现金流量表附注部分的编制

1、现金流量表附注局部的编制2021-03-03 00:41现金流量表附注局部的编制一、编制现金流量表附注的原因现金流量表的正表局部把企业的经济活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动，反映了企业各类活动的现金是如何增加， 如何减少的，动态地表现了整个 现金流量的净增加额。而附注局部主要包括三个局部的内容， 一是将净利润用问 接法调节为经营活动的现金流量，二是反映不涉及现金收支的投资和筹资活动； 三是静态地反映现金及现金等价物净增加情况。为什么在编制了现金流量表正表 之后仍需编制附注内容呢？原因有三个。一 企业会计准那么规定，一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息

2、， 应在现金流量表附注中披露。 因为这些投资和筹资 活动，虽然该期不涉及现金收支，但有可能在以后各期发生现金收支。如记入“长 期应付款帐户的融资设备款和租金，反映了企业当期的筹资思想，虽然不发生 现金收支，但这笔款项却在以后各期必须支出，从而形成了后期固定的一项现金 支出；乂如在建工程结转固定资产，虽不发生现金收支，但却反映了企业重大的 投资活动。二企业利润表上的净利润是按照权责发生制的原那么编制的，反映企业收支相抵后的盈亏情况。但是，企业一定期间内获得的利润，并不意味着增加了相应的 现金，并不代表企业真正具有偿债或支付能力。 在某些情况下，虽然企业利润表 上反映的经营业绩很可观，但实际上可能

3、是财务困难，不能归还到期债务；而有 的企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观， 但却有足够的偿付能力。 随着经 济生活的日益复杂，投资者、债权人更关心的是企业是否能支付股利， 是否能按 时归还债务。因此，就必须通过一定的方法将净利润调整为收付实现制下经营活 动的现金流量，以正确地反映企业获利能力和偿债能力之间的关系，并且通过调 整净利润而得出的经营活动现金净流量与正表第一局部形成勾稽关系。三现金流量表正表局部主要是通过计算经营活动、投资活动、筹资活动三部分的现金流入总额、现金流出总额，分别计算现金净流量净额，最后加计而得出 现金净流量总额，它是对现金及现金等价物的一种动态反映。为了更全面地反映

4、 现金流量与各报表的关系，还必须通过计算资产负债表中的各有关现金帐户的期 初期末金额的增减变化，来静态地全面反映现金及现金等价物变化， 这局部金额 与正表的“现金流量净增加额形成勾稽关系。二、如何编制现金流量表附注如前所述，现金流量表附注有三局部内容，下面分别就三局部内容的编制作一论 述。一第一局部：将净利润用间接法调节为经营活动的现金净流量。是附注局部编制的难点。调整后的金额可以更全面地反映企业的经营活动的现金 收支情况，以评价企业的经营活动的质量。我们先看看在权责发生制下的净利润 和收付实现制下的现金净流量的公式表示及两者关系。把净利润调节成经营活动的现金净流量，即是把不影响现金收支的各种

5、本钱及有 关税费调增或调减净利润。因此，我们先从调整工程说起。1.调整工程调整工程主要分为三大类：第一类是调整不影响现金收支的费用和损失，1、资产减值准备2、固定资产折旧费、加回折旧费，因为折旧费在利润表上是扣除了，但实际 上没有支付出现金，不是真正的现金流出，所以要加回来。3、无形资产摊销4、长期待摊费用摊销。这些工程均没有造成现金支出，但利润表上却作为减少工程，因此应调增净利润。 第二类调整工程，主要是将利润表中的收入、本钱、费用、税金工程由权责发生 制根底调成收付实现制根底，分为两种情况，一是调节影响净利润工程，如存货的增减工程、请具体分析，存货的增加局部，是通过应付账款的增加而 来的还

6、是通过支付现金而来的。经营性应收工程、如是应收工程的减少，那么意味着现金流入更多。 经营性应付工程。企业发生的赊销、赊购及期末结转存货销货本钱业务并没有引起实际的现金收 支，因此在用间接法编制经营活动的现金净流量时，应调增或减净利润。 二是调节不影响净利润但影响现金流量的工程。第三类调整工程，是投资活动、筹资活动引起的费用和损失工程。这两类活动虽然可以引起现金收支，但并非是由丁经营活动而发生的现金流量， 所以应予以调整。如财务费用、请具体分析，该财务费用是由丁经营活动产生的还是由丁投资、筹 资活动产生的。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益、投资损益。了解了调整工程的构成以后，我们来看看

