第四章借贷记账法在工业企业的运用

1、第四章 借贷记账法的运用 资本金是指企业在工商行政管理部门资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。期拥有，可自主支配的资金。 投资者投入企业的资金，虽属投资投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。不得抽回。 1.“1.“银行存款银行存款”核算企业存放在银行的款项 核算企业所有固定资产的原始价值 核算企业实际收到投资人投入的资本 ) )2.“2.“实收资本实收资本” ”

2、 ( (所有者权益类所有者权益类) )3.“3.“固定资产固定资产” ” ) )复习: 账户的基本结构资产类资产类增加数增加数 减少数减少数余余权益类权益类减少数减少数 增加数增加数 余余借：银行存款（库存商品等）借：银行存款（库存商品等） 固定资产（无形资产等）固定资产（无形资产等） 贷：实收资本贷：实收资本投资投资 【例1】国家投资100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 国家 100 000【例2】甲工厂投入价值80 000元设备一台。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 甲工厂 80 000p.47 借入资金是指依法筹集、依约使用，到借入资金是指依法筹

3、集、依约使用，到期偿还本息的资金。期偿还本息的资金。 1. “1. “短期借款短期借款” ” 核算借款期限一年的各种借款( (负债类负债类) )2. “2. “长期借款长期借款” ” ( (负债类负债类) )核算借款期限一年的各种借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 长期借款长期借款【例3】向银行借入期限为2年的借款100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000p.73一、采购业务核算的主要内容一、采购业务核算的主要内容1.1.购买材料购买材料, ,支付买价及增值税支付买价及增值税2.2.支付运输费、装卸费等采购费用支付运输费、装卸费等

4、采购费用3.3.计算确认材料采购成本计算确认材料采购成本 4.4.材料验收入库材料验收入库 5.5.与供应单位结清应付债务与供应单位结清应付债务 （一）（一）“在途物资在途物资” ” 供应单位或品种（资产）二、设置账户二、设置账户 p.74原材料原材料 核算企业购入材料、物资的买价和采购费用，据以确定材料、物资的采购成本。（二）（二）“原材料原材料”在途物资在途物资核算企业库存的各种材料的实际成本。（三）（三）“应付账款应付账款” 核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。（四）（四）“应交税费应交税费”。 核算企业应缴纳的各种税金。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下

5、设子目：下设子目： 进 项 税 额 已 交 税 金 销 项 税 额 进项税额转出 反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税 反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税 反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税 反映企业因改变用途而转出的增值税额反映企业因改变用途而转出的增值税额 发生额在借方发生额在借方 发生额在借方发生额在借方 发生额在贷方发生额在贷方 发生额在贷方发生额在贷方 （五）（五）“应付票据应付票据”。 核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。支付应付

6、票据支付应付票据（六）（六）“预付账款预付账款” 核算企业因购买材料、物资和接受劳务等按照合同规定预付给供应单位的款项。1.购入原材料三、账务处理 借:在途物资材料 （买价） 贷:银行存款（应付账款) (买价+税金)注意：注意：无特别说明，本书所有业务不考虑增值税因素无特别说明，本书所有业务不考虑增值税因素2.支付购买原材料的采购费用借：在途物资材料 (运杂费等) 贷：银行存款(或库存现金)3. 原材料验收入库，按其实际采购 成本转账 借：原材料材料 （买价+采购费用） 贷：在途物资材料【例4】以银行存款支付甲材料买价10 000元。借：在途物资甲材料 10 000 贷：银行存款 11 700

7、【例5】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：在途物资甲材料 140 贷: 库存现金 140借：原材料乙材料 20 600 贷：在途物资乙材料 20 600 【例6】以银行存款支付乙材料的买价 20 000元，以现金支付乙材料的运输费600元，乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：在途物资乙材料 20 600 贷：银行存款 23 400 库存现金 600（三）共同性采购费用的分配（三）共同性采购费用的分配 1. 1. 分配标准分配标准按买价比例按买价比例按重量比例按重量比例按体积比例按体积比例2. 2. 计算公式计算公式= =物资物资采购费用采购费用分配率分配率 应分配的采购

8、费用额应分配的采购费用额 采购物资的总重量（总体积或买价总额）采购物资的总重量（总体积或买价总额） 某种物资某种物资应分配的应分配的采购费用采购费用 该种物资的重量该种物资的重量（体积或买价等）（体积或买价等） 物资采购费用物资采购费用分配率分配率 分分配配率率=待分配总额待分配总额分配标准分配标准【例7】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲: 6 000kg 10.00 计60 000元；乙: 4 000kg 5.00 计20 000元；3. 3. 计算举例计算举例 借:在途物资甲材料 60 000 乙材料 20 000 贷：应付账款 80000甲材料分摊的采购费用甲材料分摊的采购费用6 000

