第7章收入支出循环系统审计

1、ABCD计算机审计计算机审计理解与不同技术层面的收入循环相理解与不同技术层面的收入循环相关的操作任务关的操作任务理解与收入循环相关的审计目标理解与收入循环相关的审计目标熟悉与各种技术有关的收入循环控熟悉与各种技术有关的收入循环控制问题制问题了解收入循环审计目标、控制以及了解收入循环审计目标、控制以及控制测试问题控制测试问题理解为达到收入循环审计目标所进理解为达到收入循环审计目标所进行的实质性测试的特性行的实质性测试的特性目目的的ABCD计算机审计计算机审计n收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一过程中的商业活动及

2、其相关信息处理操作的一种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和业绩报告。业绩报告。一、收入循环流程概述一、收入循环流程概述ABCD计算机审计计算机审计 收入循环

3、与其他循环关系图收入循环与其他循环关系图收入循环收入循环客户订单客户订单付款付款发票发票装货单装货单包装单包装单销售销售存款存款客户客户支出循环支出循环银行银行人力资源管人力资源管理和工资循理和工资循环环生产循环生产循环总账和总账和报表系统报表系统运送人运送人装货单装货单包装单包装单询价询价回复询价回复询价对账单对账单采购需求采购需求生产需生产需求求可用商品信息可用商品信息销售佣金销售佣金ABCD计算机审计计算机审计客户订购业务流程客户订购业务流程 ABCD计算机审计计算机审计应收账款账目管理业务流程应收账款账目管理业务流程 ABCD计算机审计计算机审计管理认定管理认定收入循环审计目标收入循环

4、审计目标1.存在或发生存在或发生（1）验证应收账款余额反映了公司在资产负债表日真实拥有的金额。（2）确认收入交易反映了财务报告所在期间发送的货物和提供的服务。2.完整性完整性（1）确认应收账款反映了公司在资产负债表日拥有的全部金额。（2）验证财务报告反映了其所在期间所有发送货物的销售、提供的服务和销售退回及折让。3.准确性准确性（1）验证收入交易被电脑正确记录，并以当前价格和正确数量为计量基础。（2）确认应收账款明晰分类账、销售发票文件及汇款文件在数字上是正确的，并与总分类账相符。4.权利和义务权利和义务（1）确定公司对已记录的应收账款有合法权利。已出售或代管的客户账户已从应收账款余额中剔出。

5、5.计价或分配计价或分配（1）确定应收账款余额反映了其可变现的净值。（2）确认对无法收回的应收账款余额的分配是合理的。6.表达与披露表达与披露（1）验证财务报告对其所在期间的应收账款和收入进行了正确的描述和分类 2003 KPMG输入控制输入控制输入控制输入控制处理控制处理控制输出控制输出控制 2003 KPMG信用授权控制：信用授权控制： 利用利用ITFITF进行虚拟客户测试进行虚拟客户测试数据校验测试：数据校验测试：遗漏数据检查遗漏数据检查数字字母检查数字字母检查极限检查极限检查范围和有效性检查范围和有效性检查批量控制：批量控制：检查批传送单的：检查批传送单的：惟一批号、批的日期、交易代码

6、、批惟一批号、批的日期、交易代码、批中的记录个数、财务字段货币总值、中的记录个数、财务字段货币总值、惟一的非财务字段总合惟一的非财务字段总合收入循环的输入控制收入循环的输入控制 2003 KPMG文件更新控制：文件更新控制： 交易代码控制交易代码控制顺序检查控制顺序检查控制文件更新控制（采用文件更新控制（采用ITFITF进行模拟跟踪）进行模拟跟踪）访问控制：访问控制：访问控制测试访问控制测试:防止非授权访问数据防止非授权访问数据技术包括技术包括 口令、数据加密、防火墙、用户模式物理控制：物理控制：职责分离职责分离监督监督独立验证独立验证有形管理（可视模式）有形管理（可视模式）收入循环的处理控制

7、收入循环的处理控制 2003 KPMG应收账款变化报告：应收账款变化报告： 交易日志交易日志交易清单交易清单自动交易日志自动交易日志惟一交易标识惟一交易标识错误清单错误清单输出控制测试输出控制测试权限控制：权限控制：访问控制测试访问控制测试技术包括技术包括 口令、数据加密、防火墙、用户模式流向和使用控制测试：流向和使用控制测试：静态监督静态监督动态自动监督动态自动监督独立抽查独立抽查有形管理（可视模式）有形管理（可视模式）收入循环的输出控制收入循环的输出控制 2003 KPMG 2003 KPMG1.没有发生的销售交易没有发生的销售交易收入被确认收入被确认2.销售前销售前确认确认收入收入3.期

