化

23、为货币资金。第三节 固定资产折旧的核算3）固定资产的使用年限。 是指固定资产使用的经济年限为折旧年限。 2.计提折旧的范围： 1）企业在用的固定资产 包括：经营用固定资产、非经营用固定资产、经营性出租的固定资产、融资性租入的固定资产。1.影响折旧的因素： 1）折旧基数。 计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的帐面原值。 企业在具体计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产帐面原值为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。 2）固定资产的净残值。 是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额，一般在固定资产原值的3%5

24、%。 包括： A.未使用、不需用的机器设备； B.以经营性租赁方式租入的固定资产； C.在建工程项目； D.已提足折旧继续使用的固定资产； E.未提足折旧提前报废的固定资产； F.国家规定不提折旧的其他固定资产（如土地）。2）不提折旧的固定资产：二、固定资产折旧的计算方法： 一般有平均年限法、工作量法、加速折旧法。 1.平均年限法：（直线法） 是指将固定资产的折旧均衡地分摊到个期的一种方法。 则公式为： D= = (C - S) 或 D = C * R 其中：R = * 100% C*R = = C(1 - i) R = *100% 或 令C=1 R= (1 - i)*100%设：C原始成本，

25、B预计净残值，n预计使用年限，D年折旧额，R年折旧率，i净残值率，S净残值 。C - Snn1DCC - （C *i）nn11 - in1n例：某企业有设备一台，原值30000元，预计净残值率为5%，预计使用10年，计算该设备的折旧额，折旧率。 年折旧额 = 30000 - （30000*5%） / 10 =2850（元） 年折旧率 = 2850 / 30000 * 100% = 9.5% 月折旧额 = 2850 / 12 = 237.5 （元） 月折旧率 = 9.5% / 12 = 0.792 % 或：年折旧率 = （1 - 5%）/ 10 *100% =9.5% 年折旧额 = 30000

26、* 9.5% = 2850（元） 综合折旧率 = *100% 综合折旧额 = 全部固定资产原值之和 * 综合折旧率全部固定资产折旧额之和全部固定资产原值之和 是指将固定资产应折旧总额，按固定资产预计使用期限内所提供的工作总量（总产量、总工作时数、总里程、总工作台班等）平均计入成本。 设：N 预计可完成的工作量 ， r 单位工作量的折旧额 ，W 某期实际完成的工作量。 单位工作量折旧额 r = (C - S) / N 或 = C * （1 - i）/ N D = r * W2.工作量法：例：某企业一辆小汽车，总价值为257040元，净残值12240,预计可行使28800小时（10年）。 每小时应

27、提折旧额= （257040 - 12240）/ 28800 = 8.5（元/小时） 年折旧额 = 28800 / 10 * 8.5 = 24480（元） 月折旧额 = 24480 / 12 = 2040 （元）采用直线法和工作量法计算折旧的优点：简便易行，容易理解，而且工作量法以固定资产的工作量为分配折旧的标准，能使所提的折旧额与资产的使用程度成正比例关系，使资产的使用效益与相应的成本较为合理地配合起来。直线法的缺点：其一：只考虑有形损耗未考虑无形损耗。只注重资产的使用时间，忽视各期的使用情况。其二：先后各期的折旧费用都相同，会使固定资产在整个使用期间的使用成本早期负担偏低，后期负担偏高，从而

28、使企业生产经营所负担的固定资产使用成本在各个使用年度内不均衡，导致成本与收入不配比。 工作量法的缺点：其一：只考虑有形损耗未考虑无形损耗。其二：实物中，假如没有较为可靠依据，则工作量法的应用可能会因此而变的很不合适。 是指固定资产在使用的前期效率高，多提折旧；后期相对折余价值小效率低，修理费用增加，少提折旧，使个年合理负担生产成本。 加速折旧法常见的具体计算方法有余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法和递减折旧率法四种： 1）余额递减法： 是指用一个固定的折旧率乘以各期期初固定资产折余价值（净值），计算各期折旧额的一种方法。采用这种方法，由于固定资产的帐面价值随折旧的计提而逐年减少，所以用固定

29、的折旧率乘以递减的帐面折余价值所得的折旧额也逐年递减。3.加速折旧法： S =C - CR = C（1 - R） S = C（1 - R）- C（1 - R）R = C（1 - R） S = C（1 - R） - C（1 - R）R = C（1 - R） S = C（1 - R） - C（1 - R） R = C（1 - R） 即： S = C（1 - R）设：S 为第一年折余价值，S 为第二年折余价值S 为第n年折余价值即净残值，R为年折旧率。12n12n223n-1n-1nnf R = 1 - （S / C）i设：D = 第年应提折旧额（t = 1，2，3 ，）i则：D = S R 例：企