9、6 0000.080.08480(480(元元) ) 【例8】用银行存款支付甲,乙材料运输费 800元。(按重量比例分配)材料采购费用分配率材料采购费用分配率 = = 0.08= = 0.08 8006000 + 40006000 + 4000乙材料分摊的采购费用乙材料分摊的采购费用4 0004 0000.080.08320(320(元元) ) 借：在途物资甲材料 480 乙材料 320 贷: 银行存款 800一、生产业务核算的主要内容一、生产业务核算的主要内容 生产过程生产过程在产品在产品产成品产成品原材料原材料制造费用制造费用工人工资及福利费工人工资及福利费其他生产费用其他生产费用（一）领

10、用原材料的核算（一）领用原材料的核算 （二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算 （三）其他费用的核算（三）其他费用的核算（固定资产折旧、财务费用和其他一般费用） （四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配 （五）产品成本的计算（五）产品成本的计算(只与一种产品有关)(与多种产品有关)“销售费用销售费用”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”直接计入直接计入当期损益当期损益费用的分析:“生产成本生产成本” 先计入先计入“制造费用制造费用”“生产成本生产成本”实际发生的直接生实际发生的直接生产费用和应负担的产费用和应负担的制造费用制造费用 完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生

11、产成本 余：在产品的余：在产品的实际生产成本实际生产成本 二、设置账户二、设置账户 （一）（一）“生产成本生产成本” ” 核算企业在产品生产过程中所发生的一切费用。 实际发生的实际发生的制造费用制造费用 月末转入月末转入“生生产成本产成本”账户账户 月末一般无余额月末一般无余额（二）（二）“制造费用制造费用” ” 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的，不能直接计入产品成本的各项间接费用。 实际发生的实际发生的各项管理费用各项管理费用 月末转入月末转入“本本年利润年利润”账户账户费用项目（损益） 月末无余额月末无余额 （三）（三）“管理费用管理费用” ” 核算企业的董事会和行政管理部门为组织和管

12、理生产经营活动而发生的各项费用支出。 三、账务处理三、账务处理（一）发出材料的核算（一）发出材料的核算 借:生产成本A产品 (A产品领用) B产品 (B产品领用) 制造费用 (车间一般耗用) 管理费用 (行政一般耗用) 贷:原材料甲材料 (耗用甲材的总额） 乙材料(耗用乙材的总额) P81（二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算 实际发放的实际发放的职工薪酬职工薪酬 应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬 余：应付未余：应付未付职工薪酬付职工薪酬 设置账户：设置账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” （负债） 核算企业应付职工薪酬的提取、结算、分配及使用情况。 借：生产成本产品 制造费用 管理费

13、用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 P8254（三）其他生产费用的核算（三）其他生产费用的核算 折旧的减少折旧的减少数或转销数数或转销数 折旧的增加数折旧的增加数 余：企业累计已提固余：企业累计已提固 定资产的折旧数额定资产的折旧数额 设置账户：设置账户：“累计折旧累计折旧”( (资资产产) )1 1固定资产折旧费用的核算固定资产折旧费用的核算 注意注意 核算固定资产在使用过程中的损耗价值。 它是“固定资产”的抵减账户其借贷方向与“固定资产”相反。核算原始价值核算损耗价值固定资产净值固定资产净值固定资产增加减少余额累计折旧增加减少余额差额= =200 000200 00080

14、 00080 000= =120 000120 000元元固定资产固定资产 ( (净值净值) )固定资产 净 值“固定资产” 借方余额“累计折旧” 贷方余额=例：借: 制造费用 管理费用 贷：累计折旧计提本月固定资产折旧 【例8】按规定计提本月份固定资产折旧3 000元。其中，生产管理部门使用的固定资产折旧2 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧1 000元。借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000 实际发生的实际发生的财务费用财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” ” 月末无余额月末无余额设置账户：设置账户：“财务费用财务费用”（损益）2财务费用的

15、核算 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。“应付利息应付利息”( (负负债)实际支付利息应付未付的 利息余:已计提但尚 未支付的利息核算企业按合同约定应支付的借款利息。借：财务费用 贷：库存现金等 应付利息 见例题 1 1月月3131日预提本月应负担的日预提本月应负担的银行借款利息银行借款利息300300元。元。 2 2月月2828日预提本月应负担的银行日预提本月应负担的银行借款利息借款利息300300元。元。分录同1月31日的处理。 3 3月月3131日支付第一季度的银行日支付第一季度的银行借款利息借款利息870870元。元。同时同时: :各种其他各种其他应收款项的应收款项的发生额发

