苏州高新技术与研发费

1、高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15的税率征收企业所得税。摘自?中华人民共和国企业所得税法?第二十八条1国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下 列条件的企业：1在中国境内不含港、澳、台地区注册的企业，近三年内通过自主研发、受 让、受赠、并购等方式，或通过 5 年以上的独占许可方式，对其主要产品效劳的核 心技术拥有自主知识产权；2产品效劳属于?国家重点支持的高新技术领域?规定的范围； 3具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的 10%以上；4企业为获得科学技术不包括人文、社会科学新知识，创造性

2、运用科学 技术新知识，或实质性改良技术、产品效劳而持续进行了研究开发活动，且近三个 会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于 5,000 万元的企业，比例不低于 6%； 最近一年销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例不低于 4%； 最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60%。企业注册成立时间缺乏三年的，按实际经营年限计算； 5高新技术产品效劳收入占企业当年总收入的 60%以上；6企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力

3、、自主知识产权数量、销 售与总资产成长性等指标符合?高新技术企业认定管理工作指引? 另行制定的要求。摘自国科发火【2021】第172号?关于印发 高新技术企业认定管理方法 的通知? 2认定复审合格的高新技术企业，自认定复审批准的有效期当年开始，可 申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、方案单列市高新技术企业认 定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业证书及其复印件和有关 资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按 15% 的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。3纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向

4、主管 税务机关备案以下资料：1产品效劳属于?国家重点支持的高新技术领域?规定的范围的说明；2企业年度研究开发费用结构明细表；3企业当年高新技术产品效劳收入占企业总收入的比例说明；4企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发 人员占企业当年职工总数的比例说明。以上资料的计算、 填报口径参照?高新技术企业认定管理工作指引? 的有关规定执行。4未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及 实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠 的，应追缴其已减免的企业所得税税款。摘自国税函【 2021】第 203 号?关于实施

5、高新技术企业所得税优惠有关问题的通 知?5.高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请， 在通过复审之前， 在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%勺税率预缴。本公告自2021年2月1日起施行。摘自国家税务总局公告2021年第4号?国家税务总局关于高新技术企业资格复审 期间企业所得税预缴问题的公告?咼新技术企业1、咼新技术企业证书复印件；2、产品效劳属于?国家重点 支持的咼新技术领域?规疋的范围 的说明3、企业年度研究开发费用结构明 细表表式见国税函2021203 号文件4、当年度本企业高新技术产品服 务收入占企业总收入的比例、企 业具有大学专科以上学历的科技 人员占企业当

6、年职工总数的比例、 研发人员占企业当年职工总数的 比例等指标说明。?企业所得 税法?第28 条；?企业所 得税法实施 条例?第93 条；国科发火2021172 号；国科发火2021362 号3、高新技术企业例1:高新技术企业认定中，人员、工资、收入的口径如何把握？苏所便函202114号回复意见：高新技术企业认定中，人员、工资、收入的口径，凡认定方法及工作指 引没有特殊规定的，按?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?国税函20213号以及企业所得税年度申报表的相关填报掌握。对税收政策没有明确规定的， 可按企业会计制度或会计准那么的有关口径掌握。例2:高新技术企业认定中，高新技术企业产品收

7、入是否可按通过“高新技术产品 认定的产品口径掌握？苏所便函202114号回复意见：高新技术企业认定中的高新技术产品收入不能简单等同于通过“高新技 术产品认定的产品收入。各地对申请认定或已经通过认定的企业的产品效劳收入 是否属于规定的领域范围存在疑问的，可以根据认定方法及指引的有关规定按程序提交 认定小组。例3:国科发火2021第172号文件规定，企业近三个会计年度的研究开发费用总 额占销售收入总额应到达的比例，以最近一年的销售收入为标准，“最近一年如何确定？ 省局四季度问题解答回复意见：如企业申报高新技术企业资格认定，对应申报资料所属期为2021-2021年,那么“最近一年的销售收入所指“最近

8、一年为2021年。相应的，如果该企业通过认定，那么优惠期间为 2021、2021、2021 纳税年度例 4 ：已经取得高新技术企业资格的企业，在资格有效期内申请享受相应优惠，相 关比例的口径应如何掌握？省局四季度问题解答回复意见：已经取得高新技术企业资格的企业，在资格有效期内申请享受相应优惠， 年度相关指标的比例应当按照国税函 2021203 号文件的规定办理，口径为“当年度 。如果主管税务机关提请对已获得高新技术企业资格的企业进行复核的，应按照认定 方法及指引的规定办理。即采用企业自认定前三个会计年度企业实际经营不满三年的， 按实际经营时间计算至争议发生之日的研究开发费用总额与同期销售收入总

