审计学：《第二十章会计师事务所业务质量控制》

1、审计学审计学 执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师行执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。业维护公众利益的专业基础和诚信义务。 会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质业务质量控制量控制旨在规范旨在规范会计师事务所会计师事务所建立并保持有关财务报表建立并保持有关财务报表审计和审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务审阅、其他鉴证和相关服务业务的的质量控制制度。质量控制制度。目录第一节第一节 质量控制制度的质量控制制度的目标目标和对业务质量承担的和对业务质量承担的领导责任领导责任第二节第二节 相关职业道德要求相关

2、职业道德要求第三节第三节 客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持第四节第四节 人力资源人力资源第五节第五节 业务执行业务执行第六节第六节 控制（自学）控制（自学）目录一、质量控制制度的目标和要素一、质量控制制度的目标和要素（一）质量控制制度的目标（一）质量控制制度的目标（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素目录（一）质量控制制度的目标（一）质量控制制度的目标对以下两方面提出合理保证：对以下两方面提出合理保证：1 1会计师事务所及其人员会计师事务所及其人员遵遵守职业准守职业准则则和适用的法律法和适用的法律法规的规定；规的规定；2 2会计师事务所和项目合伙人出具会计

3、师事务所和项目合伙人出具适合适合具体具体情况情况的报告。的报告。 目录（二）质量控制制度的（二）质量控制制度的要素要素1 1对业务质量承担的对业务质量承担的领导责任领导责任；2 2相关相关职业道德职业道德要求；要求；3 3客户关系客户关系和具体业务的接受与保持；和具体业务的接受与保持；4 4人力资源人力资源；5 5业务执行业务执行；6 6监控监控检查检查。目录二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任（一）对主任会计师的总体要求（一）对主任会计师的总体要求 要求会计师事务所要求会计师事务所主任会计师主任会计师对质量控制制度承担最终对质量控制制度承担最终责任。责任。 明确质量控制制

4、度的最终负责人，对会计师事务所的业明确质量控制制度的最终负责人，对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。务质量控制起着决定作用。目录建立与业务规模相匹配的质量控制部门。质量控制建立与业务规模相匹配的质量控制部门。质量控制的实施，一部分由专职的质量控制人员执行，一部的实施，一部分由专职的质量控制人员执行，一部分由业务人员或职能部门的人员执行。分由业务人员或职能部门的人员执行。建立具体建立具体7 7大健康的高层基调，表大健康的高层基调，表20-120-1。对高层基调阻碍因素对高层基调阻碍因素 表表24-224-21 1，不良的态度，不良的态度2 2，不愿意在培训和发展上投入，不愿意在培训和发展上

5、投入3 3，缺乏惩戒，缺乏惩戒（二）行动示范和信息传达（二）行动示范和信息传达 会计师事务所各级管理层应该通过清晰、一致及经会计师事务所各级管理层应该通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：序的重要性以及下列要求：1 1按照法律法规、相关职业道德要求和业务准则按照法律法规、相关职业道德要求和业务准则的规矩执行工作；的规矩执行工作；2 2根据具体情况出具恰当的报告。根据具体情况出具恰当的报告。目录（三）树立质量至上的意识（三）树立质量至上的意识1 1合理确定管理责任，以避免合理确定管理责任，以避免重商业利益

6、轻业务质量重商业利益轻业务质量；2 2建立以质量为导向的建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升业绩评价、工薪及晋升的政策和程的政策和程序；序；3 3投入投入足够的资源足够的资源制定制定和和执行执行质量控制质量控制政策政策和和程序程序，并形，并形成相关文件记录。成相关文件记录。（四）委派质量控制制度运作人员（四）委派质量控制制度运作人员 具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限目录单项选择题单项选择题会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策承担的

7、责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中和程序的表述中不正确不正确的是（）。的是（）。A.A.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范B.B.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化C.C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用传身教发挥示范作用D.D.合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员遵守职业道德规范的人员正确答案：正确答案：B B

8、答案解析：主任会计师应该在会计师事务所答案解析：主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。导向的文化。单选.以下关于对业务质量承担责任的描述中，恰当的是（ ）。A.项目合伙人需要对质量控制制度承担最终责任B.主任会计师不需要对质量控制制度承担责任C.主任会计师需要对质量控制制度承担最终责任D.事务所的所有合伙人对质量控制制度承担最终责任【答案】C【解析】质量控制制度的政策和程序应当要求会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任，选项C描述恰当。一、总体要求一、总体要求二、遵守相关职业道德要求的具体措施二、