16、生额 收回的各种收回的各种其他应收款其他应收款 余：尚未余：尚未收回的金额收回的金额 设置账户：设置账户：“其他应收款其他应收款”（资产） 3 3一般费用的核算一般费用的核算 核算企业除销货款外的各种应收、暂付款项。借：其他应收款 贷：库存现金 预支费用借：制造费用（管理费用 ） 贷：其他应收款 库存现金 报销费用借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款【例】人事部经理小张出差，预借差旅费2000元，以现金支付。借：其他应收款小张 2000 贷：库存现金 2000【例】经理小张报销差旅费1600元，余款400元退回现金。借：管理费用 16

17、00 库存现金 400 贷：其他应收款 2000借：生产成本产品 制造费用 管理费用 贷：应付账款供电部门 分配电费借：应付账款供电部门 贷：银行存款 支付电费借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 （库存现金） 支付一般费用的基本账务处理P83P83借：库存商品产品 贷：生产成本产品6.6.结转产品成本的账务处结转产品成本的账务处理理 一、概述一、概述（一）（一） 销售过程的核算内容销售过程的核算内容货币资金货币资金销售过程销售过程库存商品库存商品（一）反映销售收入（二）反映应收账款的发生和收回情况（三）销售过程发生的销售费用，如销售产品的包装费、运输费和广告费等（四）对应税消费品，按销售收入

18、和适用税率计算并缴纳消费税（五）月末结转已销产品成本 二、账户设置二、账户设置1. 1. 主营业务收入主营业务收入 2. 2. 应收账款应收账款 3. 3. 主营业务成本主营业务成本 4. 4. 销售费用销售费用 核算企业在商品销售过程中所发生的费用核算企业在商品销售过程中所发生的费用 5.5.营业税金及附加营业税金及附加 核算企业由于销售商品等应负担的有核算企业由于销售商品等应负担的有关税金及附加，包括营业税、消费税、城关税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。市维护建设税和教育费附加等。 三、账务处理三、账务处理1.1.售出商品，取得收入售出商品，取得收入借:银行存款

19、（应收账款） 售价 贷:主营业务收入 售价2.2.结转已销产品的实际成本结转已销产品的实际成本借：主营业务成本 成本价 贷：库存商品商品成本价3.3.支付销售费用支付销售费用 借：销售费用 贷：银行存款(或库存现金4.4.计算本月已销产品的税金计算本月已销产品的税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费一、利润形成的核算一、利润形成的核算 利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。 营业利润利润总额净利润 （一）利润形成概述（一）利润形成概述 1.1.营业利润营业利润营业营业利润利润= =营业营业收入收入期间期间费用费用营业营业成本成本营业税金营业税金及附加

20、及附加+ +投资投资收益收益2.2.利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）利润利润总额总额 = =营业营业利润利润+ +营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出3.3.净利润净利润( (税后利润、利润净额税后利润、利润净额) )净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 1.“1.“营业外收入营业外收入”2.“2.“营业外支出营业外支出” （二）设置账户（二）设置账户 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。4.“4.“所得税费所得税费用用” 3.“3.“本年利润本年利润” 核算企业在本年度内实现的利润(或发生的亏损)总

21、额。 核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。（三）账务处理（三）账务处理 1 1营业外收支的核算营业外收支的核算 借：营业外支出 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：营业外收入 2 2收支账户结转收支账户结转“本年利润本年利润”账户账户 借:主营业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 结转收入类账户借:本年利润 贷:主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 结转支出类账户所得税所得税= =应税所得额应税所得额25%25% （利润总额）（适用税率)（1 1）计提所得税时：）计提所得税时：借借: : 所得税费用所得税费用 贷贷: : 应交税费应交税费应交所

22、得税应交所得税3 3所得税费用的核算所得税费用的核算 （2 2）结转所得税时：）结转所得税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 （3 3）上缴所得税时：）上缴所得税时：本年利润支出平时收入平时-0-0-利润总额所得税费用净利润-0- 若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。所有支出月末月末所有收入月末月末所得税费用二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）利润分配概述（一）利润分配概述 1提取盈余公积 按净利润的按净利润的1010提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按净利润的按净利润的5 5提取法定

23、公益金。提取法定公益金。 2向投资者分配利润 按净利润的一定比例或约定金额按净利润的一定比例或约定金额向投资者分配利润。向投资者分配利润。3未分配利润 净利润扣除利润分配数额后的余净利润扣除利润分配数额后的余额。额。 1.“1.“利润分配利润分配” 下设子目：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利 未分配利润未分配利润（二）设置账户（二）设置账户 利润分配（所有者权益类）利润分配（所有者权益类）1.1.利润的分配数利润的分配数1.1.年终转入的全年终转入的全年利润净额年利润净额余余:未分配的利润未分配的利润2.2.年终转入的年终转入的 全年亏损数全年