我国管理会计发展问题与对策

1、湖南广播电视大学开放教育、成人教育专科毕业作业题 目：中国管理会计发展问题及对策学 号：094300101014034姓 名：谭丹齐分 校：长沙市广播电视大学教学点：林大楚才指导教师：姚利辉湖南广播电视大学教务处制中国管理会计发展的问题及对策摘要：会计作为一门古老的科学，随着自然科学、技术科学和社会科学的进步， 促使会计科学改变传统思想观念和方法。 几十年来，会计的新学科层出不穷，管 理会计就是其中的一朵奇葩。管理会计是的会计学与管理学直接结合的一门综合 性学科，其通过不断吸收现代管理科学的新方法， 使自己的理论和方法逐渐成熟 和完善，在西方国家的实践中为强化企业内部经营管理作出了重要贡献，但

2、是我国管理会计的发展却不尽人意。随着经济的发展，必须加强对管理会计应用与发 展的研究，重新构造其目标和发展体系，才能有助于企业的治理。关键词：管理会计问题对策目录一、管理会计基本概述3（一）管理会计的含义3（二）管理会计的作用3（三）管理会计的特点4（四）管理会计的功能5（五）管理会计与财务会计的区别特点 6二、管理会计发展中存在的问题7（一）管理会计目标的定位有缺陷 7（二）管理会计的理论与实践脱节9（三）管理会计方法存在缺陷1 0（四）管理会计系统研究较薄弱 10（五）管理会计的发展不适应知识经济的挑战 11（六）会计人员素质与管理会计要求有一定差距 11（七）企业管理者得管理意识较弱 1

3、1三、管理会计发展的对策12（一）加强管理会计理论创新研究 12（二）与我国国情相结合，将管理会计有致运用 13（三）提高会计人员和管理人员的业务素质，注意管理会计我国的形成 13（四）调整与拓展管理会计的内容 1414参考文献中国管理会计发展的问题及对策管理会计自 20世纪 20年代萌芽、 40年代创立到现在，作为一门独立的学 科，其在西方国家的发展令人振奋， 在国外的企业中得到了推广运用和发展。 管 理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、 资料，尤其 是为最高经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。 它的方法和手段 根据不同的需要而设计， 其模式根据不同的经济

4、组织性质、 规模大小、 经营管理 方式而有所差异。我国对管理会计的发展应用和研究是在 20世纪 70年代末开始的，在 80年 代初曾引起我国会计界的热烈讨论。经过多年实践和研究，现已取得一定成效。 随着我国市场经济的发展， 管理会计日益重要。 资本市场的发展需要规范以对外 报告为主的财务会计， 但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会 计。我国国有企业的改革昭示了我国管理会计发展的巨大空间， 但目前管理会计 只是在部分地区、 部分企业零星分散应用， 尚未形成一整套真正意义上的管理会 计应用体系；从应用效果而言，也并没有真正达到改善企业管理的目的。一、管理会计基本概述（一）管理会计的含

5、义 企业管理的计划和控制过程所需要的会计信息，是由管理会计系统来提供的。所谓的管理会计（man agerial accou nting指的是，向管理层提供用于企业内 部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需要的财 务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。（二）管理会计的作用管理会计在现代企业管理中的作用主要表现在以下几个方面。1、为企业提供经营管理的信息。经济的发展，要求企业必须熟悉并掌握外 部市场的变化规律， 必须全面掌握各种管理信息， 以便于做出正确决策。 管理会 计用特定的方法将掌握的财务会计资料进行加工、 整理，使之成为复合企业内部 管理要求的特

6、定数据，成为满足管理者开展预测、决策、规划、控制等各项工作 所需要的管理信息。2、能动地参与经营决策。决策是现代企业经营管理的核心。决策过程是按 照客观经济规律的要求， 通过一定的决策程序对未来经营管理的方向、 目标、原 则和方法做出决定的过程。 只有正确地进行各种决策， 企业才能实现未来生产经 营的最优化运转。管理会计对其所掌握的丰富资料进行科学地加工和有效地运 用，积极、有效地帮助管理当局进行计划和决策。在提出和评价决策方案、帮助 企业各级管理层制定正确的决策时，管理会计实际上也就置身于决策计划过程， 直接参与了企业的经营管理活动。3、进行业绩考评。业绩考评是管理会计的主要内容之一。管理会