7、如何填列各调整工程，以便正确地把权 责发生制下的净利润通过间接法调节为收付实现制下的经营活动的现金净流量。2.如何填列各工程第一类调整工程，不影响经营活动现金净流量的费用和损失，可以直接从有关帐 簿上取数，如折旧费用，根据“累计折旧帐户本年提取折旧数额填列，而不包括投资转入的固定资产已提折旧数；无形资产摊销根据“无形资产帐户分析填 列，但不包括无形资产对外投资或转让而减少的局部。第二类调整工程，将利润表中的收入、本钱、费用、税金工程按收付实现制进行 调整。企业的收入和本钱费用工程应收应付工程、存货工程有着密切的联系。但是收入的增加， 并非说明都已收到现金， 所以应把没有实际收到现金的局部予以

8、调整；同理，本钱费用的增加，也并非说明都已支付了现金，所以应把没有实际 支付现金的局部予以调整。 下面分两种情况说明这类调整工程如何填列。第一种情况，是调整影响净利润的工程。具体内容如下：1经营性应收工程的增减；经营性应收工程是指经营活动过程中发生的往来款项，主要包括应收款项，如应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款。其 对应的科目主要是“主营业务收入、“其他业务收入。如果应收工程期末余额减期初余额为负数减少了，说明以前或当期实现的收入已收回款项，即发 生现金收入，所以应调增净利润调增；反之，那么调减净利润。这个工程应根 据“应收帐款、“应收票据、“预付帐款、“其他应收款分析填列。2经营性应

9、付工程的增减：经营性应付工程指经营活动过程中发生的往来款 项及应交款项，主要包括应付帐款、应付票据、预收帐款、未交税金等。其对应 科目主要是存货及有关费用。如果应付工程期末余额减期初余额为正数， 说明存 货或有关费用增加，但是否会涉及企业的现金收支，我们从以下两个方面分析。一方面，应付工程与存货的关系。假设企业发生一笔赊购业务，那么借记存货，贷 记应付款项， 但实际上并没有现金支出。 所以当应付工程增加而在附注中调增净 利润时，必须在另一个附注工程“存货的增减额表现为减少， 两者相抵后差额 为零，对净利润没有影响；另一方面，应付工程与费用的关系。费用增加时，如贷方表现为应付工程，那么表 明企业

10、并没有发生现金支出，但这笔费用已在编制利润表时作为利润的减少，因此，在计算经营活动的现金净流量时，应再把这局部费用加回去。综上所述，应付工程减少时应调减净利润。这个工程应根据“应付帐款、“应付票据、“预收帐款、“其他应付款、“其他未交款、“待摊费用、“预提费用、“未交税金、“应付工资、“应付福利费帐户分析填列。3存货的增减工程：存货是指届丁企业所有的，在生产经营过程中为销售或 耗用而储存的各种冏品或其他物质资料。主要包括广成品、在广品、原材料等， 其对应的科目主要是“主营业务本钱、“其他业务支出和有关应付款项。 该工程与应付款项的关系前面已作论述。我们知道，结转存货销货本钱到净利润时， 并没有

11、发生现金的收支，因此，当存货期末余额小丁期初余额即存货减少时, 并非意味着有实际的现金支出，所以这时应调增净利润；反之，那么调减净利润。该工程根据资产负债表中存货项期末余额减期初余额填列。第三类调整工程，是指非经营活动的损益对净利润的影响工程。具体填列如下：.财务费用工程：主要是指由丁投资活动和筹资活动发生的财务费用。届丁经营活动的票据贴现发 生的财务费用及购销货时发生的计入财务费用的现金折扣工程应予以剔除。该工程应根据“财务费用帐户分析填列。 具体公式如下：附注财务费用工程=“财务费用帐户发生额+ -票据贴现发生的财务费用+ -购销货时发 生的现金折扣。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益、固定资产报废损益，届丁投资 活动发生的现金收支，应根据“营业外收支、“其他业务收支帐户分析填列。有人直接把营业外收入的增加归到此工程，是不对的，应该分析填列。 投资损益，是指投资活动发生的现金收支。应根据“投资收益帐户分析填列。第二局部：不涉及现金收支的投