生产与存货循环审计控制概述(共30页).ppt

1、第十一章第十一章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计第一节第一节 生产与存货循环概述生产与存货循环概述第二节第二节 生产与存货循环内部控制及其测试生产与存货循环内部控制及其测试第三节第三节 存货审计的实质性程序存货审计的实质性程序一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录( (一一) )生产指令生产指令 又称又称“生产任务通知单生产任务通知单”或或“生产通知单生产通知单”，是，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算

2、。计部门组织成本计算。( (二二) )领发料凭证领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。料登记簿、退料单等。( (三三) )产量和工时记录产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录。数量的各种原始记录。( (四四) )工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用

3、分配表 工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费。是工薪费用分配的依据。费。是工薪费用分配的依据。 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。负担的生产工人工薪及福利费。( (五五) )材料费用分配表材料费用分配表 汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。用的原始记录。( (六六) )制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造汇总

4、反映各生产车间各产品所应负担的制造费费 ( (七七) )成本计算单成本计算单 归集、计算某一成本计算对象所应承归集、计算某一成本计算对象所应承担的生产费用、总成本和单位成本。担的生产费用、总成本和单位成本。( (八八) )存货明细账存货明细账 反映各种存货增减变动情况和期末库反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。存数量及相关成本信息。二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动( (一一) )计划和安排生产计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定销售预测和产品需求分析来决定生产授

5、权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此外，还需要编制一份材料需求报告外，还需要编制一份材料需求报告 给仓库和生产部给仓库和生产部门门 ，列示所需要的材料和零件及其库存。，列示所需要的材料和零件及其库存。 ( (二二) )发出原材料发出原材料 仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行

6、材留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。料收发核算和成本核算。( (三三) )生产产品生产产品 生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，将完成的产品交生产部门查点 统计统计 ，然后转交检验员验，然后转交检验员验收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门。产品验收最好不要是车间的

7、人员。应单独设验收部门。( (四四) )核算产品成本核算产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用完工产品成本完工产品成本。( (五五) )储存产成品储存产成品 产成品入库前，仓库先行点验和检查并产成品入库前，仓库先行点验和检查并 在验收在验收单上单上 签收。然后将实际入库数量签收。然后将实际入库数量 验收单验收单 通知会计通知会计部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。分类存放，并填制标签。( (六六) )发出产成

8、品发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单 销售销售单单 ，并据此编制出库单。，并据此编制出库单。 出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。票的依据。业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿控制措施控制措施1.1.计划安排生产计划安排生产生产计划生产计划生产通知单生产通知单预先顺序编号预先顺序编号2.2.

9、发出原材料发出原材料生产、仓库生产、仓库领料单领料单仓库发料；仓库发料；一式三联：生产、仓库、财务一式三联：生产、仓库、财务3.3.生产产品生产产品生产生产生产通知单生产通知单生产依据生产依据领料单领料单直接材料直接材料计工单计工单直接人工、制造费用直接人工、制造费用入库单入库单完工产品产量完工产品产量 转入下一工序或入库储存转入下一工序或入库储存 * *. .验收产品验收产品验收验收验收单验收单验收数量、质量，交接产品验收数量、质量，交接产品4.4.核算产品成本核算产品成本人事人事会计会计工薪费用分配表工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表根据：根据：生产通知

10、单生产通知单领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录编制：编制：工薪费用分配表工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表5.5.储存产成品储存产成品仓库仓库验收单验收单点验，在验收单上签收，填制存货标点验，在验收单上签收，填制存货标签签6.6.发出产成品发出产成品销售销售销售单销售单一式四联：留底、入库、提货、开票一式四联：留底、入库、提货、开票发运发运发运凭证发运凭证总结总结第三节第三节 存货审计的实质性程序存货审计的实质性程序 存货审计很复杂。主要原因包括：存货审计很复杂。主要原因包括： (1)(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项存货通常是资产负债表

11、中的一个主要项目，而且目，而且通常是构成营运资本的最大项目通常是构成营运资本的最大项目。(2)(2)存货存放于存货存放于不同地点不同地点，对它的，对它的实物控制和盘实物控制和盘点点都很困难。企业都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生必须将存货置放于便于产品生产和销售产和销售的地方，但也的地方，但也带来了审计的困难带来了审计的困难。(3)(3)存货存货项目的多样性项目的多样性也给审计带来了困难。也给审计带来了困难。(4)(4)存货本身的存货本身的陈旧陈旧以及存货成本的以及存货成本的分配分配也使得也使得存货的存货的估价困难估价困难。(5)(5)允许采用的存货计价方法的多样性。允许采用的存货计价方

12、法的多样性。存货成本的审计目标存货成本的审计目标 一般包括：确定存货一般包括：确定存货是否存在是否存在；确定存货是；确定存货是否归被审计单位否归被审计单位所有所有；确定存货的；确定存货的增减变动记录增减变动记录是否是否完整完整；确定存货确定存货跌价准备的计提跌价准备的计提是否合理；是否合理；确定存货确定存货计价方法计价方法是否恰当。是否恰当。确定存货确定存货期末余额期末余额是否正确。是否正确。确定存货在确定存货在会计报表上的披露会计报表上的披露是否恰是否恰当。当。存货监盘存货监盘 存货监盘存货监盘是指注册会计师是指注册会计师现场观察现场观察被审单位对存被审单位对存货的盘点，并对已盘点的存货进行

13、货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的抽查适当的抽查。存货的存在与完整性的认定存货的存在与完整性的认定同时同时具有较高的具有较高的重大错报风险重大错报风险 注册会计师注册会计师只有一次机会只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定通过存货的实地监盘对有关认定做出评价做出评价除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都下都必须亲自现场必须亲自现场观察被审计单位存货盘点过程观察被审计单位存货盘点过程，实施存货监盘程序。，实施存货监盘程序。一、存货监盘计划的主要内容（1）存货监

