第11章 收入、费用和利润2013129

1、11.1 11.1 收入、费用收入、费用、利润概述利润概述 11.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成11.3 11.3 所得税费用所得税费用11.4 11.4 净利润及其分配净利润及其分配11.1.1 11.1.1 收入收入11.1.2 11.1.2 费用费用11.1.3 11.1.3 利润利润1 1、收入的定义、收入的定义2 2、收入的分类、收入的分类1.1.收入定义收入定义l 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：主营业务收

2、入、其他业务收入。包括：主营业务收入、其他业务收入。分三类：销售商品、提供劳务、让渡资产所有权分三类：销售商品、提供劳务、让渡资产所有权收入应具备以下特点：收入应具备以下特点：1 1）是是日常活动中形成的日常活动中形成的，而不是非日常活动。，而不是非日常活动。2 2）是总流入而非净流入）是总流入而非净流入3 3）会导致企业所有者权益的增加；（收入）会导致企业所有者权益的增加；（收入- -费用费用= =利润，利润，利润归所有者，所以会导致所有者权益增加）利润归所有者，所以会导致所有者权益增加）4 4）收入与所有者投入资本无关）收入与所有者投入资本无关，即，即不是投资款不是投资款。2.2.收入的分

3、类收入的分类（1 1）按照企业从事日常活动的性质，可分为）按照企业从事日常活动的性质，可分为： 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入（加工修理修配、服务性劳务等）（加工修理修配、服务性劳务等） 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（出租资产、对外投资）（出租资产、对外投资）（2 2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为）按照企业经营业务的主次分类，可以分为： 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入1.1.费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济

4、利益的总流出。（为取得收入而付出的代价）利益的总流出。（为取得收入而付出的代价）注意：注意：期间费用与收入不配比，直接从当期收入得期间费用与收入不配比，直接从当期收入得 到补偿。到补偿。费用与时间相联系费用与时间相联系成本与产品相联系成本与产品相联系【例【例1多选题】下列各项中，属于费用的有（）。多选题】下列各项中，属于费用的有（）。A.营业税金及附加营业税金及附加 B.销售费用销售费用 C.管理费用管理费用 D.营业外支出营业外支出答案答案ABC 营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。费用。11.311.3利润利润利润是指企业在一定会计期间

5、的经营成果。包括：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 收入减去费用后的净额，即营业利润收入减去费用后的净额，即营业利润。 直接计入当期利润的利得和损失等，不是日常业务，直接计入当期利润的利得和损失等，不是日常业务，即营业外收入、营业外支出。即营业外收入、营业外支出。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用资产减值损失公允价值变动期间费用资产减值损失公允价值变动损益损益 投资收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支利润总额营业利润营业外收入营业外支净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用11.2.1 11.2.1 营业收入与营

6、业费用的确认营业收入与营业费用的确认11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本11.2.3 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本11.2.4 11.2.4 营业税金及附加营业税金及附加11.2.5 11.2.5 销售费用销售费用11.2.6 11.2.6 管理费用管理费用11.2.7 11.2.7 财务费用财务费用11.2.8 11.2.8 资产减值损失资产减值损失11.2.9 11.2.9 公允价值变动损益公允价值变动损益11.2.10 11.2.10 投资收益投资收益11.2.11 11.2.11 营业外收入与营业外支出营

7、业外收入与营业外支出11.2.12 11.2.12 利润总额利润总额1 1、营业收入的确认、营业收入的确认2 2、营业费用的确认、营业费用的确认（1 1）营业收入的范围）营业收入的范围（2 2）销售商品收入的确认与计量）销售商品收入的确认与计量（3 3）提供劳务收入的确认与计量）提供劳务收入的确认与计量（4 4）让渡资产使用权收入的确认与计量）让渡资产使用权收入的确认与计量 营业收入是指企业在从事销售商品、提营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业