7、计主要是 通过建立责任会计制度来履行考核与评价经营业绩职能的， 即在各部门、 各单位 及各人均明确各自职责的前提下， 逐级考核责任指标的执行情况， 找出成绩和不 足，从而为落实奖惩制度、 改进未来管理工作提供必要的依据。 实施业绩考评是 保证生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段， 也是衡量和控制决策、 计 划和实际执行，进而最终实现预定经营目标的可靠保证。（三）管理会计的特点1、侧重于企业内部管理服务。管理会计主要是通过提供经济管理信息，为 企业内部管理人员加强内部管理、进行优化经营决策、提高企业经济效益服务。 这是管理会计区别于财务会计的一个重要标志。 管理会计主要是通过一系列特定 的

8、技术、方法对企业生产经营活动进行规划、 决策和控制。 它将财务会计资料和 其他资料进行整理加工， 向管理者提供有关经济管理信息， 帮助他们正确地对企 业进行管理。管理会计只要是对企业内部管理服务的，因此又有“内部会计”之 称。2、面向未来，控制现在。管理会计的内容可以概括为评价过去、控制现在 和规划未来， 其重点在于规划未来。 为了有效地服务于内部管理， 管理会计一方 面运用其特有的理论和方法，对生产经营及其相关方面进行科学的预测和分析， 以此作为决策和编制预算的客观依据； 另一方面为了确保规划的目标能够得以实 现，还必须切实地控制现在。 管理会计这种面向未来的特点， 大大提高了对企业 经济活

9、动的计划性和预见性，提高了对经济活动的预测、决策与控制。3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部。管理会计为了更好地服务于企业 的经营管理， 既要根据企业的经营目标， 对未来的生产经营活动进行总体规划和 控制，又要从企业的各个局部出发，考虑和处理有关业务部门、职能部门、基层 单位以至职工个人的各种问题， 两者必须兼顾。 管理会计往往以企业内部各个责 任单位作为会计主体， 同时管理会计也是从整个企业的全局出发， 认真考虑各项 决策和计划之间的协调配合、综合平衡。4、方法灵活多样。财务会计以统一货币形式反映企业的经济活动，必须严 格遵守会计准则、会计制度和财会其他法规，从凭证、账簿到报表，都要严格按

10、照规定的会计程序进行， 具有比较严密、 稳定的基本结构。 管理会计主要为企业 内部改善经营管理提供有用信息， 它在许多方面可以不受会计准则、 会计制度和 财会其他法规的约束， 结构比较松散， 其处理方法可以根据企业管理的实际情况 和需要确定，具有很大的灵活性。5、数学方法广泛应用。管理会计为了能在现代化的管理中更好地发挥其积 极作用，越来越广泛地应用高等数学和现代数学方法。 管理会计主要是把运筹学 和数理统计学中许多的计算方法运用到管理会计中来， 以便把复杂的经济活动尽 可能用简明而精确的数学模式表达出来， 揭示有关对象之间的内在联系， 掌握有 关变量间的联系和变化的客观规律。 如回归分析法广

11、泛应用于预测； 本量利分析 法可分析成本与产量之间的依存关系及在一定条件下增减变动的趋势； 应用库存 论原理，可进行经济订货批量、 最优生产批量的计算等， 这些都是建立在对客观 对象的科学分析和精确计算的基础上的， 从而消除某些直觉性和随意性。 数学方 法的广泛应用，表明管理会计正在进一步走向成熟与完善。（四）管理会计的功能会计的基本功能是反映与控制。 从功能侧重点来看， 财务会计主要是发挥反 映功能，管理会计主要是发挥控制功能。 管理会计的控制功能可以划分为四个方 面，即经营控制、产品与顾客成本计算、管理控制与战略控制。1、经营控制企业是一个层级组织， 不同层级的控制重点存在着差异， 因而需

12、要不同的管 理会计信息。 对于处于生产一线的雇员和基层管理人员来说， 他们主要需要的是 改进经营效率方面的信息， 其信息的综合度不高， 在信息的性质上更多的是管理 和经营方面的信息。经营控制是企业控制的基础和落脚点。 许多企业的失败可能并不是战略定位 方面的错误， 往往是各种战略决策没有被基层所理解和很好的落实。 因此，管理 会计要发挥其应有的作用， 不能只待在上面， 要深入基层一线了解基层经营控制 的需求。2、产品与顾客成本计算对于企业的中层管理者来说， 他们负责企业经营的某一方面， 需要进行采购、 产品、服务、顾客等方面的决策，而进行这方面决策的信息主要是成本信息。不 知晓这些方面的成本信