9、遵守相关职业道德要求的具体措施三、满足独立性的要求三、满足独立性的要求目录一、总体要求一、总体要求 不仅遵守职业道德的基本原则不仅遵守职业道德的基本原则（诚信、独立性、客观和公（诚信、独立性、客观和公正、专业的胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行正、专业的胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为），为），还要遵守有关职业道德的具体规定。还要遵守有关职业道德的具体规定。不能合理保证职业道德得到遵守，就无法保证业务质量。不能合理保证职业道德得到遵守，就无法保证业务质量。目录二、遵守相关职业道德要求的具体措施二、遵守相关职业道德要求的具体措施1 1会计师事务所会计师事务所领导领导层的层的示范示

10、范。2 2教育和培训。教育和培训。3 3监控。监控。4 4对违反相关职业道德要求行为的处理。对违反相关职业道德要求行为的处理。 （事务所为每位（事务所为每位员工形成一个职业道德的档案）员工形成一个职业道德的档案）目录三、满足独立性要求三、满足独立性要求（一）总体要求（一）总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事会计师事务所务所及其人员及其人员，包括，包括雇用的专家和其他雇用的专家和其他需要满足独立性要求需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。目录（二）具体要求（二）具体要

11、求 1. 1.项目合伙人项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够息，以使会计师事务所能够评价评价这些信息对保持这些信息对保持独立性独立性的总体的总体影响影响。 2. 2.会计师事务所人员及时向会计师事务所会计师事务所人员及时向会计师事务所报告报告对独立性产生对独立性产生不利影响不利影响的情况和关系，以便会计师事务所的情况和关系，以便会计师事务所采取采取适当适当行动行动。 3. 3.会计师事务所收集相关信息，并向适当人员会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。传达。目录（三）获取书面确认函（三）获取书面确认函 会计师事

12、务所应当会计师事务所应当每年至少一次每年至少一次向所有需要按照相关职向所有需要按照相关职业道德要求业道德要求保持独立性的人员保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。序的书面确认函。 目录（四）防范关系密切产生的不利影响（四）防范关系密切产生的不利影响会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员同一高级人员由于由于长期执行长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响；某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响；（1 1）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行）明确标准，以确定长期委派同一

13、名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；的不利影响降至可接受的水平；（2 2）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。目录3.以下关于独立性的书面确认函的描述中，正确的是（ ）。A.书面确认函只能是纸质的B.书面确认函既可

14、以是纸质的，也可以是电子形式的C.会计师事务所应当每半年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函D.会计师事务所只能向本所员工获取书面确认函【答案】B【解析】书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的，选项A错误；会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项C错误；当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函，选项D错误。一、总体要求一、总体要求 接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务接受与保持客户关系和具体业

15、务是注册会计师开展业务活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。目录 只有在下列情况下，才能接受或保持客户业务关系只有在下列情况下，才能接受或保持客户业务关系和具体业务：和具体业务：1 1 能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源素质、时间和资源；2 2 能够遵守能够遵守相关职业道德相关职业道德要求；要求；3 3 已考虑客户的已考虑客户的诚信诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。，没有信息表明客户缺乏诚信。二、考虑客户的诚信情况二、考虑客户的诚信情况（CPACPA和被审计单位都要诚信）和被审

16、计单位都要诚信）1 1、考虑的主要事项、考虑的主要事项（8 8大事项）大事项）（1 1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉； （2 2）客户的）客户的经营性质经营性质；包括其业务；包括其业务；（3 3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环内部控制环境境和会计准则等的和会计准则等的态度态度的信息；的信息；（高层基调）（高层基调）（4 4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低低的水平的水平；（低价竞争，可能导致

17、质量就难以保证）（低价竞争，可能导致质量就难以保证）目录（5 5）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象；（6 6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（违法）（违法）（7 7）变更会计师事务所的理由；）变更会计师事务所的理由；（是否有正当的理由）（是否有正当的理由）（8 8）关联方的名称、特征和商业信誉。）关联方的名称、特征和商业信誉。目录2 2、获取相关信息的途径、获取相关信息的途径（1 1）与为客户提供专业会计服务的）与为客户提供专业会计服务的现任或前任现任或前任人员进行人员进行沟通，沟通，并与其他第三方讨论并与其他

