税收制度(共74页).ppt

1、第一节第一节 税收制度及其发展税收制度及其发展第二节第二节 商商 品品 课课 税税第三节第三节 所所 得得 课课 税税第四节第四节 资源课税与财产课税及其他税资源课税与财产课税及其他税 种种 第七章 税收制度 第七章 税收制度教学重点：教学重点： v税收制度的组成和发展税收制度的组成和发展v我国税收制度的历史演进我国税收制度的历史演进v商品课税与所得课税的特征、功能商品课税与所得课税的特征、功能v增值税、个人所得税、企业所得税增值税、个人所得税、企业所得税第一节 税收制度及其发展v一、税收制度概述一、税收制度概述v二、税制模式二、税制模式v三、税制结构三、税制结构v四、税制改革四、税制改革第一

2、节 税收制度及其发展v一、税收制度的概念一、税收制度的概念v广义：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。广义：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。v狭义：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其狭义：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。v对税收制度概念的理解：对税收制度概念的理解： 税收制度是税收本质的体现税收制度是税收本质的体现 税收制度是税收职能实现的保障税收制度是税收职能实现的保障 税收制度是征纳双方的依据税收制度是征纳双方的依据第一节 税收制度及其发展v二、税制模式二、

3、税制模式v税制模式：一个国家在一定社会经济环境下，为实现政府职税制模式：一个国家在一定社会经济环境下，为实现政府职能，按照效率和公平原则，合理设置税种，选择税源，安排能，按照效率和公平原则，合理设置税种，选择税源，安排税率而形成的主次分明、相互配合、协调一致的税收体系。税率而形成的主次分明、相互配合、协调一致的税收体系。税制模式的内容：税制模式的内容：v1、不同税类之间的地位及相互关系、不同税类之间的地位及相互关系v2、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系v3、税制要素的组合关系、税制要素的组合关系v4、税收征管层次与税种组合、税收征管层次与税种组合第

4、一节 税收制度及其发展v税制模式的类型税制模式的类型v指一国征收一种税还是多种税的税制，一般分单一税制和复指一国征收一种税还是多种税的税制，一般分单一税制和复合税制。合税制。v单一税制：一国的税制由一个税类或少数几个税种构成。单一税制：一国的税制由一个税类或少数几个税种构成。 v复合税制：一国的税制必须由多种税类的多个税种组成，通复合税制：一国的税制必须由多种税类的多个税种组成，通过多税种的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。过多税种的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。v复合税制是一种比较科学的税收制度，为了保持复合税制应复合税制是一种比较科学的税收制度，为了保持复合税制应有的优

5、势，要慎重选择税种和税源。有的优势，要慎重选择税种和税源。 第一节 税收制度及其发展v三、税制结构三、税制结构v（一）税制结构的概念（一）税制结构的概念v是指一国各税种的总体安排，是一个国家一定历史是指一国各税种的总体安排，是一个国家一定历史时期税收制度的总体格局和内部构造。时期税收制度的总体格局和内部构造。v只有在复合税制类型条件下才有税制结构问题。只有在复合税制类型条件下才有税制结构问题。 税制结构中的主体税种v主体税种是普遍征收的、在全部税收收入中所占比主体税种是普遍征收的、在全部税收收入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能税种。税重较大，决定税收体系的性质和主要功能税种。税收体

6、系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种收体系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种来实现。来实现。v辅助税种是作为主体税种某一方面的补充起特殊调辅助税种是作为主体税种某一方面的补充起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定情况下国家的节作用的税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置。社会经济政策目标而设置。第一节 税收制度及其发展（二）税制结构的决定因素（二）税制结构的决定因素 1、经济发展水平、经济发展水平 2、征收管理能力、征收管理能力 3、财政支出结构、财政支出结构 4、税收政策目标、税收政策目标 5、相邻国家的示范效应、相邻国家的示范效应第一节 税收制度及其发展（三）

7、税制结构的演变（三）税制结构的演变 1、以简单的直接税为主体税种的税制阶段、以简单的直接税为主体税种的税制阶段 2、以间接税为主体税种的税制阶段、以间接税为主体税种的税制阶段 3、以现代直接税为主体税种的税制阶段、以现代直接税为主体税种的税制阶段 4、各国税制结构的趋同趋势、各国税制结构的趋同趋势第一节 税收制度及其发展v四、税制改革四、税制改革v税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。福利的过程。 （一）税制改革的基本理论（一）税制改革的基本理论 改革税制的主要原因改革税制的主要原因 成功税制改革的评价标准成功税制改

