第4章消费税会计

1、三种三种计征计征方法方法从价定率计征从价定率计征从量定额计征从量定额计征复合计征复合计征金银首饰应纳消费税的计算（自学）金银首饰应纳消费税的计算（自学）进口应税消费品进口应税消费品三个三个特殊特殊环节环节难点在难点在于应税于应税销售额销售额的确定的确定委托加工环节委托加工环节2 2、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品用于连续生产用于连续生产应税消费应税消费品品，生产领用时不征消费税，生产领用时不征消费税用于其他方面（包括生产用于其他方面（包括生产非应税非应税消费品消费品等）：于移送时计交消费税等）：于移送时计交消费税（视同销售行为）（视同销售行为）

2、销售额的确定方法：按纳税人的同类消费品的销售价格销售额的确定方法：按纳税人的同类消费品的销售价格（多个价格时为加权平均价）；若无则按组成（多个价格时为加权平均价）；若无则按组成计税价格计算纳税计税价格计算纳税（ 2 ）加工加工收回收回后后直接出售时直接出售时不再计消费税不再计消费税 用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品时，当时，当最终消费品销售实现时，加工环节最终消费品销售实现时，加工环节已交消费税可以扣除。已交消费税可以扣除。 准予扣除已纳税额的计算准予扣除已纳税额的计算 P161 （耗用扣除法）（耗用扣除法） （二）白酒应纳消费税的计算（二）白酒应纳消费税的计算 应纳税额销售额应纳

3、税额销售额比例税率（比例税率（20%）应税数量（斤）应税数量（斤）0.5 国税函国税函2009380号号 关于加强白酒消费税征收管理关于加强白酒消费税征收管理的通知的通知 从从2009年年8月月1日，生产企业销售给日，生产企业销售给销售单位销售单位的白酒，的白酒，生产企业消费税计税价格低于生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格销售价格50%至至70%范围内自行核定。范围内自行核定

4、。 从价计征（组成计税价格）从价计征（组成计税价格） 从量计征从量计征 复合计征复合计征 进口进口卷烟卷烟、白酒时：、白酒时：计税价格完税价格计税价格完税价格（1+关税税率）关税税率）+消费税消费税定额税定额税（1-消费税比例税率）消费税比例税率）进口卷烟对比例税率的选择进口卷烟对比例税率的选择v计算计税价格时，分母中比例税率一计算计税价格时，分母中比例税率一律采用低档税率律采用低档税率36%v计算从价消费税额时，根据计税价格计算从价消费税额时，根据计税价格大小进行选择（每条烟计税价格在大小进行选择（每条烟计税价格在70元以上，税率采用元以上，税率采用56%，在，在70元以下，元以下，税率采用

5、税率采用36% ）第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、应设置的账户一、应设置的账户表 34 应交税费应交消费税 时间 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 视同视同销售销售确认收入时，消费税记入确认收入时，消费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”不确认收入时，按照用途，消费税不确认收入时，按照用途，消费税记入成本费用记入成本费用视同视同销售销售2、视同销售业务的会计处理、视同销售业务的会计处理2、视同销售业务的会计处理、视同销售业务的会计处理举例：举例：P1703、委托加工应税消费品的会计处理、委托加工应税消费品的会计处理 委托加工环节支付的消费税的会计处理委托加工环节支付的消费税的

6、会计处理 加工收回后销售或用于生产应税消费品加工收回后销售或用于生产应税消费品的会计处理的会计处理 委托委托加工加工环节环节支付支付的消的消费税费税收回后收回后直接出售直接出售收回后用于连续生收回后用于连续生产应税消费品产应税消费品计入加工成本计入加工成本不计入加工成本，不计入加工成本，从最终消费品应纳从最终消费品应纳税额中扣除税额中扣除待扣税金待扣税金委托委托加工加工物资物资收回收回后后直接出售直接出售用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品不再征消费税不再征消费税生产领用时不征税，生产领用时不征税，对最终消费品销售对最终消费品销售时征税，扣除加工时征税，扣除加工环节已纳税款环节已纳税款举例举例P173受托方的会计处理受托方的会计处理P174 受托方的会计处理受托方的会计处理P174只免不退，只免不退，办理免税申报办