8、务收入两部分。业务收入两部分。确认销售商品收入应同时具备以下确认销售商品收入应同时具备以下5 5个条件：个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。买方。（以后该商品涨价、跌价与企业无关）（以后该商品涨价、跌价与企业无关）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。权，也没有对售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。与交易相关的经济利益与交易相关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。（货、（货、发票都给对方了，对方资金困难，无法给款金

9、困发票都给对方了，对方资金困难，无法给款金困难）难）相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。【例【例22多选题】下列各项中，关于收入表述不正多选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。（确的是（）。（20122012年）年）A.A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入则不应确认收入B.B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入发票账单并收到货款时确认收入C.C.企业采用预收款方式销售商品，应在收到预收款企业采用预收款方式销售商品，应在收到预

10、收款时确认收入时确认收入D.D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入款确认收入答案答案CDCD解析企业采用预收款方式销售商品，应在交货解析企业采用预收款方式销售商品，应在交货时确认收入；相关的已发生或将发生的成本能够时确认收入；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，成本如果不能可靠地计量，相关的可靠地计量，成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。收入也不能确认。一、在同一会计期间内开始并完成的劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在劳务完

11、成时确认收入，确认的金额为合同或应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 若是加工修理修配的计算增值税；若是加工修理修配的计算增值税； 若是服务劳务计算营业税。若是服务劳务计算营业税。借借：劳务成本劳务成本 贷贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等银行存款、应付职工薪酬、原材料等借借：应收账款应收账款、银行存款等银行存款等 贷贷：主营业务收入等主营业务收入等借借：主营业务成本等主营业务成本等 贷贷：劳务成本劳务成本二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）

12、提供劳务交易结果能够可靠估计（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入采用完工百分比法确认提供劳务收入（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计1 1. .已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全部全部能够得到补偿的，应按能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。转已经发生的劳务成本。2 2. .已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计部分部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并能够得到补偿的

13、劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。结转已经发生的劳务成本。3 3. .已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到补偿的，应将得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益已经发生的劳务成本计入当期损益( (主营业务成本或其主营业务成本或其他业务成本他业务成本) )，不确认提供劳务收入。，不确认提供劳务收入。让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 注意：有使用费

14、收入，不一定有相应的成本支出。注意：有使用费收入，不一定有相应的成本支出。（1 1）营业费用的范围）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。得营业收入而发生的费用。 分为主营业务分为主营业务成本成本和其他业务和其他业务成本成本两部分。两部分。1.1.商品销售的一般业务商品销售的一般业务2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务3.3.提供劳务提供劳务1.1.商品销售的一般业务商品销售的一般业务 借：银行存款借：银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（

15、销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 注意：注意： 1. 1. 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。税额。（开红色增值税专用发票）（开红色增值税专用发票） 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交

16、税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 2.2.如附有现金折扣的条件，客户实际取得现金折扣如附有现金折扣的条件，客户实际取得现金折扣 借：应收账款借：应收账款 117 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应交税费应交税费- -增值税增值税-销项销项 17 17 借：借：银行存款银行存款 115 115 财务费用财务费用 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 117 117例题例题11-111-1 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（7 7个）个）（1 1）商品销售后经济利益不能流入企业。）商

17、品销售后经济利益不能流入企业。（2 2）附有退货条件的商品销售。）附有退货条件的商品销售。（3 3）需要安装和检验的商品销售。）需要安装和检验的商品销售。（4 4）以旧换新的商品销售。）以旧换新的商品销售。（5 5）短期分期收款商品销售。）短期分期收款商品销售。（6 6）具有融资性质的分期收款商品销售。）具有融资性质的分期收款商品销售。（7 7）附有售后回购条件的商品销售。）附有售后回购条件的商品销售。（1 1）商品销售后经济利益不能流入企业）商品销售后经济利益不能流入企业 企业在商品销售后无法收取货款企业在商品销售后无法收取货款 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 如果企业已