9、额之比是 否符合认定方法第十条四款规定，判别企业是否应继续保存高新技术企业资格和享 受税收优惠政策。备注：研发费用备案指标口径为“当年度 。 开发费未能达标的高新技术企业能享受 15%的优惠政策吗？ 问题内容：我公司被评定为高新技术企业，享受 15%，期限从 2021-2021 年，2021-2021 年都符 合高新技术认定标准， 2021 年由于新产品销售大增，造成我公司技术开发费不能到达规 定标准，其他都符合高新技术认定标准，请问，我公司 2021 年能享受高新技术企业 15% 的优惠政策吗？ 回复意见：根据?国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知? 国 税函 20212

10、03 号第六条规定；“未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资 格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技 术企业的优惠。因此，你公司在 2021 年不能享受高新技术企业 15%的优惠政策。国家税务总局 2021/09/17 4、研发费用加计扣除例 1：可以加计扣除的研发费用的范围应当如何把握？省局四季度问题解答回复意见：企业实际发生的研发费用， 如果属于国税发 2021116 号文件规定的可以 加计扣除的范围，且核算准确，应允许按规定进行加计扣除。主管税务机关对企业申报 的研究开发工程有异议的，可要求企业提供政府相关部门的鉴定意见书。主管税务机关在执行

11、政策中应当注意区分可加计扣除的研发费用口径、高新技术企 业认定中研发费用口径、财务会计核算规定三者之间的差异。关于研发费用，企业在进行财务核算时对研发费用的账务处理主要依据?财政部关 于企业加强研发费用财务管理的假设干意见? 财企 2007194 号，企业申办高新技术 企业认定，主要依据?科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管 理工作指引的通知? 国科发火 2021362 号，研发费用加计扣除主要依据?企业研 究开发费用税前扣除管理方法试行? 国税发 2021116 号。三个文件规定各有异同，根据?企业研究开发费用税前扣除管理方法试行?国税发2021116号以下简称?方法?的有

12、关规定，研发费用加计扣除需要注意以下问题：一非居民企业以及财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业发 生的研究开发费用不得加计扣除?方法?第二条规定：“本方法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的 居民企业。根据企业所得税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立包括依照 中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的 组织，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。也就是说， 财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业不得加计扣除；对非居民企业 纳税人发生的研究开发费用也不得享受加计扣除的优惠政策。关于核算要求，省局在转 发?

13、方法?时明确：自2021年度起，企业申请技术开发费加计扣除，应按国家统一会计 制度及以下要求进行相关会计核算：一对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将 有效凭证和明细账对应；二对不同的研究开发工程要设立专账进行管理，实行以项 目为本钱费用归集对象的会计核算；三对企业同时研究开发多个工程，或研究开发 工程和其他工程共同使用资源的情况，有关费用要在工程间进行合理分摊。金额较大的 要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。二不符合规定的研发活动发生的研究开发费用不得加计扣除符合规定的研究开发活动是指，企业为获得科学与技术不包括人文、社会科学 新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改良技术、工艺、产

14、品效劳而持续 进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改良技术、 工艺、产品效劳，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品效劳方面的 创新取得了有价值的成果，对本地区省、自治区、直辖市或方案单列市相关行业的 技术、工艺领先具有推动作用。因此，对非创造性运用科学技术新知识，或非实质性改 进技术、工艺、产品效劳发生的研究开发费用不得加计扣除。还有需要注意的是， 可享受加计扣除的研发活动不包括企业产品效劳的常规性升级或对公开的科研成果 直接应用等活动如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、效劳或知识等。三不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用不得加计扣除?方法?列

15、举了企业可享受加计扣除的八类研究开发费用，这些费用都强调相关性 原那么，即与研发活动直接有关的费用才能加计扣除：一新产品设计费、新工艺规程 制定费以及与研发活动 直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；二从事研发活动 直接消耗的材料、燃料和动力费用；三 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、 奖金、津贴、补贴；四 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；五 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；六 专门用 于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；七勘探开发技术的现场试 验费；八研发成果的论证、评审、验收费用。值得注意的是?方法?强调了 “直接“专门的研发

16、费用支出，对相关费用的列 举没有加“等或“其他来表述，企业应严格归集这八类费用，不能擅自扩大范围， 不能将文件没有列举的费用列入研究开发费。由于所依据的文件不同企业在财务核算、高新技术企业认定和研发费用加计扣除的 费用范围差异很大，具体差异如下：1、人工费用范围企业在进行财务核算时根据财企 2007194号文件的规定，“企业在职研发人员的 工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳 务费用可列入“研发费用科目。高新技术企业认定根据国科发火 2021362 号文件规定，研发费用中的人工费用主要 指“从事研究开发活动人员也称研发人员全年工资薪金，包括根本工资、奖金