8、革的评价标准 成功税制改革的条件成功税制改革的条件第一节 税收制度及其发展v（二）我国税制的历史演进（二）我国税制的历史演进 1、1994年之前的税制演进年之前的税制演进 2、1994年的工商税制改革年的工商税制改革专栏专栏： 我国税制改革的进程v新中国税制是新中国税制是19501950年确立的。历经年确立的。历经5 5次改革，形成次改革，形成了了19941994年以来的现行税制。其中年以来的现行税制。其中5 5次改革是指次改革是指19531953年的工商税制改革；年的工商税制改革；19581958年的工商税制改革；年的工商税制改革；19731973年的工商税制改革；年的工商税制改革；1979

9、-19931979-1993年期间的工商税制年期间的工商税制改革和改革和19941994年的工商税制改革。从年的工商税制改革。从19791979年到年到19931993年年期间，随着改革开放的不断推进，经济生活发生了期间，随着改革开放的不断推进，经济生活发生了一系列变化。针对实际情况，这一时期进行的税制一系列变化。针对实际情况，这一时期进行的税制改革，陆续开征和恢复了一些税种，建成了包含改革，陆续开征和恢复了一些税种，建成了包含3030多个税种的较为完整的税收体系。在此基础上，适多个税种的较为完整的税收体系。在此基础上，适应社会主义市场经济发展的需要，进行了应社会主义市场经济发展的需要，进行了

10、19941994年的年的工商税制改革。工商税制改革。第一节 税收制度及其发展2、1994年的工商税制改革年的工商税制改革v工商税制改革的指导思想工商税制改革的指导思想 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。税收体系。v 工商税制改革的基本原则工商税制改革的基本原则 加强税收的宏观调控功能；体现公平税负；发挥加强税收的宏观调控功能；体现公平税负；发挥税收的调节作用；简化、规范税制等。税收的调节作用；简化、规范税制等。第一节 税收制度及其发展v工商税制改革的主

11、要内容工商税制改革的主要内容v第一，以推行规范化的增值税为核心，相应设置消第一，以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系。第二，对费税、营业税，建立新的流转课税体系。第二，对内资企业实行统一的企业所得税。第三，统一个人内资企业实行统一的企业所得税。第三，统一个人所得税。第四，调整、撤并和开征其他一些税种。所得税。第四，调整、撤并和开征其他一些税种。v改革后的税种由改革后的税种由37个减至个减至23个。个。专栏：我国税制改革情况专栏：我国税制改革情况v近年来，按照近年来，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，的原则，积极稳妥推

12、进税制改革，税收制度更加科学、合理，税收对积极稳妥推进税制改革，税收制度更加科学、合理，税收对财政收入的保障功能和对经济的调节功能显著增强。通过企财政收入的保障功能和对经济的调节功能显著增强。通过企业所得税业所得税“两法合并两法合并”、修订耕地占用税暂行条例、改革车、修订耕地占用税暂行条例、改革车船税和房产税等，基本统一了各类企业税收制度。增值税改船税和房产税等，基本统一了各类企业税收制度。增值税改革在全国范围推进，允许纳税人抵扣新购进设备所含的进项革在全国范围推进，允许纳税人抵扣新购进设备所含的进项税额。多次上调个人所得税工薪所得扣除标准。对消费税政税额。多次上调个人所得税工薪所得扣除标准。

13、对消费税政策进行了重大调整，新增和取消了部分消费税的应税品目，策进行了重大调整，新增和取消了部分消费税的应税品目，并对原有税目的税率进行了有高有低的调整。成功实施成品并对原有税目的税率进行了有高有低的调整。成功实施成品油税费改革，提高了现行成品油消费税单位税额。积极推进油税费改革，提高了现行成品油消费税单位税额。积极推进资源税制度改革。深化物业税模拟评税试点改革。不断调整资源税制度改革。深化物业税模拟评税试点改革。不断调整完善出口退税政策等。完善出口退税政策等。 v（三）我国进入（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革世纪以来税收政策的调整及改革趋势趋势v1逐步推行农村税费改革逐步推行农