13、息，决策的有效性便难以达到。3、管理控制企业高级执行层主要是进行管理控制， 他们主要是运用管理会计所提供的有 关经营和业绩方面的情况来实施控制。 这种控制具有全局性， 着眼于企业整体目 标的实现。4、战略控制企业的决策层 （通常为企业的董事会） 主要进行战略决策和战略控制， 这时 的信息需求突破了企业的边界，更多地关注外部环境的变化及竞争对手的情况， 所需信息频度更低，信息的未来导向型更加明显。（五）管理会计与财务会计的区别特点 和财务会计相比，管理会计具有以下特点：1、为企业内部管理服务。使用者的不同，是财务会计于管理会计的根本区 别。财务会计报告的使用者，主要有企业的所有者、潜在的投资者、

14、债权人和其 他社会集团（如供应商、顾客、职员和政府） 等。他们的共同点是身处企业之外， 不直接参与企业的经营管理， 需要通过财务报告来评估管理人员的经营业绩， 评 价他们在企业中的经济利益， 并作出是否参与或继续参与企业活动的决策。 从这 个角度看， 财务会计是侧重于对外服务的， 向企业的各级管理人员提供有关的经 济信息，以利于其制定目标、作出决策、编制计划、进行控制和评价业绩。从这 个角度看，管理会计侧重于对内服务的。2、不需受公认会计准则的约束，没有强制性编制要求。财务会计主要是对 外服务的， 必须严格遵守一定的规范和依据， 以统一的标准即公认会计准则为依 据，提供给外部使用者， 其编制是

15、强制的。 而管理会计是企业内部管理个性化需 求的产物，强调为特定的信息使用者提供相关的信息， 不受公认会计准则的约束。 管理会计可以根据企业的类型、 管理人员的要求和决策的类型， 采用灵活多样的 方法获取信息，并对其进行加工处理，不存在统一或固定的规范或依据。3、以面向未来的信息为主。财务会计主要是以已完成或已发生的交易和事 项作为加工对象， 所生产的信息面向过去， 以货币信息为主。 而管理会计则主要 是以预计将要发生的和企业未来的经济行为为加工对象，所产生的信息面向未 来，货币性和非货币性信息并重。4、不拘泥于精确性的信息。财务会计要求借贷平衡，有严密的勾稽关系加 以验证。而管理会计则强调，

16、近似胜于精确。在决策和计划之中，需要考虑的是 未来的信息， 由于没有人能精确地预测未来， 所以， 提供的信息总是存在一定的 近似性。如果等待以获得进一步信息来消除未来的不确定因素， 则会消耗大量时 间和资源，却未必能带来相应的收益。而且，管理会计大量依赖非货币信息，这 些信息也是无法精确表述的。5、强调信息的相关姓和灵活性。财务会计信息必须客观和可验性；而管理 会计则强调信息的相关性， 即信息对于所要解决的问题是有用的。 例如，对于明 居公司而言，未来的销售量和销售额信息对于新方案的选择是至关重要的， 但是， 要在当前验证其可靠性， 却是不可能的。 为了保证信息的相关性， 管理会计信息 系统必

17、须具备一定的灵活性， 以便根据管理的需求， 在适当的时间， 以适当的形 式，向适当的人提供相关的信息。6、强调分部信息。财务报告反映的是企业作为一个整体的财务状况和经营 成果，企业甚至有可能要编制合并报表； 而管理会计更关心的是组织内各个组成 部分的情况，必须反映个别产品、个别作业、个别部门、个别员工或其他责任单 位的情况。二、.管理会计发展中存在的问题（一）管理会计目标的定位有缺陷 会计目标实际上包含了会计信息向谁提供和提供什么两个问题。我国会计界将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务， 一般的描述 是“财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会计主要满足企业内部需 要”。这个提法在

18、理论上容易导致歧义。典型的是，难道企业内部管理者不关心财务会计提供的财务报告 ?现在，公 司外部对过去认为属于管理会计范畴的许多信息难道就不关注吗 ?因此，会计信 息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。 实际上，从满足企业系统的最终目的 看，财务会计和管理会计并没有本质区别， 都可以并且应该为公司的内外部服务， 一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。 对外财务报告和对内管理 报告的称呼，不如用“强制性信息报告”与“非强制性信息报告”的名称较为恰 当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露的信息，均属于“强制性信息报告” 的范畴；没有强制性披露的要求但也与公司治理与公司管理有关的其他信息，

