招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划

1、在实践当中 ,有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售 业务。由于企业从事生产和销售业务，发生的许多费用，如 业务招待费、广告费和业务宣传费往往超过税法规定的限额 而要进行纳税调整。大家要注意的一点是，企业年末进行调 增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。如果能够加 强企业的费用管理，使企业平常发生的费用都能依法在税前 扣除，在一定程度上就为企业节省了一笔企业所得税费用。 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本 原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实 扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直 到规定的上限。（一）政策法律依据中华人民共和国企业所得税法

2、实施条例（中华人民共和 国国务院令第 512 号） 第四十条规定：“ 企业发生的职工福 利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。” 第四十一条 规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金 总额 2%的部分，准予扣除。” 第四十二条规定：“ 除国务院 财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ” 第四十三条 规定：“企 业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5%。”第四十四条：“企业发生的符合条件的广告费和

3、业 务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费 税前扣除政策的通知 （财税 200972 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日，对化妆品制造、医药 制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费 和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算 应纳税所得额时扣除。由此可见，目前国

4、家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣 除政策不一致，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入 15%比例扣除，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入 30%比例扣除，而有的行业则不允许在税前扣除。二）纳税筹划方案1、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度。按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入， 在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣 除的标准可同时获得提高。 案例分析 1某生产企业某年度实现销售净收入 20000

5、 万元，企业当年发 生业务招待费 160 万元。发生广告费和业务宣传费 3500 万 元。请问应如何纳税筹划？（1）纳税筹划前税负分析根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160- （160X 60%） =64 （万元）广告费和业务宣传费超标：3500-20000X 15% =500 （万元）超标部分应交纳企业所得税税额：（64+500） X 25% =141 （万元）2）筹划技巧在这个条件下的节税技巧就是：可将企业的销售部门分离出 去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以 18000 万元卖给销售公司，销售公司再以 20000 万元对外销售。费用在两个公司分配：生产企业

6、与销 售公司的业务招待费各分 80 万元，广告费和业务宣传费分 别为 1500 万元和 2000 万元。由于增加了独立核算的销售公 司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；因最后对 外销售仍是 20000 万元，没有增值，所以不会增加增值税的 税负。（3）纳税筹划后税负分析经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总额不变的情况 下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销 售收入为依据计算扣除限额，结果如下：生产企业：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额=80X60 =48（万元）。超标： 80-48=32 （万元）。广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额=18000X

7、 15% =2700（万元）。生产企业就招待费用大于扣除限额32 万元，需做纳税调整。销售公司：业务招待费的发生额为 80 万元，扣除限额=80X 60% =48 （万元）。超标：80-48=32 （万元）。广告费和业务宣传费的发生额为 2000 万元，而扣除限额=20000X 15% =3000 （万元）。也是招待费用超标32万元，需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额 64万元，应纳税额为：64X 25% =16（万元）。通过纳税筹划，两个企业比个企业节约企 业所得税 141 万元-16 万元=125万元。（ 4）应注意的问题需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所 得税，即生

8、产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保 证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方 的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企业 所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要 的损失。 案例分析 2维思集团 2010 年度实现产品销售收入 8000 万元，“管理费用”中列支业务招待费 150万元，“营业费用”中列支广告 费、业务宣传费合计 1250 万元，税前会计利润总额为 100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。（1）筹划前税负分析业务招待费若按发生额 150 万的 60扣除，则超过了税法规 定的销售收入的5%。，根据孰低原则，只能扣除40万元（80

9、00 万元X 5%）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的 15，两者取其低故只能扣除 1200 万元。该企业总计应纳税所得额为 260 万元（ 100 万元 +110 万元 +50 万（ 2）筹划方案把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销 售公司。先将产品以 7500 万元的价格销售给销售公司，销 售公司再以 8000 万元的价格对外销售，维思集团与销售公 司发生的业务招待费分别为 90 万元和 60 万元，广告费和业 务宣传费分别为 900 万元、 350 万元。假设维思集团的税前 利润为 40 万元，销售公司的税前利润为 60 万元。两企业分 别

