金融资产实用培训资料

1、 本章内容： 金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 应收及预付款项 可供出售金融资产一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产是经济发展到一定阶段的产物金融资产是经济发展到一定阶段的产物 ，与，与实物资产相对应，是单位或个人所拥有的以价值实物资产相对应，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。形态存在的资产。 主要包括库存现金、应收账主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。融资产等。二、金融资产分类二、金融资产分类 分为

2、以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。 一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的概念 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）交易性金融资产的特征 二、交易性金融资产核算的科目设置二、交易性金融资产核算的科目设置 (一)交易性金融资产 (二)公允价值变动损益 (三)投资收益 三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算

3、 （一）交易性金融资产的取得 借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 交易性金融资产成本（买价） 投资收益 （手续费） 贷：其他货币资金存出投资款 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 （应收股利）（三）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （四）交易性金融资产的处置 借：银行存款（实际收到款项） 公允价值变动损益（或贷方） （原确认的公允价值变动损益，

4、与“公允价值变动”数额一致 ） 贷：交易性金融资产成本（初始成本） 公允价值变动（或贷方） （公允价值累计变动数，即处置前余额*出售比例） 投资收益 （差额） 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 （一）概念 （二）特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资： 1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； 2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产； 3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 （三）到期前处置重分类（通常表明其违背了将投资持有至到

5、期的最初意图） 在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。 重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 但是，下列情况除外：（不必重分类） 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 3.出售或重分类是由

6、于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。（二）持有至到期投资的期末计量分期付息、一次还本债券 ： 借：应收利息（面值*票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 一次还本付息债券 ： 借：持有至到期投资应计利息（面值*票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率）（三）持有至到期投资的减值 1.现值低于其账面摊余成本时，计提减值损失： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 .已计提减值准备的转回（四）持有至到期投资的处置 结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项的差额计

7、入“投资收益”。（五）持有至到期投资的重分类（重分类为可供出售金融资产 ） 可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投资以成本计量，差额计入“资本公积其他资本公积”。 一、应收票据一、应收票据 (一)应收票据商业汇票 (二)应收票据的分类与计价 1.应收票据的分类 商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的计价 应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 （三）应收票据的核算1.不带息应收票据的核算取得： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增值税(销项税额)到期收回

8、： 借：银行存款 贷：应收票据 到期遭银行退票： 借：应收账款 贷：应收票据 2.带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为： 票据到期值面值票据利息 票据利息票面金额票面利率期限 票据到期收回款项时： 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用 （利息收入） 3.应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市X

9、X公司)。 4.应收票据贴现 （1）票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。 贴现息企业付给银行的利息。 贴现率银行计算贴现息的利率。 贴现净额票据到期值与贴现息之差。（2）票据贴现的计算及账务处理 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 到期值=票据面值+票据利息 贴现净额=票据到期值贴现利息 会计处理： a.无追索权：（银行承兑汇票） 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（账面余额） b.有追索权：（商业承兑汇票） 借：银行存款（贴现净额） 财务

10、费用（差额） 贷：短期借款（到期值）（一）应收账款概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。（二）应收账款的计价 企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1.商业折扣 是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，扣减折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣对应收账款无影

11、响。 2.现金折扣 是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。 应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（三）应收账款的核算 1无折扣： 赊销时：借：应收账款xx企业 贷：主营业务收入 应交税费增值税(销项税额) 银行存款收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款xx企业 2.在有商业折扣 ：按折扣后的净额（实际应结算款项）确认收入、销项税和应收账款，会计处理同上。3有现金折扣： 赊销时会计处理同上，（1）提前收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款xx企业 （2）到期收到款项

12、时： 借：银行存款 贷：应收账款xx企业 （一）预付账款的概念 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 “预付账款”账户 预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。 (二)预付账款的核算1.向供货方预付账款时： 借 预付账款 贷 银行存款 2.企业收到材料或商品时 借：原材料（物资采购、库存商品） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款3.当货款不足补付货款时： 借 预付账款 贷 银行存款 四、其他应收款 (一)其他应收款的概念 其他应收款是指企

13、业除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括： (1)应收的各种赔款、罚款。 (2)应收的出租包装物租金。 (3)应向职工收取的各种垫付款项。 (4)备用金。 (5)存出保证金，如租人包装物支付的押金。 (6)预付账款转入。 (7)其他各种应收、暂付款项。 (二)其他应收款的核算 1备用金的会计处理 (1)定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。拨付定额备用金： 借：其他应收款 贷：库存现金报销时： 借：管理费用（制造费用、销售费用等） 贷：库存现金收回时： 借：库存现金 贷：其他应

14、收款(2)非定额备用金制。它是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。拨付时： 借：其他应收款 贷：库存现金报销时： 借：管理费用（制造费用、销售费用等） 贷：其他应收款五、坏账损失的核算 (一)坏账损失概述 1.概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2.确认（二）坏账损失的核算1.备抵法的概念（1）期末计提坏账准备，列作“资产减值损失”（2）平时发生的坏账冲减坏账准备 2.坏账准备金额的计算当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备”科目的贷方余额 （或“坏账准备”科目的借方余额

15、）(1)应收款项余额百分比法理论依据：坏账的多少与应收款项多少相关(2)账龄分析法理论依据：坏账的多少与应收款项账龄相关，逾期越长，发生坏账可能性越大。(3)个别认定法具体判断该笔应收款项发生坏账数额 3.坏账损失的核算（ 1）提取坏账时: 借:资产减值损失 贷:坏账准备（2）转销坏账时:借:坏账准备 贷:应收账款 （3）已冲销的应收账款又收回时: 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 如果经计算应提取的坏账准备为负数时怎么办？ 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资

16、产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）可供出售金融资产 可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整（债券） 应计利息（债券） 资本公积其他资本公积三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算 实际支付价款中含应收未收股利或利息计入“应收股利”或应收利息。（一）股票1.取得：支付的价款计入可供出售金融资产成本(含交易费用，不同于交易性金融资产） 借：可供出售金融资产成本 贷：银行存款 2.期末：借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积 （或相反）(交易性金融资产公允价值变动计公允价值变动损益，可

17、供出售金融资产公允价值变动计资本公积）3.处置：类似于交易性金融资产，原“资本公积其他资本公积”转出借：银行存款 可供出售金融资产公允价值变动 (或贷方) 贷：可供出售金融资产成本 资本公积其他资本公积(或借方) 投资收益 （二）债券 1.取得： 面值计入“可供出售金融资产成本” 差额计入“可供出售金融资产利息调整” 借：可供出售金融资产成本（面值） 借：可供出售金融资产利息调整（差额） （或贷方） 贷：银行存款 （实际支付款项） 2.期末：类似持有至到期投资的核算 （1）确认利息收入 借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率确定的利

18、息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额） （2）确认公允价值变动 借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积 （或相反 ） 3.处置：结转其账面价值和原计入资本公积数额，确认投资收益 （三）减值： 1.公允价值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值 2.会计处理借：资产减值损失 （减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动3. 减值损失转回（1）债券投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）股票投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积【注】公允价值变动不影响摊余成本；减值损失影响摊余成本。 （四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产成本 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（或借记） 【注意】 （1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额； （2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益； （3）相对于交易性金融资产而言