18、经开具增值税专用发票如果企业已经开具增值税专用发票 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 待已销商品退回后，做相反的会计处理待已销商品退回后，做相反的会计处理。例例11-2（2 2）附有退货条件的商品销售）附有退货条件的商品销售 会计准则：（与本书不同）会计准则：（与本书不同） 1 1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。经验数据冲减收入和成本。 2 2）没有经验数据：退货期满确认收入。）没有经验数据：退货期满确认收入。例例11-311-3 （3 3）需要安装和检

19、验的商品销售。）需要安装和检验的商品销售。若安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商若安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。及安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。（如空调、电视）发出商品时确认收入。（如空调、电视） 例例11-411-4（4 4）以旧换新的商品销售）以旧换新的商品销售指在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧指在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。商品。销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件

20、确销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入；认收入；回收的旧商品作为购进商品处理。回收的旧商品作为购进商品处理。注意：不能按差额确认收入。注意：不能按差额确认收入。 借借：原材料等原材料等 贷贷：银行存款等银行存款等注意：注意：收购旧商品不得确认增值税进项税额。收购旧商品不得确认增值税进项税额。例例11-511-5【例【例3.3.判断题】（判断题】（20122012年考题）企业采用以旧换新年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处

21、理。（）（）答案答案解析收入准则规定：以旧换新方式下，销售商解析收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。收的商品作为购进商品处理。（7 7）附有售后回购条件的商品销售）附有售后回购条件的商品销售 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品销售给购买方后还能对该商品

22、实施控制，故不能确认销售商品收入。品收入。在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入不应确认销售商品收入, ,收到的款项应确认为负债；回购价格大收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。费用。 借：银行存款借：银行存款 117 117贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销售项额）应交增值税（销售项额） 17 17 其他应付款其他应付款乙公司乙公司 100 100 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）

23、应交增值税（进项税额）3434财务费用财务费用售后回购售后回购 100 100 其他应付款其他应付款乙公司乙公司 100 100贷：银行存款贷：银行存款 234 234 例例11-811-83.3.提供劳务提供劳务（1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认劳务收入应采用完工百分比法确认劳务收入（2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计）提供劳务交易结果不能可靠估计 应遵循谨慎性信息质量要求，根据实际发生的劳应遵循谨慎性信息质量要求，根据实际发生的劳务成本预计可以补偿的部分，确认劳务收入，同务成本预计可以补偿的部分，确认劳务收入，同时全额结转劳务成本

24、时全额结转劳务成本（1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计）提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务完工程度可以由专业测量师进行测量后确定，也劳务完工程度可以由专业测量师进行测量后确定，也可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例确定。可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例确定。各期确认的劳务收入各期确认的劳务收入 预计总收入完工程度前期累计确认劳务收入预计总收入完工程度前期累计确认劳务收入各期结转的劳务成本各期结转的劳务成本 预计总成本完工程度前期累计结转劳务成本预计总成本完工程度前期累计结转劳务成本企业发生劳务成本时企业发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬确

25、认劳务收入时确认劳务收入时： 借：银行存款借：银行存款等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入同时同时结转成本时结转成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本例例11-911-9（2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计）提供劳务交易结果不能可靠估计 1. 1.已经发生的劳务成本预计（全部或部分）能够得已经发生的劳务成本预计（全部或部分）能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。2.2.已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全

26、部不能全部不能得到补偿的，得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务收入。 例例11-1111-11 其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。劳务和出售材料物资等。包括：包括： 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 其他业务收入是指企业在从事其他业务过程其他业务收入是

27、指企业在从事其他业务过程中取得的收入。中取得的收入。企业取得其他业务收入时企业取得其他业务收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。值摊销等。 企业结转其他业务成本时企业结转其他业务成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 原材料原材料 银行存款银行存款 例例11-1211-12 营业税金及附加是指

28、应由营业收入（包括主营营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。城建税、教育费附加是税上税和教育费附加等。城建税、教育费附加是税上税. . 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税 - -应交消费税等应交消费税等 例例11-1311-13【例【例4.4.单选题】下列各项中，应列入利润表单选题】下列各项中，应列入利润表“营业营业税金及附加税金及附加”