17、、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资以及 与其任职或者受雇有关的其他支出 。研发费用加计扣除根据国税发 2021116 号文件规定， 研发费用中的人工费用指 “在 职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。比拟上述文件规定可以看出，高新审计的研发费用更接近企业财务核算中研发费用 的内容，而企业所得税汇算对研发费用加计扣除的规定范围比前者小。2、直接投入费用内容三类研发费用都包括直接投入费用一项。在对直接投入费用的政策规定中，财务核 算与所得税加计扣除审计内容根本一致，而高新审计的范围要比前者大。财务核算中研发费用涉及的直接投入费用主要包括直接消耗的材料、燃料、动力费 用；研发费用加计

18、扣除中涉及的直接投入费用包括从事研发活动直接消耗的材料、燃料 和动力费用。这二者的内容根本相似。而高新企业认定中研发费用涉及的直接投入费用 范围要比前两者的范围大得多，主要包括企业为实施研究开发工程而购置的原材料等相 关支出。比方，有水和燃料包括煤气和电使用费，用于中间试验和产品试制达不到 固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费，用于研 究开发活动的仪器设备的简单维护费以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。3、其他直接费用规定在三类研发费用中，涉及其他直接费用的规定也有详有略。财务核算和加计扣除对 研发费用的规定很详细，而高新专项审计对此规定有比例限定。在财

19、务核算中，研发费用涉及的其他直接费用主要包括，与研发活动直接相关的技 术图书资料费、资料翻译费、 会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培 养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用 等。而在加计扣除中，可以加计扣除的研究开发费用并不包括会议费、差旅费、办公费、 外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等费用。企业 在计算应纳税所得额时，对于这些财务会计规定与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、法规的规定进行调整。?高新技术企业认定管理工作指引?在对研发费用的规定中，明确为研究开发活动 所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技

20、研发保险费等。对 其他直接费用的扣除金额不得高于研发总费用的 10%。要注意这一比例的限制。4、折旧费、长期待摊费用 三类研发费用都涉及折旧费用和长期待摊费用，但对这两种费用是否列入研发费用 进行扣除的规定有区别。在财务核算中，研发费用的扣除范围不仅包括机器设备的折旧费，还包括房屋的折 旧费；及研发费用的加计扣除时那么只包含机器设备的折旧费；高新认定中关于折旧费的 规定与财务核算中的相关规定根本相同，但还增加了长期待摊费用的摊销费。四委托外单位进行开发，委托方已按规定加计扣除的，受托方不得再加计扣除 企业可以委托外单位进行研发活动，但委托方根据规定已享受加计扣除的优惠政策 后，受托方不得再次加

21、计扣除。也就是说，委托方、受托方不得重复享受税法规定的加 计扣除政策。需要注意的是，对委托开发的工程，受托方应向委托方提供该研发工程的 费用支出明细情况，否那么，该委托开发工程的费用支出不得实行加计扣除。五未按规定报备的研究开发费用不得加计扣除 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时按照?企业研究开发费用税前扣除管 理方法试行?附表的规定工程，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用 实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本方法规定的 相应资料。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发工程分别 归集可加计扣除的研究开发费用额。对纳税人申报的研究

22、开发费用不真实或者资料不齐 全的，不得享受研究开发费用加计扣除。也就是说，研究开发费用的减免属于备案式减 免，纳税人未按规定报备不得享受加计扣除的优惠政策。企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：自主、委托、 合作研究开发工程方案书和研究开发费预算；自主、委托、合作研究开发专门机构或项 目组的编制情况和专业人员名单；自主、委托、合作研究开发工程当年研究开发费用发 生情况归集表；企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发工程立项的 决议文件；委托、合作研究开发工程的合同或协议；研究开发工程的效用情况说明、研 究成果报告等资料。六企业集中研究开发所发生的研究开发费用未

23、提供工程协议或合同的，不得加 计扣除企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要 由集团公司进行集中开发的研究开发工程，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的 分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业 集团应在申请加计扣除时，向税务机关提供集中研究开发工程的协议或合同，该协议或 合同应明确规定参与各方在该研究开发工程中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如 不能提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。需要注意的是，对于母子公司之间的 费用分摊，应按照?国家税务总局关于母子公司间提供效劳支付费用有关企业所得税处 理问题的通知?国税发