8、末的截止期末的截止日确认错误日确认错误4.对呆账的备对呆账的备抵估计不足抵估计不足6.在某期间发送给客在某期间发送给客户的没有订购的货物户的没有订购的货物，在下一个期间被退，在下一个期间被退回回7.向客户发出账单，向客户发出账单，但货物仍在买方手但货物仍在买方手中，往往可不必立中，往往可不必立即付款即付款1 2 4 5 6 7 8 3 循环风险和关注焦点循环风险和关注焦点 2003 KPMG内部控制性测试内部控制性测试一般控制应用控制输入控制处理控制输出控制实质性测试实质性测试技术上主要是集成测试-ITF：即对控制点进行虚拟实体测试 2003 KPMG实质性测试的主要途径：理解数据实质性测试的

9、主要途径：理解数据访问和提取账户文件的数据并加以分析访问和提取账户文件的数据并加以分析文件名文件名文件内容文件内容主要测试点主要测试点客户文件客户文件客户的地址和信用信息客户的地址和信用信息检查信息额度和未结算信息检查信息额度和未结算信息销售发票文件销售发票文件与产品文件一起，收集当与产品文件一起，收集当期销售交易数据期销售交易数据销售信息和应收帐款总额的准确性销售信息和应收帐款总额的准确性产品项目文件产品项目文件所售每种产品的记录信息所售每种产品的记录信息主关键字：发票号主关键字：发票号+项目号；核对发票记录项目号；核对发票记录与产品记录的对应关系与产品记录的对应关系存货文件存货文件每种存货

10、的数量、价格、每种存货的数量、价格、供货商信息及存储信息供货商信息及存储信息存货文件记录与存货日志、销售文件、货运存货文件记录与存货日志、销售文件、货运文件等核对一致文件等核对一致货运日志文件货运日志文件记录运送给客户的所有销记录运送给客户的所有销售订单等的记录售订单等的记录主关键字：提货单号，核对与销货发票与客主关键字：提货单号，核对与销货发票与客户文件记录，确定是否一致户文件记录，确定是否一致 2003 KPMG客户号客户号客户名客户名街道街道城市城市省省邮政编码邮政编码信用限额信用限额收入循环的数据文件结构收入循环的数据文件结构主关键字主关键字客户文件客户文件发票号发票号客户名客户名发票

11、金额发票金额销售日期销售日期应付日期应付日期汇款号汇款号主关键字主关键字 第二关键字第二关键字销售发票文件销售发票文件发票号发票号项目号项目号销售价格销售价格数量数量总计总计产品项目文件产品项目文件主关键字主关键字项目号项目号货物名称货物名称仓库地点仓库地点存货量存货量再订再订货点货点订货量订货量采购订采购订单号单号供货商供货商号号单位单位成本成本销售销售价格价格主关键字主关键字 存货文件存货文件提货单号提货单号发票号发票号发货日发货日承运人代码承运人代码 主关键字主关键字 第二关键字第二关键字货运日志文件货运日志文件第二关键字第二关键字 2003 KPMG准确性和完整性认定的测试准确性和完整

12、性认定的测试实质性测试之前的分析性检查实质性测试之前的分析性检查实施的检查项目实施的检查项目检查的内容检查的内容销售发票和货运日销售发票和货运日志志检查销售发票中不寻常趋势和例外情况：如数额异常或检查销售发票中不寻常趋势和例外情况：如数额异常或退货异常退货异常销售发票文件销售发票文件是否有遗漏和重复项目及作废发票、断号记录、对应交是否有遗漏和重复项目及作废发票、断号记录、对应交易清单是否被审核、有无物理易清单是否被审核、有无物理产品项目和存货文产品项目和存货文件件销售价格的准确性，合同符合性，测试不匹配记录销售价格的准确性，合同符合性，测试不匹配记录客户文件客户文件检查和函证及评估相关记录检查

