现金流量讲义举例详解

1、现金流量表 一、现金流量表的概念、内容和结构 （一）概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（时期报表） 编制基础：收付实现制 （二）现金及现金等价物 1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金（如冻结的银行存款）。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（即资产负债表上的货币资金项目包含的内容）。 2.现金等价物：指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 权益性投资不属于现金等价物。因为其收回金额不确定 企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随

2、意变更。如发生变更，按会计政策变更处理 （三）现金流量表的内容和结构 报告式，见248页表格 【练习1·2012年多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有( )。 A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利 C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息 D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款 【答案】ABD 【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。【练习2·2014年单选题】 下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是( )。 A.以存货抵偿

3、债务 B.以银行存款购买2个月内到期的债券投资 C.以银行存款支付采购款 D.将现金存为银行活期存款 【答案】C 【解析】选项A，不涉及现金流量变动;选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动;选项C使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项D中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动。二、报表项目说明 1.经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括收回以前年度核销的坏账损失)、本

4、年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 （2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。 （3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金、押金、保证金、罚款收入、收取的赔偿金（但长期资产的赔偿属于投资活动）、除税费返还以外的其他政府补助、接受捐赠收到的现金、存款帐户的利息收入等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的

5、现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。 （5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）、支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额注：不包括工程人员、无形资产开发的技术人员的工资。 （6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费

6、附加等。 （7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出、捐赠支出的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。 2.投资活动产生的现金流量 （1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的金融资产和其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额在（4）中反映。 （2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的金融资产和对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（注意出售投资时取得的转让收益在（1）中反映。 （3）“处置固定资产

7、、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险、责任人赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（查阅固定资产清理明细账） （4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，如果处置企业内部其他营业单位按所取得的现金，减去相关处置费用，再减去其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，若为负数填在（9）。如果处置子公司，个别现金流量表按所取得的现金，减去相关处置费用的净额。合并现金流量表还要减去子公司所持有的现金和现金等价物，若为负数填在（9），详见第26章第10节。 （5）“购建固定资

8、产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，融资租入、分期付款固定资产只包括首付款部分，不包括分期付款的租赁费，也不包括计入在建工程的资本化利息。 （6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的金融资产和对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。 （7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，如果取得其他营业单位的资产负债（即吸收合并），按所支付的现金，减去其他营业

9、单位持有的现金和现金等价物后的净额，若为负数填在（8）。如果取得子公司（控股合并），个别现金流量表按所支付的现金反应。合并现金流量表还要减去子公司所持有的现金和现金等价物，若为负数填在（8），详见第26章第10节。 （8）“收回其他与投资活动有关的现金”项目，如：收回购买股票和债券时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 （9）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，如：企业购买股票债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 3.筹资活动产生的现金流量 （1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等

10、方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费等发行费用后的净额。 （2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。注：本项目包括附追索权的应收款转让，借：银行存款 贷：短期借款 （3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。 （4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 （5）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反应归还股东的投资，支付的股票债券发行有关的审计咨询费，融资租赁、分期付款买入固定资产以后各期支付的现金，如价值较大，应单列项目

11、反映 4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额： 外币现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率或与之近似的汇率。“现金及现金等价物净增加额”是按资产负债表日的即期汇率折算金额。 另外：境外子公司的外币现金流量表折算为母公司记账本位币表示的现金流量表，形成的差额也列在该项目。 【练习题3 2011年多选题】下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。A发行债券收到现金作为筹资活动现金流入B支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出C因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入D支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出E附追索权转

12、让应收账款收到现金作为投资活动现金流入【答案】：ABCD【解析】：附追索权转让应收账款收到的现金应作为筹资活动收到的现金，选项E错误，其他选项正确。【练习题4 2011年多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元（该问题会在第十八章股份支付讲到，分录为借：应付职工薪酬 贷：银行存款）（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元（该问题会在第十三章非货币型交换讲到，借方长期股权投资或*金融资产 贷方换出的相关资产和银行存款240万元）；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万