30、业有一台设备经批准采用加速折旧法。该设备购置成本640000元，预计使用5年，预计净残值20000元。采用余额递减法计算的年折旧额。 年折旧率 = 1- （20000 /640000） = 1 - 1 /2 = 50% D = 640000 * 50% = 320000（元） D = 320000 * 50% = 160000（元） D = 160000 * 50% = 80000（元） D = 80000 * 50% = 40000（元） D = 40000 * 50% = 20000（元） 另20000元是净残值。1/nttt-11/51 234 5 是指以不考虑固定资产净残值的直线折旧率

31、的两倍作为加速折旧率，乘以各期起初固定资产折余价值求得各期折旧额的一种方法。 R = 2 / n *100% D = S R 例：某项固定资产的原值为5000元，预计使用年限为5年，预计净残值为800元。 年折旧率 R = 2 / 5 *100% = 40% D = 5000 * 40% = 2000（元） D = 3000 * 40% = 1200（元） D = 1800 * 40% = 720 （元） D = （1080 - 800）/ 2 = 140（元） D = 140（元） 2）双倍余额递减法：t t-112345折旧计算表年次帐面原值 累计折旧 帐面余值 折旧率% 折旧额 备 注1

32、 5000 5000 40 2000 2 5000 2000 3000 40 1200 3 5000 3200 1800 40 720 4 5000 3920 1080 (1080-800)/2 140 5 5000 4060 940 140 年末 4200 800残值 4200 是指以固定资产可以使用的年数逐年相加为分母，而以固定资产在每年开始时可以使用的年数做分子，求各年折旧率。各年折旧率是递减的，则各年折旧额也是逐年递减。 R = D = （C - S）R 例：以上题为例。 年数总和 = 5 （5 +1）/ 2 = 15 年 各年可使用年数分别为5、4、3、2、1年 。3）年数总和法：（

33、n-t）+1n(n+1)2ttt 各年折旧额分别为； D = （5000 - 800）*5/15 = 1400（元） D = （5000 - 800）*4/15 = 1120（元） D = （5000 - 800）*3/15 = 840（元） D = （5000 - 800）*2/15 = 560（元） D = （5000 - 800）*1/15 = 280 （元） 1400 +1120+840+580+280=4200（元） 注：在计算过程中产生折旧率为小数时，最后两年用到推法计算折旧额。（也叫到轧法）各年折旧率分别为5 /15 、4 /15 、3/15 、2/15 、1/1512345 还

34、有几种方法是不常使用的方法，在这里就不一一螯述了。折旧计算表年次 原值减净值 各年折旧率 各年折旧额 1 4200 5 /15 14002 4200 4 /15 1120 3 4200 3 / 15 8404 4200 2 /15 560 5 4200 1 / 15 280 净残值 800 合计 4200 借：制造费用 管理费用 经营费用 其他业务支出 贷：累计折旧三、固定资产折旧的核算 一、固定资产减少的原因： 1.企业购置的固定资产是为本企业生产经营使用的，但对那些不适用或不需用的固定资产，企业可以出售转让。 2.企业的固定资产由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报

35、废。第四节 固定资产减少和清查的核算3.企业固定资产由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损。 4.企业在财产清查过程中发现固定资产盘亏。 由于13原因使得固定资产减少，应进行单独核算。 二、应设置的帐户： 会计制度规定企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过“固定资产清理”科目核算。 净损益转入“营业外支出”或“营业外收入”。 “固定资产清理”科目是个对比帐户，它核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理 固定资产转入清理时的净值清理过程中发生的清理费用结转清理后的净收益清理固定资产变价收入应由保险公司或过失人承担的损失结

36、转清理后的净损失0 1.企业发生出售、报废和毁损的固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产三、固定资产减少的核算：2.发生清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.发生出售收入和残料收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税金营业税（出售收入应交纳营业税）4.企业收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出。 借：银行存款（其他应收款） 贷：固定资产清理5.清理净损益的处理： 固定资产清理后发生的净收益或净损失，因为与企业的生产经营活动没有直接关系，所以作为“营业外收入”或“营业外支出”处理。 1）发生净收益： 借：固定资产清理

37、 贷：营业外收入 2）发生净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 1.出售转入清理时： 借：固定资产清理 37200 累计折旧 （40000*0.5%*14=2800） 2800 贷：固定资产 40000例：某企业将一台不需用的设备对外出售，设备原价为40000元，已使用14个月，月折旧率为0.5%。经双方协商，作价为22000元。2.收回售出设备款： 借：银行存款 22000 贷：固定资产清理 20900 应交税金营业税（22000*5%=1100）1100 3.结转固定资产净损失： 借：营业外支出 16300 贷：固定资产清理 16300 1.转入清理： 借：固定资产清理 2000 累

38、计折旧 48000 贷：固定资产 50000例：某企业正常报废仓库一间，原值50000元，已提折旧48000元，支付清理费用1000元，收回残料3500元已交库。2.支付清理费用： 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 3.收回残料时： 借：原材料 3500 贷：固定资产清理 3500 借：固定资产清理 500 贷：营业外收入 5004.结转净收益：固定资产清理2000 35001000 500 0例：企业因意外事故损失机器一台，原价9500元，已提折旧3000元，清理时支付费用300元，回收残料250元，按规定由保险公司负责赔偿4000元。 1.报废转入清理时： 借：固定资产清