14、村税费改革v2完善货物和劳务税制完善货物和劳务税制 2011年年11月，出台月，出台营业税改征增值税试点方营业税改征增值税试点方案案，并于，并于2012年开始试点，将进一步根据情况及年开始试点，将进一步根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。时完善方案，择机扩大试点范围。v 3完善所得税制：完善所得税制： 20052011年，全国人民代表大会常务委员会先年，全国人民代表大会常务委员会先后四次修改了个人所得税法。后四次修改了个人所得税法。v4完善财产税制：完善财产税制： 2011年年9月，国务院决定修改月，国务院决定修改中华人民共和国资中华人民共和国资源税暂行条例源税暂行条例，调整了资源税税目税

15、率。，调整了资源税税目税率。 第二节 商 品 课 税v一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能v二、商品课税的类型二、商品课税的类型v三、商品税制结构三、商品税制结构v四、我国现行商品课税的主要税种四、我国现行商品课税的主要税种第二节 商 品 课 税v一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 v商品课税是泛指所有以商品为课税对象的税类。商品课税是泛指所有以商品为课税对象的税类。 在国际上统称为在国际上统称为“商品和劳务税商品和劳务税”。 商品税类主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。商品税类主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。1. 商品课税的特征商品课税的特征2. 商品课

16、税的优点商品课税的优点3. 商品课税的缺点商品课税的缺点第二节 商 品 课 税v1、商品课税的特征、商品课税的特征 （1）课征普遍）课征普遍（2）以商品和非商品的流转额为计税依据）以商品和非商品的流转额为计税依据（3）实行比例税率，计征简便）实行比例税率，计征简便（4）税负易转嫁）税负易转嫁（5）具有累退性质）具有累退性质第二节 商 品 课 税v2、商品课税的优点、商品课税的优点v税源充裕、课征方便、可以抑制消费、增加储蓄和税源充裕、课征方便、可以抑制消费、增加储蓄和投资、有利于经济发展。投资、有利于经济发展。v3、商品课税的缺点、商品课税的缺点 v在国内干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会

17、在国内干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竟争和流动。阻碍资金、劳动力和商品的自由竟争和流动。第二节 商 品 课 税v二、商品课税的类型二、商品课税的类型v按征税范围分类：大范围的商品税和小范围的商品按征税范围分类：大范围的商品税和小范围的商品税。税。v按征税环节分类：单环节征税和多环节征税。按征税环节分类：单环节征税和多环节征税。v按计税方式分类：从价税和从量税。按计税方式分类：从价税和从量税。v按征税地点分类：国内商品税和国境商品税。按征税地点分类：国内商品税和国境商品税。第二节 商 品 课 税v三、商品税制结构三、商品税制结构v流转税税制流转税税制v销售税和

18、消费税结合制销售税和消费税结合制v增值税和消费税结合制增值税和消费税结合制第二节 商 品 课 税v四、我国现行商品课税的主要税种四、我国现行商品课税的主要税种 (一一) 现行增值税现行增值税(二二) 现行消费税现行消费税(三三) 现行营业税现行营业税 第二节 商 品 课 税(一一) 现行增值税现行增值税 Value-Added Taxv增值税：就商品价值中增值额课征的一个税种增值税：就商品价值中增值额课征的一个税种,是是 我国商品课税体系中的一我国商品课税体系中的一 个新兴税种。个新兴税种。1 、增值税概述、增值税概述 优点、类型（生产型、收入型、消费型）优点、类型（生产型、收入型、消费型）2

19、 、我国现行的增值税制度、我国现行的增值税制度 征收范围、纳税人、税率、实行价外计税、税额征收范围、纳税人、税率、实行价外计税、税额的计算的计算 第二节 商 品 课 税v含税价格换算为不含税价格的计算公式：含税价格换算为不含税价格的计算公式： 含税价格含税价格（1+税率）税率）v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额=销售额销售额税率税率中华人民共和国财政部令第中华人民共和国财政部令第65号号关于修改关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂

20、行条例实施细则的决定的决定 v一、将一、将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款第三十七条第二款修改为：修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：v（一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；元；v（二）销售应税劳务的，为月销售额（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；元；v（三）按次纳税的，为每次（日）销售额（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。元。”v二、将二、将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第第二

21、十三条第三款修改为：三款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：v（一）按期纳税的，为月营业额（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；元；v（二）按次纳税的，为每次（日）营业额（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。元。”v本决定自本决定自2011年年11月月1日起施行。日起施行。v 两税起征点的提高国家将减少税收两税起征点的提高国家将减少税收290亿左右亿左右第二节 商 品 课 税v(二二) 现行消费税现行消费税v消费税是对特定消费品的销售收入征收的一种税。消费税是对特定消费品的销售收入征收的一种税。征收范围、纳税人、征收范围、纳税人、计税