24、202186 号规定执行并开具符合规定的发票。七研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除 实际工作中，有些企业的研发活动并不是由专门的内部研发机构承当，或者即使成 立专门的研发机构，但该机构同时承当生产经营任务。对这种情况下发生的研究开发费 用能否加计扣除，税法也作出了明确规定，即对企业未设立专门的研发机构或企业研发 机构同时承当生产经营任务的，企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、 合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，一律不得实行加计扣除。另外，对不允许企业所得税前扣除的费用和支出工程，均不得计入研究开发费用。 如企业所得税法实施条例第二十八条规定：“企业的不征税收入用

25、于支出所形成的费用 或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如果企业将财政拨款财政拨 款属于不征税收入用于研究开发费用的支出，那么不得享受加计扣除优惠政策。八超过 5 年仍未扣除的，不再进行扣除 企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用 以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。企业所得税法实施条例第十条规 定，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一 纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。国税函 202198 号文件明确规定：“企业技术开发费加计扣除局部已形成企业年度亏损， 可以

26、用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。由此可见，企业不管当期是否亏 损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除，加计扣除后如果当期的应纳税所 得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。企业连 续 5 年后仍未弥补完的，不管未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均 不允许继续扣除。备注：?企业研究开发费用税前加计扣除操作规程试行 ?附件 4?归集表?内容 有误，按国税发 2021116 号文件规定的范围掌握。例 2：企业申报的研发费用， 包含试生产、 小批量生产的费用， 是否可以加计扣除？省局二季度问题解答回复意见：如果根据企业正常的工

27、艺流程，试生产、小批量生产属于规模化生产之 前的必经阶段，且相关费用符合国税发 2021116 号文件的规定，可以加计扣除。例 3 ：企业研发活动中产生废品，废品变价收入是否需要冲减研发费用？苏所便 函 202114号回复意见：在总局另有规定前，研发活动中产生的废品、次品、等外品、下脚料等 变卖产生的收入不需要冲减研发费用。例 4：?江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理方法 试行?苏国税发 202193 号规定，研究开发费用加计扣除备案资料包括， “7、研究开发工程的效用情况说明、 研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明查新材 料、产品质量检验报告，以及其他相关证

28、明材料。 此类资料是否应该由第三方出具，企 业自己出具的新产品材料说明是否有效？局部行业如药品生产企业，研发活动、产品产 生效能所需过程较长，企业只能提供新型药品的生产批文，应如何处理？省局四季度 问题解答回复意见：苏国税发 202193 号文件要求企业报送资料的第 7 项，是指企业应当提 供能够说明研究开发的实际效果的相关资料。企业可自行提供效果说明、成果报告，也 可以提供第三方证明材料。是否要求企业提供知识产权证书等第三方材料应当根据实际情况而定。如，企业的 研究开发未形成知识产权的，那么不得要求企业提供知识产权证书。研发费用享受加计扣除优惠并不要求企业研发必须成功、或必须取得成果。对于尚

29、 未完成的研发工程，可提供研发成功后的预计效果说明。例 5 ：企业实际申请研发费用加计扣除时所申报的研发人员，是否限于工程立项时 报送的“自主、委托、合作研究开发专门机构或工程组的编制情况和专业人员名单中 列明的人员？省局四季度问题解答回复意见：企业实际申请研发费用加计扣除时所申报的研发人员，不应限于工程立 项时报送的人员名单所列明的人员。主管税务机关对研发人员真实性有疑问的，应当查 阅企业人事部门有关资料、直接询问相关人员，或采取其他调查方式。例 6：国税发 2021 116 号文件中明确，研发费用资本化的，按照无形资产本钱的 150%摊销，但无形资产的形成往往需要较长时间。如企业自主研发新

30、技术，经过三年时 间形成无形资产，研发费用加计扣除如何计算？省局四季度问题解答回复意见：研发工程未跨年度、形成无形资产的，研发费用加计扣除按现行规定处 理。跨年度的研发工程形成无形资产的，对计入无形资产本钱、以前年度已经享受加计 扣除的研发费用支出，不得重复计算。例7:纳税人提供资料称研发工程符合“两个领域但没有第三方证据，税务机关 如何判别？省局四季度问题解答回复意见：根据国税发2021116号文件第十三条的规定，主管税务机关对企业申报 的研究开发工程有异议的，可要求企业提供政府有关部门的鉴定书。四、研究开发费用加计扣除情况归集表考前须知对有研究开发费用加计扣除的纳税人，应先填写本表，然后自动带入到附表五?税 收优惠明细表中?10行。本表格式今年暂不做调整，但填写时应注意见下表：研究开发费用加计扣除情况归集表已计入无形资产本钱的费用除外年度金额单位：元序号费用工程发生额合计工程工程1一、研发活动直接消耗的材料、燃料和 动力费用21.材料32.燃料43.动力费用56二、直接从事研发活动的本企业在职人 员费用71.工资