13、和函证及评估相关记录库存及往来文件库存及往来文件库龄及账龄分析库龄及账龄分析 2003 KPMG万盛公司是一家制造公司，该公司在账户信息系统中使用表格和文件实万盛公司是一家制造公司，该公司在账户信息系统中使用表格和文件实现记账和内部控制。目前，该公司正在接受大正会计师事务所的独立审计，现记账和内部控制。目前，该公司正在接受大正会计师事务所的独立审计，经过检查，审计人员发现万盛公司在内控方面存在如下情况，请据此判断经过检查，审计人员发现万盛公司在内控方面存在如下情况，请据此判断是否合理是否合理,为什么为什么,应如何完善。应如何完善。1账单开立部门准备发票，并由应收账款部门登入客户账户中；2销售部

14、门批准由于产品退回的销售贷记凭证，然后应收账款部门过入客户账户中；3成品库存部门从存货中提出的货物，由货运部门负责发送；4账单开立部门计算和验证汇总，在此基础上，总账登记过入适当的总分类账户中。5指出下列日记账、分类账和文件的管理责任分别属于哪个部门？客户订单文件、销售日记账、日记账付款凭单文件、现金收入日记账、存货明细分类账、应手账款明细分类账、销售历史文件、货运报告文件、货项凭单文件、销售订单文件、已结清的销售订单文件。 2003 KPMG理解不同技术环境下支出循环的操理解不同技术环境下支出循环的操作任务作任务理解与支出循环相关的审计目标理解与支出循环相关的审计目标熟悉与各种技术有关的支出

15、循环控熟悉与各种技术有关的支出循环控制问题制问题了解支出循环审计目标、控制以及了解支出循环审计目标、控制以及控制测试问题控制测试问题理解为达到支出循环审计目标所进理解为达到支出循环审计目标所进行的实质性测试的特性行的实质性测试的特性目目的的ABCD计算机审计计算机审计n支出循环是采购商品和服务并为此付款的商业支出循环是采购商品和服务并为此付款的商业活动及其相关信息处理操作的一种循环，主要活动及其相关信息处理操作的一种循环，主要与供应商进行外部信息交换。在企业内部，关与供应商进行外部信息交换。在企业内部，关于采购商品和原料的信息从收入循环、生产循于采购商品和原料的信息从收入循环、生产循环、存货控

16、制和企业各部门流向支出循环。一环、存货控制和企业各部门流向支出循环。一旦商品和原料到达，它们收到的信息从支出循旦商品和原料到达，它们收到的信息从支出循环反馈给上述数据源。付款信息也从支出循环环反馈给上述数据源。付款信息也从支出循环流向总账和报表系统用于编制财务报告和各种流向总账和报表系统用于编制财务报告和各种管理报告。管理报告。 一、支出循环流程概述一、支出循环流程概述ABCD计算机审计计算机审计商品收据商品收据支出循环与其他实体、循环关系图支出循环与其他实体、循环关系图支出循环发票付款采购需求延期交货定单供应商总账和报表系统收入循环各部门生产循环存货控制商品或服务采购定单商品收据采购、付款数

17、据原材料需求可用商品信息采购需求商品收据ABCD计算机审计计算机审计客户订购业务流程客户订购业务流程 ABCD计算机审计计算机审计付款管理业务流程付款管理业务流程 ABCD计算机审计计算机审计管理认定管理认定支出循环审计目标支出循环审计目标1.存在或发生存在或发生（1）确认应付款余额确实为公司在资产负债表日所欠的金额。（2）确定采购业务确实代表在财务报告期间内所收到的货物和所获得的服务。（3）确定工资支付业务确实反在财务报告期间内为所获得的服务而支付的工资。2.完整性完整性（1）确定应付账款反映公司截至资产负债表日所收到的货物和所获得的服务而所欠的总金额。（2）确保财务报告反映报告期间内公司所

18、获得的货物和服务减去退货。（3）确认财务报告反映了报告期内为所获得的服务而支付的工资。3.准确性准确性（1）确定采购业务是按正确价格和数量准确计算的。（2）确保应付账款明细账在计算机上是正确的，并与总分类账相符。（3）确认工资金额是按正确的工资级别和时间准确计算的。4.权利和义务权利和义务（1）确定在资产负债表日记录的应付账款和应付工资是公司的法定义务。5.计价或分配计价或分配（1）确认应付账款是按正确的金额反映的。6.表达与披露表达与披露（1）确保在报告期内的应付账款、应付工资和费用在财务报告中被正确描述和分类。 2003 KPMG输入控制输入控制输入控制输入控制处理控制处理控制输出控制输出