29、项目的是（项目的是（ ）。（）。（20122012年）年）A.A.进口原材料应交的关税进口原材料应交的关税B.B.购进生产设备应交的增值税购进生产设备应交的增值税C.C.处置专利权应交的营业税处置专利权应交的营业税D.D.销售自产应税化妆品应交的消费税销售自产应税化妆品应交的消费税【答案】【答案】DD选项选项A A，进口原材料应交的关税计入材料的成本；，进口原材料应交的关税计入材料的成本；选项选项B B，购进生产设备应交的增值税记入，购进生产设备应交的增值税记入“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目或科目或“固定资产固定资产”科目；选项科目；选项C C，处置专利权

30、应交的营业税计入营业，处置专利权应交的营业税计入营业外收支。外收支。【例【例5.5.单选题】单选题】20102010年年5 5月，甲公司销售商品实月，甲公司销售商品实际应交增值税际应交增值税3838万元，应交消费税万元，应交消费税2020万元，提供万元，提供运输劳务实际应交营业税运输劳务实际应交营业税1515万元；适用的城市维护万元；适用的城市维护建设税税率为建设税税率为7%7%，教育费附加为，教育费附加为3%3%。假定不考虑。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及营业税金及附加附加”项目的金额为（项目的金额为（ ）万元。（）万元。（201120

31、11年）年）A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3【答案】答案】C C 利润表利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额项目的金额 =20+15+=20+15+（38+20+1538+20+15）（）（7%+3%7%+3%）=42.3=42.3【例【例6.6.多选题】下列各项中，应计入营业税金及多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（附加的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.处置无形资产应交的营业税处置无形资产应交的营业税 B.B.销售商品应交的增值税销售商品应交的增值税C.C.销售应税产品的资源税销售

32、应税产品的资源税 D.D.销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税【答案】答案】CDCD【例【例7.7.多选题】企业销售商品交纳的下列各项税多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入费，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目的有（科目的有（ ）。）。（20072007年）年）A.A.消费税消费税 B. B.增值税增值税 C.C.教育费附加教育费附加 D. D.城市维护建设税城市维护建设税【答案】【答案】ACDACD【解析】选项【解析】选项B B不通过不通过“营业税金及附加营业税金及附加”科科目核算。目核算。 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费销售费用是指企业在销售过程中发

33、生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。 借：销售费用借：销售费用 贷：贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费。（1 1）不超过当年销售（营业）收入）不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，准予扣除；超

34、过部分，准予结转以后纳税年度扣除。准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2 2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。过一定的媒体传播。（3 3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。一律不得扣除。（4 4）新增：

35、企业在筹建期间，发生的广告费和业）新增：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。有关规定在税前扣除。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、化费、房

36、产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招业务招待费、待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。其他管理费用。 注意：注意：“房车地印房车地印”在管理费用里在管理费用里 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间内发活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司

37、经管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费业务招待费、房产税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、车船税、土地使用税、印花税、 技术转让费、矿技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出。用等后续支出。 注意：注意：“房车地印房车地印”在管理费用里在管理费用里业务招待费业务招待费: :（1

38、1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。即：允许扣除的标准是实际发生额的即：允许扣除的标准是实际发生额的60%60%与销售与销售（营业）收入的（营业）收入的55相比较小者。相比较小者。（2 2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比的股息、红利

39、以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。例计算业务招待费扣除限额。（3 3）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的业务招待费支出，可按实际发生额的60%60%计入企业计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。筹办费，并按有关规定在税前扣除。 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括项费用，包括: : 利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入） 汇兑损益（有外币时）汇兑损益（有外币时） 相关的手续费相关的手续费 企业发生或收到的现金折扣等。企业发生或收到的