22、方法：计税方法：1、从价定率、从价定率 应纳税额应纳税额=销售额销售额适适 用税率用税率 2、从量定额、从量定额 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量适适 用税率用税率 3、从价定率、从价定率 +从量定额从量定额 v消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车、轮胎），过度消费不利于人如汽油、柴油、汽车、轮胎），过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰）等征收的一种税。消费得起的商品（如贵重首饰）等征收的一种税。v消费税作为一个政府调节生产消费和

23、社会财富再分消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占般都占10%以上，消费税收入占以上，消费税收入占GDP的比重一般也的比重一般也都在都在3%以上。以上。2008年我国消费税收入占全部税收年我国消费税收入占全部税收收入的比重为收入的比重为4.7%，占，占GDP的比重为的比重为0.8%。v为了增强消费税的调节功能，为了增强消费税的调节功能，2006年国家对消费税年国家对消费税政策进行了调整，将消费税的征税品目定为

24、政策进行了调整，将消费税的征税品目定为14个。个。这这14个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等；二是影响生态环境和消耗资源的消、高档首饰等；二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等；三是危害人们身体健康的消费品，、实木地板等；三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。如烟、酒等。 第二节 商 品 课 税(三三) 现行营业税现行营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（

25、销售是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。额）为课税对象的税种。 征收范围、纳税人、税率、税额的计算征收范围、纳税人、税率、税额的计算（四）关税（四）关税财政部和国家税务总局发布财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税营业税改征增值税试点方案试点方案及上海试点相关政策规定及上海试点相关政策规定 v2011年年11月月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业营业税改征增值税试点方案税改征增值税试点方案，同时印发了，同时印发了交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实

26、施办法、交通运输业和部分现代服务业营交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定业税改征增值税试点有关事项的规定和和交通运输业和部分现代服务交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，明确从，明确从2012年年1月月1日起，日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。v 这次改革是继这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助

27、于消除又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。财政部和国家税务总局发布财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税营业税改征增值税试点方案试点方案及上海试点相关政策规定及上海试点相关政策规定v改革试点的主要内

28、容是，在现行增值税改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和和13%两档税率两档税率的基础上，新增设的基础上，新增设11%和和6%两档低税率，交通运输业适用两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；

29、试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。仍归属试点地区。v营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。国务院：营业税改征增值税试点扩至国务院：营业税改征增值税试点扩至10省市省市v国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增

30、值税试点范围。v会议决定：自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。第三节 所 得 课 税v一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能v二、所得税的类型二、所得税的类型v三、我国现行所得课税的主要税三、我国现行所得课税的主要税第三节 所 得 课 税v一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能v所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总

31、称。（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点优点：优点：1、税负相对公平、税负相对公平 2、不存在重复征税、不存在重复征税 3、有利于维护国家的经济权益、有利于维护国家的经济权益 4、课税有弹性、课税有弹性 第三节 所 得 课 税所得课税的缺点所得课税的缺点 ：1、受企业利润水平和人均收入水平的制约、受企业利润水平和人均收入水平的制约2、一定程度上压抑纳税人的生产和工作积、一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥极性的充分发挥3、计征管理困难、计征管理困难第三节 所 得 课 税（二）所得课税的功能（二）所得课税的功能v1、所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进、所得税是国家筹集资金的

32、重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杠。社会公平分配和稳定经济的杠杠。v2、所得税是一种有效的再分配手段、所得税是一种有效的再分配手段v3、所得税是政府稳定经济的重要工具、所得税是政府稳定经济的重要工具第三节 所 得 课 税（三）我国所得课税的特点（三）我国所得课税的特点 v1、我国一向以商品课税为主，所得课税刚刚、我国一向以商品课税为主，所得课税刚刚起步起步v2、所得课税以企业所得税为主、所得课税以企业所得税为主第三节 所 得 课 税v二、所得税的类型二、所得税的类型v分类所得税：对纳税人的各种应纳税所得，分为若分类所得税：对纳税人的各种应纳税所得，分为若干类别，不同类别干类别，不同