14、盘目标、范围和时间安排 存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 注册会计师应当确定每一项存货的所有权是否属于被审计单位以确定恰当的存货监盘范围 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（2）存货监盘的要点以及注意事项 保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存货应同时进行盘点。货应

15、同时进行盘点。（3）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围二、存货监盘程序1实施观察程序包括监盘前的观察和监盘过程中的观察（1 1）在盘点前，注册会计师应）在盘点前，注册会计师应观察盘点现场观察盘点现场，确定应纳入盘点，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识标识，防止遗漏，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。入的原因。（2 2）对）对所有权不属于被审计单位的存货所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得，注册会计师应当取

16、得其规格、数量等有关资料，确定其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明是否已单独存放、标明，且未被纳，且未被纳入盘点范围。入盘点范围。（3 3）审计人员在）审计人员在实施存货监盘过程中，实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货是否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的的数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次

17、的存货。存货。2 2实施检查程序实施检查程序 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。3 3执行抽盘执行抽盘 对已盘点的存货进行对已盘点的存货进行适当检查适当检查，将检查结果与被审计单位盘点，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对记录相核对，并，并形形成相应记录成相应记录。保持要抽盘项目的不可预见性保持要抽盘项目的不可预见性双向检查：从盘存记录到实物双向检查：从盘存记录到实物 从实物到盘存记录从实物到盘存记录4存货

18、监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：（1 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。否均已盘点。（查遗补漏）查遗补漏）（2）控制标签控制标签：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日不是资产负债日，审计人员应当实施适当的

19、审计程如果存货盘点日不是资产负债日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债日之间存货的变动是否已做正确地记录。序，确定盘点日与资产负债日之间存货的变动是否已做正确地记录。三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理1 1由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 对具有对具有特殊性质特殊性质（如有毒、保密）的存货实施审计，通常需要依赖内部控（如有毒、保密）的存货实施审计，通常需要依赖内部控制。审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，制。审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，通常情况下，还可以向能够接触

20、到相关存货项目的第三方人员询证通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证 特殊位置特殊位置如在途存货。由于此类存货通常仅占中的一小部分，所以可以通如在途存货。由于此类存货通常仅占中的一小部分，所以可以通过审查相关凭证加以验证。对于存放在公共仓库中的存货，可以通过函证的方过审查相关凭证加以验证。对于存放在公共仓库中的存货，可以通过函证的方式进行查验。式进行查验。2 2因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去）因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去） 由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘，由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘

21、，注册会计师应当注册会计师应当另择日期另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3 3委托其他单位保管或者时已经作质押的存货委托其他单位保管或者时已经作质押的存货如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取委托如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函。代管存货的书面确认函。4 4首次接受委托的情况首次接受委托的情况（1 1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量数量；（2 2）对期初存货项目的）对期初存货项目的计价计价实施审计程序；实

22、施审计程序；（3 3）对毛利和存货截止实施审计程序。）对毛利和存货截止实施审计程序。 【例例】A A注册会计师负责对常年审计客户甲注册会计师负责对常年审计客户甲公司公司20208 8年度财务报表进行审计。甲公司从事年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的商品零售业，存货占其资产总额的60%60%。除自营。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，的结果，A A注册会计师认为甲公司有关存货的内注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。

23、部控制有效。A A注册会计师计划于注册会计师计划于20208 8年年1212月月3131日实施存货监盘程序。日实施存货监盘程序。A A注册会计师编制的存货注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：监盘计划部分内容摘录如下： （1 1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2 2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。拟检查的存货项目上作出标识

24、。（3 3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。确定存货的数量。（4 4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。陈旧、过时及残次等情况。（5 5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6 6）在存货监盘结束时，监

25、盘人员将除作废的盘）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。工作底稿。要求：要求：（1）针对上述（）针对上述（1）至（）至（6）项，逐项指出是）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师注册会计师应当采取何种补救措施。应当采取何种补救措施。【答案答案】（1）：）：事项（事项（1）不存在不当之处。）不存在不当之处。事项（

26、事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。事项（事项（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。事项（事项（4）不存在不当之处。）不存在不当之处。事项（事项（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入208年年12月月31的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。事项（事项（6）存在不当之处。理由：

27、应当取得并检查已填用、作废及）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。未使用盘点表单的号码记录。（2）改变存货监盘日期；改变存货监盘日期； 【例例】B B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司20208 8年年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20208 8年末存货余额占资产总额比重重大。存货年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%60%的玻的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制

28、，与存货相关的内部控制比较薄用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于弱。乙公司拟于20208 8年年1111月月2525日至日至2727日盘点存日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下的部分内容摘录如下： 存货盘点范围、地点和时间安排 地点地点存货类型存货类型估计占存货总额估计占存货总额的比例的比例盘点时间盘点时间A A仓库仓库烧碱、煤烧碱、煤炭炭烧碱烧碱10%10%、煤炭、煤炭5%5%20208 8年年1111月月2525日日B B仓

29、库仓库烧碱、石烧碱、石英砂英砂烧碱烧碱10%10%、石英、石英砂砂10%10%20208 8年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%20208 8年年1111月月2727日日外地公用仓外地公用仓库库玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%【答案答案】乙公司确定的存货整体盘点时间不乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘当在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓库，仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不应在同一时点进行盘

30、点，而不应安排在不同日期。同日期。【例例】宏达股份公司宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结存数（单羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1经审计人员袁强的要求，该厂于经审计人员袁强的要求，该厂于20062006年年1 1月月1515日进行了盘点，结果如下：日进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式124016050117220454女式女式14301701001393195142童式童式6401605066622460要求：根据要求：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用