40、现金折扣等。例例11-1411-14、1515、1616 【例【例8.8.多选题】下列各项中，应计入管理费用的有多选题】下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。（）。（20122012年）年） A. A.企业筹建期间发生的开办费企业筹建期间发生的开办费 B. B.企业行政管理部门的办公费企业行政管理部门的办公费 C. C.企业专设销售机构的业务费企业专设销售机构的业务费 D. D.企业支付的年度财务报告审计费企业支付的年度财务报告审计费 【答案】【答案】ABDABD 【解析】专设销售机构的业务费计入销售费用。【解析】专设销售机构的业务费计入销售费用。 【例【例9.9.单选题】下列各项中，应计入管

41、理费用的是单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 B. B.聘请中介机构年报审计费聘请中介机构年报审计费 C. C.专设售后服务网点的职工薪酬专设售后服务网点的职工薪酬 D. D.企业负担的生产职工养老保险费企业负担的生产职工养老保险费 【答案】答案】B B 【解析】选项【解析】选项A A和和C C计入销售费用；选项计入销售费用；选项D D计入生产计入生产成本；选项成本；选项B B计入管理费用。计入管理费用。 【例【例10.10.单选题】下列各项中，应列入利润表单选题】下列各项中，应列入利润表“管理管理

42、费用费用”项目的是（项目的是（ ）。（）。（20102010年年) ) A. A.计提的坏账准备计提的坏账准备 B. B.出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额 C. C.支付中介机构的咨询费支付中介机构的咨询费 D. D.处置固定资产的净损失处置固定资产的净损失 【答案】【答案】C C 【解析】选项【解析】选项A A利润表列入利润表列入“资产减值损失资产减值损失”项目，项目，选项选项B B列入利润表列入利润表“营业成本营业成本”项目，选项项目，选项C C列入利列入利润表润表“管理费用管理费用”项目，选项项目，选项DD列入利润表列入利润表“营业外营业外支出支出”项目。项目。 【例【例11.1

43、1.单选题】下列各项中，应计入管理费用的是单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。（）。（20092009年年) ) A. A.筹建期间的开办费筹建期间的开办费 B. B.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 C. C.生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资 D. D.专设销售机构的固定资产修理费专设销售机构的固定资产修理费 【答案】【答案】A A 【解析】选项【解析】选项B B预计产品质量保证损失计入销售费用，预计产品质量保证损失计入销售费用，选项选项C C生产车间管理人员的工资计入制造费用，选项生产车间管理人员的工资计入制造费用，选项DD专设销售机构的固定资产修理费计入销售费用

44、。专设销售机构的固定资产修理费计入销售费用。 【例【例12.12.多选题】下列各项中，不应计入管理费用的多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（有（ ） 。(2008(2008年年) )A.A.总部办公楼折旧总部办公楼折旧B.B.生产设备改良支出生产设备改良支出 C. C.经营租出专用设备的修理费经营租出专用设备的修理费 D. D.专设销售机构房屋的修理费专设销售机构房屋的修理费 【答案】【答案】BCDBCD 【解析】选项【解析】选项B B应该计入在建工程，选项应该计入在建工程，选项C C应该计应该计入其他业务成本，选项入其他业务成本，选项DD应该计入到销售费用。应该计入到销售费用。 【例【

45、例13.13.多选题】下列各项费用，应通过多选题】下列各项费用，应通过“管理费管理费用用”科目核算的有（科目核算的有（ ）。（）。（20072007年年) ) A. A.诉讼费诉讼费 B.B.研究费用研究费用 C. C.业务招待费业务招待费 D. D.日常经营活动聘请中介机构费日常经营活动聘请中介机构费 【答案】【答案】ABCDABCD 【解析】研究阶段的支出也通过【解析】研究阶段的支出也通过“管理费用管理费用”科科目核算。目核算。 【例【例13.13.判断题】制造费用和管理费用都是本期发判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的费用，因此，均应计入当期损益。（生的费用，因此，均应计入当期损益。