19、 则 属于“非强制性信息报告”的范畴，由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何 提供。管理会计的服务范围的一般观点是： 第一，为制定决策和计划提供信息， 并 作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程； 第二，协助经理们指导和控制经 营活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目标；第四，计量和评价组织机构 中业务活动、部门和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构的竞争位置，并与其 他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。 这样的表述尽管己涉及到公司治理 领域，但从整体上看， 它还没有全面反映公司治理的客观需要。 管理会计目标必 须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。 服务于公司治理是管理会计 创

20、新的根本需要。关于管理会计的总目标和具体目标， 我们认为， 会计两个子系统的总目标可 作这样的表述： 财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息， 管理 会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。管理会计的具体目标是：第一，建立激励与补偿系统， 为业绩考评和确定报酬方案提供依据。 一是包 括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。 二是非财务信息。 非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价， 同时也有助于 预测企业的未来。 对信息使用者而言， 非财务信息在某种程度上比财务信息具有 更大的价值。三是社会责任信息。 包括对债权人、 职工、

21、消费者、供应商、政府、 社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。第二，服务于内部控制的快捷准确的信息传递和反馈机制。 这里所言的内部 控制包括两个层次：一是适应公司治理的需要，对执行董事和CE0 的控制：二是作为公司管理的重要形式， CE0 对公司日常运作的控制。第三，辅助和审核管理决策。 尽管这是管理会计的传统职能， 但要从体现企 业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。第四，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。 在这个领域内， 特别值得 关注：一是未来预测信息。 相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、 经营 成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相

22、关者进行经济决策的相关性更 大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到“均衡 点”。第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。（二）管理会计的理论与实践脱节 管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、 社会环境相关联的， 社会环境 的变化导致企业组织形式的变化， 企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发 生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我 国目前管理会计的研究而言， 主要集中于介绍引进国外最新研究成果上。 西方国 家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的， 我国管理会计的研究与 发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济

23、、社会环境基础之上。管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。 管理会计的一些方法是从时间中得 来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的， 如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进 步，但实际运用这些方法存在一定难度。因为：第一，这些模式的要求与现实情况不符。 如使用简单回归方法分离间接费用 中的固定成本和变动成本， 它的要求是企业产品的品种要保持不变。 只有在这种 情况下，才能用这种方法分离成本， 并且这种不变要保持 10年、20 年甚至更长。 因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性， 才能符合统计学的要求。 这些要 求，在企业经营中是

24、不可能的。第二，所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立。 如“保 本分析”，它主要是以“单一产品”为前提，在经济学上，作为理论分析应用的 概念是可行的； 但实际中， 几乎没有一个企业生产的产品是单一的， 引入线性规 划方法，两种产品的情况下也能作保本分析。 而实际上， 多种产品的现象是普遍 的。第三，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。 如数学分析模型、 数学规划模 型、矩阵代数模型等， 由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型 难以理解，因而缺乏实际的运用价值。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用， 在很大程度上取决于如何及 时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结

25、、整理、推广，形成示范效应。比 如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应 用中取得了很大成功。 其他还有一些由于较好运用了管理会计而大有成效的典型 案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验， 形成具有 中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规 律，以适应企业经营机制转变的需要， 保证企业生产经营的高效运行， 促进企业 自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。（三）管理会计方法存在缺陷 当前，管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：第一，直接针对“公司治 理”层面的手段薄弱，这也上影响了企业高层对管理会计

26、的重视；第二，方法之 间多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界限也不清晰。从实现公司治理职能的角度， 管理会计应创造新的方法， 或对传统方法实施 改造，以适应下列要求：公司价值的评估；内部会计和审计控制；股东和其他利 益相关者的利益保障信息披露；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设 计；前景财务资料的编制； CEO 业绩责任的制定；人力资本定价等等。实现公司管理职能的各种管理会计方法， 主要是满足内部决策与控制， 实现 最佳资源配置的需要。 这类方法也同样要不断地推陈出新， 尤其是要在管理会计 活动中贯彻战略管理的指导思想。（四）管理会计系统研究较薄弱中国的国情与西方国家是有

27、很大差别的， 这使得所吸收的西方管理会计很难 在中国企业普遍应用。 所以要推广管理会计， 首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展。应密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价， 推翻其 中不合理的假设，抛弃过时的技术方法。不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模 型，不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、 概念与方法，而要强调行为的研 究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研 究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究：创办专门的管理会计刊物， 促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研

28、究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息， 加强有针对性的系统研究， 建立有中国特色的管理会计体系。（五）管理会计的发展不适应知识经济的挑战知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念，是建立在 知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济时代，企业生产经营活 动由主要集中于生产制造过程转向信息活动， 产品也由劳动或资本密集型向信息 技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息 技术活动的管理；企业组织结构由多层次等级管理结构转向系统网络管理结构， 企业的风险从不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状