19、控制 2003 KPMG数字控制：数字控制： 字母与数字的区别字母与数字的区别数字范围数字范围有效性检查有效性检查数字位检查数字位检查采购授权和雇员授权：采购授权和雇员授权：采购额度和种类采购额度和种类采购授权测试采购授权测试工资、薪资等操作授权测试工资、薪资等操作授权测试批量控制：批量控制：检查批传送单的：检查批传送单的：惟一批号、批的日期、交易代码、批惟一批号、批的日期、交易代码、批中的记录个数、财务字段货币总值、中的记录个数、财务字段货币总值、惟一的非财务字段总合惟一的非财务字段总合支出循环的输入控制支出循环的输入控制 2003 KPMG文件更新控制：文件更新控制：顺序检查控制顺序检查控

20、制债务校验控制债务校验控制有效供货商文件有效供货商文件文件更新控制（文件更新控制（ITFITF法）法）访问控制：访问控制：访问控制测试访问控制测试:防止非授权访问数据防止非授权访问数据技术包括技术包括 口令、数据加密、防火墙、用户模式物理控制：物理控制：存货控制与仓库分离存货控制与仓库分离总分类账、应付账款与先进支付分离总分类账、应付账款与先进支付分离对接受部门的监督对接受部门的监督核对支持文件：代购单、验收报告、核对支持文件：代购单、验收报告、供货商发票供货商发票工资支付系统控制：考勤卡、监督、工资支付系统控制：考勤卡、监督、预付工资账户。预付工资账户。支出循环的处理控制支出循环的处理控制

21、2003 KPMG应付账款变化报告：应付账款变化报告： 交易日志交易日志交易清单交易清单自动交易日志自动交易日志惟一交易标识惟一交易标识错误清单错误清单输出控制测试输出控制测试权限控制：权限控制：访问控制测试访问控制测试技术包括技术包括 口令、数据加密、防火墙、用户模式流向和使用控制测试：流向和使用控制测试：静态监督静态监督动态自动监督动态自动监督独立抽查独立抽查有形管理（可视模式）有形管理（可视模式）支出循环的输出控制支出循环的输出控制 2003 KPMG实质性测试的主要途径：理解数据实质性测试的主要途径：理解数据访问和提取账户文件的数据并加以分析访问和提取账户文件的数据并加以分析文件名文件

22、名文件内容文件内容主要测试点主要测试点存货文件存货文件每种存货的数量、价格供每种存货的数量、价格供货商及仓库地点等信息货商及仓库地点等信息结合其他文件，检查不同信息的真实程度结合其他文件，检查不同信息的真实程度采购订单文件采购订单文件向供货商发出订单的记录向供货商发出订单的记录订单信息的准确性及授权和申请部门订单信息的准确性及授权和申请部门采购订单产品采购订单产品项目文件项目文件采购每种产品的记录信息采购每种产品的记录信息主关键字：采购订单号和项目号；核对订单主关键字：采购订单号和项目号；核对订单记录与产品记录的对应关系记录与产品记录的对应关系接收（验收）接收（验收）报告文件报告文件商品和服务

23、被接收确认的商品和服务被接收确认的所有记录所有记录独立抽样与实物核对独立抽样与实物核对支付凭证文件支付凭证文件记录支付凭证的所有记录记录支付凭证的所有记录主关键字：支付凭证号，核对与发票、接收主关键字：支付凭证号，核对与发票、接收报告、采购合同、考勤记录等文件记录，确报告、采购合同、考勤记录等文件记录，确定是否一致定是否一致 2003 KPMG项目号项目号货物名称货物名称仓库地址仓库地址现存数量现存数量再订货点再订货点订货量订货量采购订单号采购订单号零售价格零售价格支出循环的数据文件结构支出循环的数据文件结构主关键字主关键字存货文件存货文件采购订采购订单号单号采购采购金额金额采购采购日期日期采

24、购订单采购订单批准人批准人供货供货商号商号接受报接受报告号告号主关键字主关键字 采购订单文件采购订单文件采购订单号采购订单号项目号项目号货物名称货物名称订货量订货量采购订单产品项目文件采购订单产品项目文件主关键字主关键字接收报告号接收报告号采购订单号采购订单号承运人代码承运人代码接收日期接收日期供货商号供货商号主关键字主关键字 接收报告文件接收报告文件供货商号供货商号供货商名称供货商名称供货商地址供货商地址电话电话付款条件付款条件 主关键字主关键字 供货商文件供货商文件凭证号凭证号采购订单号采购订单号金额金额到期日到期日支票号支票号支票日期支票日期供货商发票号供货商发票号供货商号供货商号主关键