10、缴纳企业所得税。（ 3 ）筹划后税负分析维思集团当年业务招待费可扣除 37.5 万元（ 7500 万元 X 5%）；广告费和业务宣传费合计发生900 万元，未超过 销售收入的 15。则维思集团合计应纳税所得额为 92.5 万 元（40万元+90万元 37.5 万元） ，应纳企业所得税 23.125 万元（92.5万元X 25%）。销售公司当年业务招待费可扣除 36 万元，未超过销售收入的5%。；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的 15%。则销售公司合计应纳税所得额为 84 万元（60 万元+24万元）,应纳企业所得税 21万元（84万元X 25%）。因此，则整个利益集团总共

11、应纳企业所得税为 44.125 万元（23.125 万元+21 万元），相较与纳税筹划前节省所得税20.875 万元（ 65 万元一 44.125 万元）。（ 4）风险提示设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩 大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意 义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模 的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远 利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。2、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费 等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等 挤入业务招待费，否则对企业将产

12、生不利影响。因为纳税人 发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、 董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额 扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该 有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议 费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招 待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。 案例分析 3A企业2010年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费 6 万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证 等保存不全，导致 5万元的会务费无法扣除。该企业 2010 年度的销售收入为 400 万元。试计算企业所得税额并拟进行 纳税

13、筹划。（ 1 ）筹划前分析根据税法的规定，如凭证票据齐全则 18 万元的会务费、差 旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的 5 万元会务费和会议 费只能算作业务招待费，而该企业 2010 年度可扣除的业务 招待费限额为2万元（400万元X 5%。）。超过的 9万元（6 万元+5万元一 2 万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。 仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税 2.25 万元（ 9 万元 X 25%）。（2）纳税筹划方案如果在 2011 年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政 策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在2 万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整 合法的凭

14、证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务 费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除 费用达 8 万元。（ 3）筹划后分析通过纳税筹划，可节约企业所得税 2万元（8万元X 25%）3、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换。在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差 旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业 务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税 筹划。 案例分析 4A 企业计划 2010 年度的业务招待费支出为 150 万元，业务宣 传费支出为 120 万元，广告费支出为 480 万元。该企业 2010 年度的预计销售额 8000 万元。 试

15、对该企业进行纳税筹划。（1）筹划前分析根据税法的规定，该企业 2010 年度的业务招待费的扣除限 额为40万元（8000万元X 5%。）。该企业 2010年度业务招 待费发生额的 60为 90 万元，故该企业无法税前扣除的业 务招待费为 110 万元（ 150万元一 40 万元）。该企业 2010 年度广告费和业务宣传费的扣除限额为 1200 万元（ 8000 万 元X 15%），亥企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（ 120 万元 +480 万元），可以全额扣除。（ 2）纳税筹划方案如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费 转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费

16、改为宣传 产品用的赠送礼品。 这样可以将业务招待费的总额降低为 65 万元，而将业务宣传费的支出提高到 205万元。3）纳税筹划后分析纳税筹划后，该企业 2010 年度业务招待费的发生额的60为 39 万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的 总发生额为 685 万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业 由此可以少缴企业所得税27.5万元=110万元X 25%。4、由于广告费和业务宣传费在税前扣除有限额的规定, 为了规避税前扣除的广告费和业务宣传费出现超标而面临纳税 调增的问题 , 可以考虑委托他人促销与员工促销相结合，使 委托他人促销的费用在不超过税法规定的广告和业务宣传 费用最高限额内

17、，超过税法规定限额内的广告费和宣传费由 员工促销费用进行消化。 案例分析 5甲公司为一家生产经营企业，为增值税一般纳税人，适用企 业所得税率为 25%，未享受企业所得税优惠政策。甲公司为 了不断扩大市场份额，每年要投入相当金额的广告宣传费用 于企业形象宣传。假设 2010 年，甲公司的财务预算预计投 入广告宣传费用 190 万元，预测 2010 年的销售收入为 1000 万元，请问甲如何进行纳税筹划，使广告费与业务宣传费全 部能在税前扣除？1 ）纳税筹划前分析 根据税法的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除。于是，甲公 司2010年将调增应纳所得税额（190万元-1000万元X 15%X 25%=10万元。（ 2）纳税筹划技巧甲公司委托广告公司做广告宣传，把广告宣传费用控制在150 万元内，同时可考虑招聘一些员工进行促销。如现拟开 拓一新区域市场，在支付媒体广告费和提供实物促销品的同 时，还需安排 3