33、类别(或来源或来源)的所得适用不同的税率的所得适用不同的税率，分别课征所得税。，分别课征所得税。 v综合所得税：对纳税人个人的各种应税所得综合所得税：对纳税人个人的各种应税所得(如工薪如工薪收入、利息、股息、财产所得等收入、利息、股息、财产所得等)综合征收。综合征收。v分类综合所得税：把分类所得税与综合所得税综合分类综合所得税：把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。起来，采用并行征收制。 第三节 所 得 课 税（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税。征税对象征收的一种税。征收范围、纳税人、

34、税率、税额的计算征收范围、纳税人、税率、税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额25%减免税减免税 额抵免税额额抵免税额 v抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法规定计算的应纳税额。依照企业所得税法规定计算的应纳税额。v抵免限额中国境内、境外所得依照企业所抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国中国境内、境外应纳税所得总额境内、境外应纳税所得总额 第三节 所 得 课 税v（二）现行个人所得税

35、（二）现行个人所得税v是对个人纯收入征收的一种税收。是对个人纯收入征收的一种税收。v个人所得税最早于个人所得税最早于1799年在英国创立，它是国家调年在英国创立，它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。v课税对象、纳税人、税率、税额的计算课税对象、纳税人、税率、税额的计算个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用） 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455

36、元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505v1、本表含税级距指以每月收入额减除费用三千五百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的

37、工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元

38、的部分超过79750元的部分3514750v1、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。 工资、薪金计算公式工资、薪金计算公式v缴税全月应纳税所得额*税率速算扣除数v全月应纳税所得额(应发工资四金)个税起征点 v实发工资应发工资四金缴税 v个税起征点：2011年9月1日起，按3500元/月的起征标准算。 v案例：如果某人的工资收入扣除三险一金后为7200元，他应纳个人所得税为：(72003500)10%105=265(元)

39、年终奖缴纳个税计算公式年终奖缴纳个税计算公式v（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。 计算公式为： 应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。 （2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。 计算公式为： 应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数.第三节 所 得 课 税第三节 所 得 课 税v对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红

40、利对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。关办理纳税申报。 v自自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别年个人所得税开征以来，

41、收入连年大幅增长，特别是是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的的增幅稳步增长。增幅稳步增长。 1994年，我国仅征收个人所得税年，我国仅征收个人所得税73亿元，亿元，2008年增加到年增加到3722亿元（详见下图）。亿元（详见下图）。1994年年2008年，年，个人所得税收入占个人所得税收入占GDP的比重由的比重由0.2%上升至上升至1.2%，占税收，占税收收入的比重由收入的比重由1.4%上升至上升至6.4%。个人所得税是。个人所得税是1994年税制年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税改革以来收入增长最为强劲的税种之

42、一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。个人所得税收入的快速位，成为地方财政收入的主要来源。个人所得税收入的快速增长，与我国经济的增长，与我国经济的 快速发展和居民收入水平的提高、税快速发展和居民收入水平的提高、税收征管能力的不断加强以及全社会纳税意识的增强是密不可收征管能力的不断加强以及全社会纳税意识的增强是密不可分的。国家收了这些税收，经过财政二次分配，向低收入群分的。国家收了这些税收，经过财政二次分配，向低收入群体倾斜，以达到调节收入分配的目的。体倾斜，以达到调节收入分配的

43、目的。 v2011年，国家第六次修订中华人民共和国个人所得税税法，一是提高了个人所得税工薪所得费用减除标准；二是调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%；三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整；四是个税纳税期限由7天改为15天，比现行政策延长了8天，进一步方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。 第三节 所 得 课 税第三节 所 得 课 税第三节 所 得 课 税（三）现行土地增值税（三）现行土地增值税 是对转让国有土地使

44、用权、地上建筑物及是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得收入的单位和个人征收的其附着物所取得收入的单位和个人征收的一种税。一种税。土地增值税税率表表表10-4 10-4 土地增值税税率表土地增值税税率表 级数级数土地增值税税率表土地增值税税率表税率（税率（% %）1 12 2 3 3 4 4未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额50%50%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额100%100%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额100%100%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额200%200%的部分的部分

45、超过扣除项目金额超过扣除项目金额200%200%的部分的部分30304040 5050 6060第四节 资源课税与财产课税v一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征v二、资源课税二、资源课税v三、财产课税三、财产课税 第四节 资源课税与财产课税v一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征 1.1.课税比较公平课税比较公平 2.2.具有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能 3.3.课税不普遍，且弹性较差课税不普遍，且弹性较差 第四节 资源课税与财产课税v二、资源课税二、资源课税v是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，是对在我国境内