29、况的不确定，要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，我国现行的管理 会计教材中，大都是以工业企业为例进行讲解的， 研究领域比较狭隘，理论创新 没有跟上经济环境的变化。我们要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题， 既要创造良好 的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业 经济环境的要求。（六）会计人员素质与管理会计要求有一定差距管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营 中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质，是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现 阶段会计人员的总体素

30、质比较低， 突出表现为知识层次低，知识结构不合理，在 专业教育方面层次低。同时，我国会计人员的职业水准不是很高， 在会计披露上 弄虚作假，造成会计信息失真，已成为我国会计学界关注的焦点。 这些因素限制 了管理会计在企业中的普遍应用。我们在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专 业中均应设置管理会计学科。我们还应改革现有的管理会计教材，解决成本会计、 管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用 性。同时，应加强会计人员的后续教育。对会计人员的后续教育是提高会计人员 素质的一条途径。此外，应早日建立管理会计师职称考试制度， 促进管理会计人 员的培育

31、、职称认证和选拔。（七）企业管理者的管理意识较弱管理会计行为是对企业的管理行为， 而不是对企业的核算行为，既是对管理 者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前，由于受到传统做法 和习惯势力的影响，我国企业管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。 一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是 企业领导的事情。财务会计一直被看作是会计人员工作的最重要组成部分，而管 理会计属于副业，有精力和条件的零星分散地搞一些，否则干脆弃置不管。其二, 企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影 响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济

32、要求企业家不仅要懂经营， 更要懂管理，其中包括懂得会计和财务管理。而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离， 并且有些经营者受传统 等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥 实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。 如果企业领导没有一定的管理 会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使 会计人员水平再高可能也难以发挥作用。所以，我们必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用； 各级政府有关部门 或其他有关部门在组织企业领导人培训时， 应适当添加管理会计的内容；经济

33、师 等职称考试中，应适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善 自己对会计工作和会计人员的认识。管理会计在我国的发展是一项庞大的系统工程， 需要实务界与理论界的广泛 参与和大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计 应用定会成为我国企业的内在要求， 管理会计也将不断完善， 在我国企业中发挥 越来越重要的作用。三、.管理会计发展的对策要充分发挥管理会计的作用， 提高企业经济效益。 必须从管理会计发展的现 状出发进行分析， 立足于我国目前的国情， 针对管理会计发展中存在的问题。 着 手做好以下几方面工作。（一）加强管理会计理论创新研究1、构建适合 2l 世纪中国特

34、色的现代管理会计理论体系 为使管理会计形成理论创新的体系， 必须深刻细致的研究。 将管理会计定位 在建立社会主义市场经济， 促进现代企业制度的发展上。 密切结合中国企业实际 情况，加强对现有的理论体系重新评价， 推翻其中不合理的假设。 抛弃过时的技 术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型。 不要生搬硬套那些众多的无 法操作的名词、概念与方法，而须强调行为的研究与应用。2、开展案例研究对于管理会计的研究 一方面，应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际 经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我 国国情的管理会计理论体系。 另一方面，要善于吸取行为学和组织学的研究

35、成果， 将之应用于管理会计学科之中， 进行综合分析， 以探索出一套能够与实践相结合 的综合多种学科的管理会计理论体系。（二）与我国国情相结合，将管理会计有致运用1、合理划分固定成本和可变成本 管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了进行这种控制， 我们需要对企业产品成本构成进行定性划分， 即固定和变动 两部分，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。2、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效 管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也 注重对成本发生的前因、 后果追踪分析， 能够从源头上寻找到产生差异的数额及 原因，从而达到持续降低成本的目标。3、全方位进行成本控制我们应充分运用量本利分析法、 投资决策分析的回收期法等， 认真推行责任 会计制度。 将企业成本控制与责任部门有效结台起来， 从而达到提高经济效益目 的。4、充分应用现代化信息技术 只有对管理会计所依籁的信息系统进行有效的重新设计， 形成以企业内外交 易活动为中心的立体信息框架，才能从根本上解决管理会计的发展问题。（三）提高会计人员和管理人员的业务素质，注重管理会计我国的形成 人作为管理的主体， 其业务素质和水平无疑是异常重要的。 从专业教育角度 来看。应当形成系统的课程体制， 其中必须包括专门的实践接触性的课程。 要达 到这