46、（ ） 【答案】【答案】 【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销售的售的( (存货转入主营业务成本存货转入主营业务成本) )影响损益，没有销售的影响损益，没有销售的存货，不影响本期损益。存货，不影响本期损益。 【例【例15.15.单选题】下列各项中，不应计入财务费用的单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（是（ ）。（）。（20122012年）年） A. A.银行承兑汇票的手续费银行承兑汇票的手续费 B. B.发行股票的手续费发行股票的手续费 C. C.外币应收账款的汇兑损失外币应收账款的汇兑损失 D. D.销售商品的现金折扣销售商品的现金折

47、扣 【答案】【答案】B B 发行股票时的手续费发行股票时的手续费, ,冲减资本公积冲减资本公积股本溢价；溢股本溢价；溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。 【例【例16.16.多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（中，正确的有（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 B. B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣

48、计入财务费用入财务费用 C. C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款认的应付账款 D. D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用扣冲减财务费用 【答案】【答案】BDBD 【例【例17.17.多选题】下列各项中，应计入财务费用的有多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费 B. B.购买交易性金融资产手续费购买交易性金融资产手续费 C. C.外币应收账款汇兑损失外币应收账款汇兑损失 D. D

49、.商业汇票贴现发生的贴现息商业汇票贴现发生的贴现息 【答案】【答案】ACDACD 【解析】购买交易性金融资产的手续费计入投资收【解析】购买交易性金融资产的手续费计入投资收益的借方。益的借方。 【例【例18.18.多选题】下列各项中，应计入财务费用的多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（有（ ） 。(2009(2009年年) ) A. A.企业发行股票支付的手续费企业发行股票支付的手续费 B. B.企业支付的银行承兑汇票手续费企业支付的银行承兑汇票手续费 C. C.企业购买商品时取得的现金折扣企业购买商品时取得的现金折扣 D. D.企业销售商品时发生的现金折扣企业销售商品时发生的现金折扣 【答

50、案】【答案】BCD BCD 【解析】选项【解析】选项A A，企业发行股票支付的手续费，从，企业发行股票支付的手续费，从溢价中抵扣，冲减资本公积溢价中抵扣，冲减资本公积股本溢价；股本溢价； 【例【例19.19.单选题】某企业某月销售商品发生商业折单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣扣2020万元、现金折扣万元、现金折扣1515万元、销售折让万元、销售折让2525万元。万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ） 万元。万元。(2008(2008年年) ) A.15 B.20 C.35 D.45 A.15 B.20 C.35 D.45 【答案】【答案

51、】A A 【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。财务费用，销售折让冲减主营业务收入。 【例【例20.20.多选题】下列各项中，不应确认为财务费用多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（的有（ ） 。(2008(2008年年) ) A. A.企业筹建期间的借款费用企业筹建期间的借款费用 B. B.资本化的借款利息支出资本化的借款利息支出 C. C.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣 D. D.支付的银行承兑汇票手续费支付的银行承兑汇票手续费【答案】【答案】ABCABC 【解析】选项【解析】选项A

52、A应该计入到管理费用或在建工程，应该计入到管理费用或在建工程，选项选项B B应该计入在建工程等科目，选项应该计入在建工程等科目，选项C C不做账务不做账务处理。处理。 【例【例21.21.多选题】下列各项中，应计入期间费用的有多选题】下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.销售商品发生的销售折让销售商品发生的销售折让 B. B.销售商品发生的售后服务费销售商品发生的售后服务费 C. C.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣 D. D.委托代销商品支付的手续费委托代销商品支付的手续费 【答案】【答案】BDBD 【解析】选项【解析】选项A A，销售

53、商品发生的销售折让冲减，销售商品发生的销售折让冲减当期收入，不计入期间费用；选项当期收入，不计入期间费用；选项B B，销售商品，销售商品发生的售后服务费计入销售费用；选项发生的售后服务费计入销售费用；选项C C，销售，销售商品发生的商业折扣，按照扣除商业折扣后的金商品发生的商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额入账，不影响期间费用；选项额入账，不影响期间费用；选项DD，委托代销商，委托代销商品支付的手续费计入当期销售费用品支付的手续费计入当期销售费用 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括：关系的各项利得，主要包括：1.1.非流