46、开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种税。销售数量征收的一种税。v资源课税的特点资源课税的特点 1征税范围仅限于矿产资源征税范围仅限于矿产资源 2主要依据级差收入状况设计税收负担。主要依据级差收入状况设计税收负担。 3采用采用从价、从价、从量定额征收方法从量定额征收方法资源税改革v经财政部和国税总局会议修订通过的中华人民共和国资源税暂行条例实施细则2011年11月1日正式实施，此前一刀切的“从量计征”正逐步转向“从价计征”。v新资源税的实施细则来看，“从价计征”并没有全面

47、铺开，仅从石油和天然气开始，而煤炭仍“从量计征”，有色金属行业的调整力度也是有限，仅涉及到稀土矿资源。v新资源税的实施，从调整的方向来看，石油天然气公司的税负将增加，而对煤炭和有色金属上市公司盈利的影响十分有限。不过就长远来看，从价计征的大方向不会改变，未来有望扩大资源税征收范围并上调税额标准。v2011年9月21日国务院第173次常务会议通过了国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定，自2011年11月1日起施行。 资源税税目、税额标准表税目税目税率税率一、原油 销售额的5%-10%二、天然气 销售额的5%-10%三、煤炭 焦煤 每吨8-20元其他煤炭 每吨0.3-5元四、其他非金属

48、矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元七、盐 固体盐 每吨10-60元液体盐 每吨2-10元v在“十二五”期间，地方税体系两大支柱财源建设的初步轮廓基本可以形成，将房产税和资源税打造成地方税两大支柱。第四节 资源课税与财产课税v三、财产课税三、财产课税v财产税是以一定的财产额为对象，向拥有或转让财产的纳税财产税是以一定的财产额为对象，向拥有或转让财产的纳税人课征的一种税。在各国的税收体系中，财产税一直是地方人课征

49、的一种税。在各国的税收体系中，财产税一直是地方政府财政收入的主要来源。多数国家征收财产税，以其作为政府财政收入的主要来源。多数国家征收财产税，以其作为所得课税和商品课税的补充。所得课税和商品课税的补充。v财产课税的特点财产课税的特点: (1)税负不易转嫁。税负不易转嫁。 (2)符合纳税能力原则，课税比较公平。符合纳税能力原则，课税比较公平。 (3)课税具有选择性。课税具有选择性。 (4)税收弹性较小。税收弹性较小。v 上海首批试点房产税上海首批试点房产税v上海房产税在明上海房产税在明2011年年初到全国年年初到全国“两会两会”期间推出。期间推出。v有专家认为，征收房产税的一个重要原因是为了推进

50、保障性有专家认为，征收房产税的一个重要原因是为了推进保障性住房建设，起到调节国民收入分配的作用。住房建设，起到调节国民收入分配的作用。“保障房开工率保障房开工率不足，保障房建设资金可能青黄不接。不足，保障房建设资金可能青黄不接。”分析人士认为，房分析人士认为，房产税的征收有利于缓解保障性住房建设的资金不足问题。产税的征收有利于缓解保障性住房建设的资金不足问题。v关于上海试点房产税的说法在业内至少有三个版本。第一个关于上海试点房产税的说法在业内至少有三个版本。第一个版本是只对二套以上普通商品房和别墅征收。第二个版本是版本是只对二套以上普通商品房和别墅征收。第二个版本是仅对新购房屋进行征收，且以每

51、户家庭名下一定房产面积为仅对新购房屋进行征收，且以每户家庭名下一定房产面积为“起征点起征点”。第三个版本是无论增量、存量都要征税，按人。第三个版本是无论增量、存量都要征税，按人均面积征收。均面积征收。v房产税税率或为累进税率，房屋价值高、人均面积大的房屋房产税税率或为累进税率，房屋价值高、人均面积大的房屋，税率更高。有消息称，在上海提交的房产税试点方案中，税率更高。有消息称，在上海提交的房产税试点方案中，税率初定在房价的税率初定在房价的0.5%-0.8%。 上海于2011年1月28日起征收房产税 v征收对象为本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房(包括新购的二手存量住房和新建商品住房)和非本市居民家庭在本市新购的住房。v试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。房产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。适用税率暂定为0.6%。应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍(含2倍)的，税率暂减为0.4%。v上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法 重