39、理 6500 累计折旧 3000 贷：固定资产 9500 2.支付清理费用： 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 借：原材料 250 贷：固定资产清理 250 4.应由保险公司赔偿的损失： 借：其他应收款保险公司 4000 贷：固定资产清理 4000 5.结转清理净损失： 借：营业外支出非常损失 2550 贷：固定资产清理 2550 3.残料作价入库：固定资产清理6500 250 300 4000 2550 0 第七章 无形资产及其他资产 第一节 无形资产 一、无形资产的概述 二、无形资产的分类 三、无形资产的内容及的核算 四、无形资产的摊销 五、无形资产的转让 第二节 其他资产

40、一、递延资产 二其他资产第一节 无形资产 一、无形资产的概述： 1.无形资产：是指不具有实物形态的非货币性资产。 具体包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术权等。2.特征： 1）不具有实物形态：指隐形存在的资产，针对于有形资产而言。 2）用于生产商品或提供劳务，出租给他人或为了行政管理而拥有的资产。例：专利权、商标权、商誉。 3）可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益。说明无形资产是一项长期资产，企业可以长期受益，企业为取得无形资产所花费的支出都属于资本性支出。 其次，无形资产究竟为企业带来多大的经济利益具有难以辨认性。 第三，无形资产的取得成本不能代表其经济价值。4）所提供的

41、未来经济效益具有很大的不确定性。 无形资产的经济价值在很大程度上要受到企业外部因素的影响，如技术进步、市场需求变化、同行业竞争等，使得其预期的获利能力具有高度的不确定性，可能分布在领到很大金额的范围内。例如：商誉只是在某个特定的企业存在并发挥作用，有些无形资产的受益期难以确定，随市场竞争，新技术发明而被取代。 例：商标权的取得可能花费很大的价值，但随市场的所在地不同、或时间的不同其价值是不同的。 例:专利权的取得可能花费了很大的价值，但在近期不能产生响应的效益，可能在将来具有大的效益。当前网络通讯的发展，远超前于其应用。 1）该资产为企业获得的经济利益方面的作用，以及发挥这些作用的能力能够被证

42、实。 2）取得的该资产的成本能够可靠地计量。 说明：无形资产并不是仅仅从实物形态上与有形资产相对立的一类资产，而是具有某些相同特征的资产。拥有这些资产的企业，在市场竞争中处于特殊的有利地位，使企业得到额外的经济利益。3.形成无形资产的条件：二、无形资产的分类： 1.按能否辨认划分： 分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 1）可辨认的无形资产是指具有专门的名称，可以单独取得或转让的无形资产。例如：专利权、著作权等。2）不可辨认的无形资产是指不能单独取得或转让，也不能脱离企业存在。例如：商誉等（只能作为企业的整体买卖取得）。 2.按不同来源划分有外来和自创的无形资产。 1）外单位投入的和企业从外

43、单位购入的无形资产。 2）本企业自行研创而取得的专利权。3.按期限划分为有限期和无限期无形资产。 根据法律，在会计上都认为是有限期的。无限期的在法律上不作规定。 三、无形资产的核算： 1.无形资产入帐价值的确认： 确认原则：“购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际支出计帐；其他单位投资转入的无形资产，按合同约定或评估确认的价值记帐。” 按无形资产价值具有不确定性的特点，为慎重起见，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作为无形资产的 价值入帐。商誉只有在企业合并时方可作价入帐。2.无形资产的核算： 1）专利权：是指政府对发明在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发

44、明创造上给予其制造、使用和出售等方面的专门权利。 外购：按买价及相关费用。 借：无形资产 贷：银行存款 自制：申请前发生的费用作为技术研发费计入当期损益；试制成功申请专利权后，确认为无形资产（按确认价值）。 借：管理费用 贷：银行存款 试制成功申请专利： 借：无形资产 贷：资本公积 2）非专利权等雷同：研究开发时：3）商誉权： 商誉是随着企业产权有偿转让行为的发生才在企业财务会计中出现的，指企业获利能力超过了一般的获利水平。 特指：购入企业时才能作为商誉入帐的核算，一个企业兼并另一个企业。商誉的价值可以按买者付给卖者价款总额与买进企业净资产总额之间的差额计算。 商誉为；330 - 320 = 10万元 借：资产 420 无形资产商誉 10 贷；负债 100（由甲企业负担） 银行存款 330 例：甲企业兼并乙企业，乙企业经评估确认，净资产320万元，其中：资产：420万元，负债100万元，所有者权益320万元，甲企业出资330元。 四、无形资产摊销的核算： 是指无形资产的价值有限期一般为10年以内，按期平均计入期间费用中称为摊销，在产品销售收入中收回。 借：管理费用 贷：无形资产 1.所有权转让： 按实际收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 尚未摊销的摊余成本；