13、元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（ ）。A.经营活动现金流出802万元B.经营活动现金流入5900万元C.投资活动现金流出540万元D.筹资活动现金流入10900万元【答案】：AB【解析】：经营活动现金流出=（1）500+（4）300+（5）2 = 802万元 经营活动现金流入=（3）5900万元 投资活动现金流出（2）240万元 筹资活动现金流入（6）5000万元【练习题5 2014年多选题】.属于经营活动现金流量的有( )。 A.收到的活期存款利息 B.发行债券过程中支付的

14、交易费用 C.当期缴纳的企业所得税 D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额 【答案】ACD 【解析】选项A在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映，选项C在“支付的各项税费”项目反映，选项D在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映，上述三项属于属于经营活动现金流量;选项B属于筹资活动产生的现金流量。 【 2015年单选题】 甲公司为制造企业，20×4年发生一些现金流量；（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）

15、收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素，甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（ ）A.780万元B.2180万元C.980万元D.1980万元【答案】A【解析】事项（1）属于筹资活动，销货方向银行办理这项业务直接获得现金，购货方到期还款，银行有追索权的话，不能终止确认应收账款，算作卖方向银行借款；若银行无追索权，则应收账款的风险转移给了银行，那就属于经营活动现金流量。事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=+120+260+400=780（万元）三.、现金流量表编制方法（我国采用直接法列示）编制正

16、式的现金流量表实际工作半年或年末才编一次现金流量表，不可能逐笔分析每笔业务属于哪个报表项目，只能把权责发生制为基础编制的报表和账簿，通过编制调整分录，转换成以收付实现制为基础的现金流量表。 程序：先编制编制调整分录，再把现金流量过入报表。原理：从利润表入手：以营业收入为起点，结合资产负债表的非货币项目、查阅明细帐分析编制调整分录。具体方法：编制时一定要利用借贷记账法，用借贷来表示增加和减少，比如营业收入，对方科目可以是应收预收账款，那么应收增加就是资产增加在借方，预收增加就是负债增加在贷方（分录要的是本期发生额，所以要计算非付现科目期末-期初数）。 把资产负债表的非现金因素写在调整分录里后，利

17、用借贷必相等的记账规则，倒挤算出现金流量，把现金流量分成经营、投资、筹资、汇率变动几大类。把每个调整分录涉及的现金流量加加减减后直接过入正式现金流量表即可： 四、现金流量表编制示例 以资产负债表、利润表、明细账簿信息为资料编制调整分录资料一、资产负债表编制单位:编制单位:天华股份有限公司 2014年12 月 31 日单位: 元资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动资产：1流动负债：36货币资金2 6,271,842.34 235,098.00 短期借款37 1,000,000.00 交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付

18、票据39 59,500.00 应收账款5 415,007.50 1,006,753.00 应付账款40 750,000.00 预付账款643,300.00 2,500.00 预收账款41 278,000.00 应收股利7应付职工薪酬42 36,025.40 29,739.00 应收利息8应交税费43 96,019.01 121,888.00 其他应收款9 200.00 应付利息44 5,000.00 存货10 818,956.68 526,058.00 应付股利45 616,941.06 其中：消耗性生物资产11其他应付款46 19,162.50 15,772.00 一年内到 期的非流动 资产

19、13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15 7,549,306.52 1,770,409.00 其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51 2,110,647.97 917,399.00 可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22 3,555,375.00 3,580,000.00 递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60 2,110,647.97 917,399.00

20、生产性生物资产26所有者权益 ：61油气资产27实收资本（或股本）626,000,000.00 1,000,000.00 无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64788,814.51 665,426.30 商誉30未分配利润652,205,219.04 2,767,583.70 长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益合计67 8,994,033.55 4,433,010.00 其他非流动资产3368非流动资产合计34 3,555,375.00 3,580,000.00 69资产总计35 11,104,681.52 5,350,409.00 负债和所有者总计70 11

21、,104,681.52 5,350,409.00 资料二、利润表编制单位:天华股份有限公司 2014年度项 目行次本年数一、营业收入1 1,070,000.00 减：营业成本2 692,431.25 营业税金及附加3 3,617.79 销售费用4 5,279.00 管理费用5 100,972.87 财务费用（收益以“”号填列）6 14,149.44 资产减值损失7 6,463.50 加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）8投资净收益（净损失以“”号填列）9二、营业利润（亏损以“”号填列）10 247,086.15 加：营业外收入11 200.00 减：营业外支出12 10,000.00