25、字主关键字 第二订单号第二订单号支付凭证文件支付凭证文件 2003 KPMG准确性和完整性认定的测试准确性和完整性认定的测试实质性测试之前的分析性检查实质性测试之前的分析性检查实施的检查项实施的检查项目目检查的内容检查的内容准确性和完整准确性和完整性认定的测试性认定的测试1检查支出凭证中的异常趋势和例外检查支出凭证中的异常趋势和例外2检查发票价格的准确性检查发票价格的准确性完整性、存在完整性、存在性、权利和义性、权利和义务认定的测试务认定的测试1检查未记录债务检查未记录债务2检查未授权支付凭证检查未授权支付凭证3检查向供应商多次开出的支票检查向供应商多次开出的支票4审计工资支付和相关账户审计工

26、资支付和相关账户 2003 KPMG舞弊与舞弊的检查舞弊与舞弊的检查1传统道德标准非常重要传统道德标准非常重要2职业道德和网络伦理对会计信息系统非常重要职业道德和网络伦理对会计信息系统非常重要3审计人员应区分雇员舞弊与管理层舞弊审计人员应区分雇员舞弊与管理层舞弊4舞弊的主要原因：环境压力、机会和个人道德舞弊的主要原因：环境压力、机会和个人道德5舞弊的方式：舞弊的方式：财务报告舞弊腐败非法侵吞资产（记入费用账户、循环挪用、交易舞弊、计算机舞弊、数据采集、数据处理、数据管理、输出舞弊等）6舞弊检查的手段舞弊检查的手段连续发票号码检查邮政信箱的检查关注多家公司拥有同一地质的现象关注发票面值略低于检查

27、临界值的情况 2003 KPMG采购与支出循环案例采购与支出循环案例 飞扬公司从事计算机销售业务.它的主要竞争对手是其他邮购计算机公司。和工业巨头相比，它的市场份额较小，但它希望通过再造销售订单的处理流程，加快对客户订单的反应速度，以增加其市场份额。飞扬有147名员工，总部办公场所设在北京的CBD地区。 飞扬销售的桌面电脑系统主要由自己制造，还有少部分是从第三方公司采购的。它向最终用户提供不同的产品系列，大约有15种之多。客户根据付款条件付款，在收到计算机后的30天内享受满意质量保证。飞扬的供货商包括几个不同的微机芯片和软件厂家，其产品和飞扬的计算机组装在一起销售。飞扬的商品总库在广东东莞，规

28、模很大。 去年，飞扬的市场份额与竞争对手相比有所下降。调查显示，其中的一个主要原因是客户不能按时收到他们的计算机。交货时间太长，而且经常迟到一两天。客户订单需要在受到的当天就要被发出，同时，订货后存货的记录要更新，以便能准确告知客户交货时间，或者是否需要订期货。董事会还怀疑存在有可能导致内部舞弊的内部控制弱点。 飞扬的支出循环包括采购和现金支付。在采购职能，公司使用三个部门：仓库、采购和会计部门。 当存货数量降低到预先设定的再订货点时，采购职能首先从仓库开始。存货员工检查并收集采购申请的信息，并于每个星期五送到采购部。 2003 KPMG采购与支出循环案例采购与支出循环案例 计算机工业发展很快

29、，新产品不断被推向市场。采购的大部分时间用于寻找新的供货商和产品。以及就这些产品的采购价格进行谈判。因此，它更愿意星期五处理所有直接的再订货业务。再订货的时间不需这么长，而公司可以通过大批量订货得到折扣。公司一般对畅销的商品保持较高的安全存货量，以应付每周的调整。 采购部门编制五联订单。其中两联给供应商，一联给会计，一联用于采购部门归档。 在收到货物前，仓库将采购订单归档。到货时，仓库的主管李高派工人按照包装单和实际货物检查采购订单。不幸的是，工人报告说有很多货物被损坏了。公司已经发现很多货物容易损坏，而且有一点损坏就无法使用。 然后仓库做出三份接受报告。一份送还给采购部门通知他们货物已到，一份送到会计部门，一份供仓库归档。此时，仓库更新其记录和存货分类账。然后仓库向会计提供这些信息的汇总，以更新总分类账。 2003 KPMG采购与