成本费用会计处理与税前扣除的差异(二)

1、成本费用会计处理与税前扣除的差异 （二 ）成本费用的会计与税收处理差异（二） 一、费用会计准则界定的“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。会计准则界定的“管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船

2、使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。会计准则界定的“财务费用 ”科目， 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。实施条例第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。对会计准则与税法界定的费用差异 分 析 如 下 ：1.费 用 的 范 围实施条例明确了与取得应税收入有关的支出，凡没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。需要注意的是，不能在

3、成本与期间费用之间重复扣除的项目。例如，企业发生的期间费用，只要符合税前扣除基本条件和一般原则规定的、与取得应税收入有关的支出，凡没有计入成本，没有资本化的支出，以及税法没有禁止和限制的，都应计入期间费用在税前扣除。2.销售费用企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的符合企业所得税法规定的各种费用，允许在税前扣除。其中按会计准则处理的广告费、销售佣金、 福利费等费用税前扣除有标准限制；预计产品质量保证损失要在实际发生售后服务支出时才能扣除；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，符合税法规定大修理支出标准的，要作为长期待摊费用进行资产化处理。3.管理费用企业为组织和管理企

4、业生产经营活动所发生的符合企业所得税法规定的各种费用，允许在税前扣除。其中按会计准则处理的行政管理部门职工福利费、工会经费、业务招待费等税前扣除有标准限制；研究费用符合规定条件的可以加计扣除；属于被环境保护主管部门的排污罚款不允许扣除等。4.财务费用财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的筹资费用，其中按会计准则处理利息支出应作纳税调整，因利息收入已计入收入 总额；汇兑损益应作纳税调整，因汇兑 收益已计入收入总额；企业发生的现金 折扣可作为财务费用，但收到的现金折 扣应计入收入总额，应作纳税调整。二、税金 会计准则界定的营业税 金和附加”科目核算企业经营活动发生 的营业税、消费税、城市维护建设税

5、、 资源税和教育费附加等相关税费。房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税 在 管理费用”科目核算，但与投资性房 地产相关的房产税、土地使用税在本科 目核算。 所得税费用”科目核算企业确 认的应从当期利润总额中扣除的所得税 费用。实施条例第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金， 是指企业发生的除企业所得税和允许抵 扣的增值税以外的各项税金及其附加。 企业发生的税金是企业为取得经营收入 实际发生的必要的、正常的支出，与企 业发生的成本、费用性质相同，是企业 取得经营收入实际发生的经济负担，符合税前扣除的基本原则，因此，将税金 和成本、费用并列为允许在税前扣除的 支出。企业所得税税款是依据应税

6、收入减去扣除项目的余额计算得到， 本质上是企业利润分配的支出，是国家 参与企业经营成果分配的一种形式，而 非为取得经营收入实际发生的费用支 出，不能作为企业的税金在税前扣除。 目前，我国的增值税是价外税，产品的 价格和税款分开。企业的增值税通过逐 环节抵扣，最终将增值税负担转嫁给最 终消费者，并非企业的实际负担，因此， 允许抵扣的增值税不允许作为税金在税 前扣除。对于企业未实际抵扣，企业最 终负担的增值税税款，按规定允许计入 资产的成本，在当期或以后期间扣除。三、损失会计准则界定的资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减 值准备所形成的损失。营业外支出”科 目核算企业发生的各项营业外支出，包

7、括非流动资产处置损失、非货币性资产 交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。实施条例第三十二条规定，企业所得税 法第八条所称损失，是指企业在生产经 营活动中发生的固定资产和存货的盘 亏、毁损、报废损失，转让财产损失， 呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可 抗力因素造成的损失以及其他损失。企 业发生的损失，减除责任人赔偿和保险 赔款后的余额，依照国务院财政、税务 主管部门的规定扣除。企业已经作为损 失处理的资产，在以后纳税年度又全部 收回或者部分收回时，应当计入当期收 入。企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、 存货损失、投资转让或清算损失、固定 资产损

8、失、在建工程和工程物资损失、 无形资产损失和其他资产损失；按申报 扣除程序分为自行申报扣除财产损失和 经审批扣除财产损失；按损失原因分为 正常损失、非正常损失、发生改组等评 估损失和永久实质性损害。这些损失允 许按照税法规定在税前扣除。按会计 资产减值损失”科目核算企业计提 各项资产减值准备所形成的损失不能在 计提时扣除，应在实际发生损失后依照 税法规定扣除。 营业外支出”科目核算 企业发生的各项营业外支出，包括非流 动资产处置损失、非货币性资产交换损 失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等，符合企业所得 税法规定条件、限额的，依照税法规定 程序确认后方可在税前扣除。除了以上总结的成本、费用、税金、损失 以外，实施条例第三十三条还规定， 企业在生产经营活动中发生的与生产经 营活动有关的、合理的其他支出，可以 按照企业