22、其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）13三、利润总额（亏损总额以“”号填列）14 237,286.15 减：所得税15 59,321.54 四、净利润（净亏损以“”号填列）16 177,964.61 资料三、部分总账及明细账簿信息 其他账簿中相关信息说明1、坏账准备贷方发生额均是本期为应收账款计提的坏账准备2、固定资产的增加均为支付银行存款 根据上述资料调整分录如下1） 借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 2,115,182.00 贷： 营业收入 1,070,000.00 应交税费-增值税-销项税额 181,900.00 应收账款 863,282.00注:应收账款填的金额是应收

23、账款科目总账余额（不考虑计提的坏账准备）；期末减期初小于0，说明应收账款减少（记贷方），意味着以前出售商品的款项本期收到，有的时候还需考虑应收票据（本例应收票据期初期末均为0，没有增减变化），若设置预收账款账户也要考虑，另外若其他业务收入中有让渡资产使用权的租金收入要将这部分金额 借：经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金2）借：营业成本 692,431.25 存货 292,898.68 应交税费-应交增值税-进项税149,011.00 应付帐款 750,000.00 预付账款 40800.00 贷：应付票据 59,500.00经营活动现金流量购买商品支付的现金1,865,640.93

24、（应等于借贷的差额）注：这里的存货不用考虑计提的跌价准备，存货的增加（记借方）意味着本期购入的存货没有全部销售，暂时算作本期购买商品支付的现金，等以后调整资产负债表相关的累计折旧、累计摊销、应付职工薪酬等账户时再对该笔调整分录进行修正。应付账款的减少（记借方）意味着以前售出的商品本期付款，应付票据的增加（记贷方）意味着本期存货的购入非现金的付款就这样从每个利润表项目入手，只分析与现金流量变动有关的项目即可，因为不需要按收付实现制编制资产负债和利润表，所以调整分录没必要连非现金流量都写。计算营业税金及附加、计提各项资产减值准备，借贷都是非现金，就不用对其编制调整分录。 3）借：财务费用 14,1

25、49.44 经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金1964.56（查明细利息收入） 贷：应付利息 5000 经营活动现金流量销售商品收到的现金 10364（查明细贴现息）经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 750（查明细手续费）当有与前面已写分录重复内容，调整相对应的现金流量注：财务费用中的贴现息本来冲减应收票据，但第一笔分录已经考虑完了应收票据，不可再重复了，只好冲第一笔分录相关的现金流量项目 4）借：销售费用 5279 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 5279注：本实训中销售费用均为现金支出，经查若有应付账款情况的，要对第二笔业务进行修正，调整经营活

26、动现金流量购买商品支付的现金 5）借：管理费用 100,972.87 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金100,972.87注：管理费用包括计提累计折旧、累计摊销、应付职工薪酬等非现金支出项目，此笔调整分录暂时把全部管理费用算作支付的其他与经营活动有关的现金，以后再对该笔调整分录进行修正。 6）借：营业外支出 10,000 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金10,000本实训中这10000元是捐赠支出，属于经营活动。如有处置固定资产损失，要结合固定资产清理明细账，将处置过程中收到的清理价款减去清理费用列入投资活动现金流量处置固定资产收回的现金净额里。调整利润表各

27、项目后，再逐项分析调整资产负债表各项目，凡是分析利润表时没考虑完善的资产负债表项目逐项考虑，不重不漏，必要时要看明细账，甚至追查会计凭证，一般问题看带明细的科目发生额及余额表即可。对于资产负债表项目的分析要分别考虑相关账户的借方和贷方发生额。 7）借：固定资产 11000 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金11000注：该分录的固定资产是指的总账的借方发生额（不是期末减期初），扣除从在建工程完工转入的部分，其余的才是现金流出；至于固定资产账户的贷方发生额要结合固定资产清理账户，与处置固定资产收回的现金净额相关。 8）借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 19791.67