54、动资产处置利得，包括如固定资产、无形资产非流动资产处置利得，包括如固定资产、无形资产处置时发生的利得。处置时发生的利得。2.2.政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得非货币性资产形成的利得。3.3.盘盈利得（除固定资产、存货盘盈外），主要指现盘盈利得（除固定资产、存货盘盈外），主要指现金盘盈。固定资产盘盈是前期差错，通过金盘盈。固定资产盘盈是前期差错，通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”核算，调整资产负债表的年初数，不核算，调整资产负债表的年初数，不影响当期利润总额；存货盘盈冲减管理费用。影响当期利润总额；存货盘盈冲减

55、管理费用。4.4.捐赠利得，即接受捐赠捐赠利得，即接受捐赠5.5.非货币性资产交换利得：交换赚了。非货币性资产交换利得：交换赚了。6.6.债务重组利得：被豁免的债务。债务重组利得：被豁免的债务。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失关系的各项损失。主要包括：。主要包括：1.1.非流动资产处置损失：如固定资产、无形资产处非流动资产处置损失：如固定资产、无形资产处置时发生的净损失。置时发生的净损失。2.2.公益性捐赠支出公益性捐赠支出3.3.盘亏损失：固定资产、存货等盘亏。盘亏损失：固定资产、存货等盘亏。4.4.罚款支出罚款支出5.5.非

56、货币性资产交换损失非货币性资产交换损失6.6.债务重组损失等债务重组损失等例例11-2011-20【例【例22.22.单选题】下列各项中，不应计入营业外收单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（入的是（ ）。（）。（20102010年）年） A. A.债务重组利得债务重组利得 B. B.处置固定资产净收益处置固定资产净收益 C. C.收发差错造成存货盘盈收发差错造成存货盘盈 D. D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款 【答案】【答案】C C 【解析】存货盘盈冲减管理费用。【解析】存货盘盈冲减管理费用。【例【例23.23.单选题】某企业转让一台旧设备，取得单选题】某企业转让一台旧

57、设备，取得价款价款5656万元，发生清理费用万元，发生清理费用2 2万元。该设备原值为万元。该设备原值为6060万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。）万元。（20092009年）年）A.4A.4B.6B.6C.54C.54D.56D.56 【答案】【答案】A A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额【解析】出售该设备影响当期损益的金额 =56-=56-（60-1060-10）-2=4-2=4（万元）。（万元）。【例【例24.24.多选题】下列各项中，不应确认为营业多选题

58、】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（外收入的有（ ）。（）。（20092009年）年） A. A.存货盘盈存货盘盈 B. B.固定资产出租收入固定资产出租收入 C. C.固定资产盘盈固定资产盘盈 D.D.无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余【答案】【答案】ABCABC 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入作为前期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目；无科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。法查明原因的现金溢余计

59、入营业外收入。【例【例25.25.多选题】下列各项中，应计入营业外支出的多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（有（ ）。（）。（20082008年）年）A.A.无形资产处置损失无形资产处置损失B.B.存货自然灾害损失存货自然灾害损失C.C.固定资产清理损失固定资产清理损失D.D.长期股权投资处置损失长期股权投资处置损失【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项DD应该计入投资收益。应该计入投资收益。 【例【例26.26.单选题】下列交易或事项，不应确认为单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（营业外支出的是（ ）。（）。（20072007年）年）A.A.公益性捐赠支出公

60、益性捐赠支出 B.B.无形资产出售损失无形资产出售损失 C.C.固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 D.D.固定资产减值损失固定资产减值损失【答案】【答案】DD【解析】固定资产减值损失应记入【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值资产减值损失损失”科目。科目。【例【例27.27.判断题】企业发生毁损的固定资产净损判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。失，应计入营业外支出。 ( ) ( ) （20072007年）年）【答案】【答案】 利润总额利润总额是指企业在确认所得税费用之前实是指企业在确认所得税费用之前实现的利润。现的利润。 计算公式就是利润表的格式顺序。计算公式就是利润表的