28、经营活动现金流量购买商品支付的现金 15833.33 贷：累计折旧 35625.00注：计提的折旧计入管理费用的19791.67元要对第5笔业务补充修正，计入制造费用的15833.33元要对第2笔业务进行修正。 9) 借：筹资活动的现金流量取得借款所收到的现金 1,000,000.00贷：短期借款 1,000,000.00注：对于短期借款借方发生额，与偿还债务所支付的现金相关 10）应付职工薪酬（1）借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 65,116.80经营活动现金流量购买商品支付的现金 63,066.60 贷：应付职工薪酬 128,183.40 注：借方本来是管理费用，制造费

29、用、生产成本，但这些科目已经在第二笔和第五笔分析过了，此时只能补充调整相关的现金流量。 （2）借：应付职工薪酬工资 83,780 贷：其他应付款 养老保险、公积金 19162.5 应交税费个人所得税 190.68经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金 64,426.82 （3）借：应付职工薪酬职工福利、养老保险、公积金 38,117.00 其他应付款养老保险公积金 15,772.00 应交税费个人所得税 898.00 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金 54,787.00 11）借：应交税费 120990 贷：经营活动现金流量支付的各项税费 120990注：需要分析应交

30、税费明细的借方发生额，不考虑个人所得税，对于增值税只考虑实际交给税务局的税。 12）借：筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金 5,000,000.00 贷：实收资本 5,000,000.00 根据上述调整分录的现金流量项目金额编制现金流量表如下：项 目行 次 本年金额 一、经营活动产生的现金流量：1销售商品、提供劳务收到的现金2 2,104,818.00 收到的税费返还3 - 收到其他与经营活动有关的现金4 1,964.56 经营活动现金流入小计5 2,106,782.56 购买商品、接受劳务支付的现金6 1,786,741.00 支付给职工以及为职工支付的现金7 119,213.8

31、2 支付的各项税费8 120,990.00 支付其他与经营活动有关的现金9 32,093.40 经营活动现金流出小计10 2,059,038.22 经营活动产生的现金流量净额11 47,744.34 二、投资活动产生的现金流量：12收回投资收到的现金13取得投资收益收到的现金14处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额15处置子公司及其他营业单位收到的现金净额16收到其他与投资活动有关的现金17投资活动现金流入小计18购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金19 11,000.00 投资支付的现金20取得子公司及其他营业单位支付的现金净额21支付其他与投资活动有关的现金22投资

32、活动现金流出小计23 11,000.00 投资活动产生的现金流量净额24 -11,000.00 三、筹资活动产生的现金流量：25吸收投资收到的现金26 5,000,000.00 取得借款收到的现金27 1,000,000.00 收到其他与筹资活动有关的现金28筹资活动现金流入小计29 6,000,000.00 偿还债务支付的现金30分配股利、利润或偿付利息支付的现金31 - 支付其他与筹资活动有关的现金32筹资活动现金流出小计33 - 筹资活动产生的现金流量净额34 6,000,000.00 四、汇率变动对现金的影响35五、现金及现金等价物净增加额36 6,036,744.34 期初现金及现金

33、等价物余额37 235,098.00 期末现金及现金等价物余额38 6,271,842.34 4五、运用公式分析填列报表 当调整分录熟练运用后，可按公示计算现金流量，但一定不要死套公式，一定利用借贷记账法的会计分录原理结合收付实现制的理念在脑子形成熟练的调整分录才可用公式。在经营活动中频繁发生的两个现金流量项目运用公式如下：1).经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入中材料销售及提供劳务收入+销项税金-应收帐款（期末-期初）-应收票据（期末-期初）+预收帐款（期末-期初） -应收票据的贴现息+收回以前的坏账-本期核销的坏账。注：我的公式用的是应收账款账面余额，

34、那就没必要考虑计提的坏账，不涉及现金流量。教材246页的公式中的应收账款用的是报表数（账面价值），那就不用“+收回以前的坏账-本期核销的坏账”，但需要“当期计提坏账准备”，因为计提的金额减少应收账款账面价值，但没有现金流入。 2)经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 =本期主营业务成本+其他业务成本中材料销售及接受劳务成本-存货的减少+增值税进项税应付帐款（期末-期初）-应付票据（期末-期初）+预付帐款（期末-期初）-当期列入生产成本制造费用的工资薪酬、折旧费+损益中摊销的周转材料+本期存货出售或毁损转销的跌价准备。注：我的公式用的是存货账面余额，那就没必要考虑计提的跌价准备，不涉及现

35、金流量。若用账面价值，则不用“+本期存货出售或毁损转销的跌价准备”但需要“+当期计提的跌价准备” 注：实际工作固然可以运用公式，但考试中我不主张运用公式，因为闭卷考试不可以带公式去考场，加减符号在脑子里转很容易错，没必要把这种不值得背的东西进行记忆，考试只要求根据已知条件求出某个现金流量项目的结果，过程在演算纸上，运用调整分录简单写两笔根本不费事，调整分录的原理就是正常的借贷记账法，资产费用：借增贷减；负债收入：贷增借减，正常科目的借贷差就是现金流量表项目金额。 【练习6·单项选择题】红星公司2009年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料 单位：万元项目年初余额期末

36、余额应收票据450480应收账款360320预收款项100200存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540 （2）利润表部分资料 单位：万元项目本期金额营业收入50 000营业成本26 500（3）补充资料： 本期应收账款计提的坏账准备10万元； 本期增值税的销项税额为8 500万元，本期增值税的进项税额465万元； 计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元； 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。 （1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（ ）。 A.58 620万元 B.58 510万元 C.58 610万元

37、D.58 600万元答：正确答案D 调整分录如下： 借：经营活动现金流量销售商品提供劳务收到的现金 58610 应收票据 30（480-450=30资产的增加记借方） 贷： 营业收入 50000 应交税费-应交增值税-销项税额 8500 应收账款 40（320-360=-40，资产减少记贷方） 预收账款 100（200-100=100，负债的增加记贷方）因为题目给的应收账款是报表数（账面价值），所以补充调整： 借：资产减值损失 10 贷：经营活动现金流量销售商品提供劳务收到的现金 10 公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金 50 0008 500-（480450）-（320360）（2001

38、00）10 58 600（万元） （2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（ ）。 A.24 855万元 B.25 035万元 C.58 610万元 D.24 965万元正确答案A 调整分录如下：借：营业成本 26500 应交税费-应交增值税-进项税额 465 应付账款130（540-670=-130负债期末减期初减少记借方） 贷：存货 1920 （7 8409 760=-1920资产期末减期初减少记贷方） 应付票据 140（890-750=140，负债期末减期初增加记贷方 累计折旧 50 应付职工薪酬130 经营活动现金流量购买商品支付的现金24855 公式如下：购买商品、接

39、受劳务支付的现金 26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）70210 24 855（万元） 六、补充资料：（间接法，将净利润调节为经营活动现金流量在附注中提供的信息） （一）编制原理（1） 净利润+未负现成本费用-未收现收入=与损益有关的现金净流量（2） 与损益有关的现金净流量+与损益有关的投资筹资活动现金流出（-流入）=与损益有关的经营活动现金流量（3） 与损益有关的经营活动现金流量+与损益无关的经营活动现金流入（-流出）=经营活动现金净流量 （二）注意事项：编制过程主要依据利润表、资产负债表、损益类科目和制造费用科目的明细账，特别注意以下几点：（1） 关于

40、财务费用：应查明细帐，分析填列=利息支出+与现金及银行存款相关汇兑损失（减收益）+筹资活动（如外币借款等）产生的汇兑损失（减收益）不包括应收票据贴现息、应收票据利息及现金折扣、经营中购买支票手续费，因为这几项是经营活动的现金流量且与损益有关。也不包括应收应付款产生的汇兑损益，因为虽然不属于经营活动现金流量，但在15、16行调。（2） 关于经营性应收项目：查应收帐款（不扣除坏账准备）、应收票据、其他应收款、预付账款（3） 关于经营性应付项目：查应付帐款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、（不包括投资活动涉及的在建工程人员的工资）、应交税费、不考虑筹资活动涉及的应付利息和短期借款以及应付股利。根据前述实务资料