18、第三方讨论。 （2 2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。户的同行等第三方。（3 3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。）从相关数据库中搜索客户的背景信息。目录三、考虑是否具备执行业务的三、考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时必要素质、专业胜任能力、时间和资源间和资源1 1会计师事务所人员是否会计师事务所人员是否熟悉熟悉相关行业或业务对象；相关行业或业务对象；2 2会计师事务所人员是否会计师事务所人员是否了解了解相关监管要求或报告要求，或相关监管要求或报告要求，或具备具备有效获取必要技能和知识的能力；

19、有效获取必要技能和知识的能力；3 3会计师事务所是否拥有会计师事务所是否拥有足够足够的具有必要胜任的具有必要胜任能力和素质能力和素质的的人员；人员；4 4需要时是否能够需要时是否能够得到得到专家的帮助；专家的帮助；5 5如果需要项目质量控制复核，是否如果需要项目质量控制复核，是否具备具备符合标准和资格要符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；求的项目质量控制复核人员；6 6会计师事务所会计师事务所是否是否能够在提交报告的最后期限内能够在提交报告的最后期限内完成完成业务。业务。目录四、考虑能否遵守相关职业道德要求四、考虑能否遵守相关职业道德要求 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考在确

20、定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务虑接受该业务是否适当是否适当。 如果，会计师事务所和被审计单位存在审计以外的如果，会计师事务所和被审计单位存在审计以外的利益关系，可能会影响利益关系，可能会影响CPACPA对职业道德的遵守。对职业道德的遵守。目录五、考虑其他事项的影响五、考虑其他事项的影响1 1考虑考虑本期或以前业务执行过程本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响中发现的重大事项的影响 发现严重影响

21、业务执行的情形，可以考虑终止该客户关系。发现严重影响业务执行的情形，可以考虑终止该客户关系。2 2考虑考虑接受业务后获知接受业务后获知重要信息的影响重要信息的影响 如果这些信息是接受业务前获知，有可能会影响是否承接该项如果这些信息是接受业务前获知，有可能会影响是否承接该项业务的事项。业务的事项。3 3解除业务约定或客户关系时的考虑解除业务约定或客户关系时的考虑（决定解除应该和管理层和治（决定解除应该和管理层和治理层讨论沟通、并考虑向监管机构报告）理层讨论沟通、并考虑向监管机构报告）目录单选 在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象

22、的是（ ）。A.会计师事务所B.职业团体C.监管机构D.被审计单位管理层【答案】D【解析】会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。但是不能向被审计单位管理层咨询有关审计内部中出现的意见分歧。多选.以下选项中，属于会计师事务所接受新业务应当考虑的事项的有（ ）。A.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象B.会计师事务所是否能够得到专家的帮助C.会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员D.会计师

23、事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务【答案】ABCD【解析】在确定是否具有接受新业务所需的必要索质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（2）会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；（4）需要时是否能够得到专家的帮助；（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务

24、。选项ABCD均正确。一、总体要求一、总体要求二、人力资源管理的要素二、人力资源管理的要素三、招聘三、招聘四、人员素质、胜任能力和职业发展四、人员素质、胜任能力和职业发展五、业绩评价、工薪和晋升五、业绩评价、工薪和晋升六、项目组的委派六、项目组的委派目录一、总体要求一、总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有足够的具有胜任能力胜任能力和必要和必要素质素质并承诺并承诺遵守相关职业道德遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职按照职业准则和适用的法律法规业准则和适

25、用的法律法规的规定的规定执行业务执行业务，并能够，并能够出具出具适适合具体情况的合具体情况的报告报告。 目录二、人力资源管理的要素二、人力资源管理的要素会计师事务所制定的人力资源政策和程序应解决下列人事问题：会计师事务所制定的人力资源政策和程序应解决下列人事问题：1 1招聘；招聘；2 2业绩评价；业绩评价；3 3人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4 4职业发展；职业发展；5 5晋升；晋升；6 6薪酬；薪酬；7 7人员需求预测。人员需求预测。目录三、招聘三、招聘1、会计师事务所应当制定雇用程序会计师事务所应当制定雇用程序2

26、 2、确定雇用目标和方案确定雇用目标和方案3 3、招聘过程严格按照规定进行招聘过程严格按照规定进行4 4、在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序计师事务所可执行额外的程序。如：进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等如：进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等目录四、人员素质、胜任能力和职业发展四、人员素质、胜任能力和职业发展1 1职业教育；职业教育；2 2持续职业发展，包括培训；持续职业发展，包括培训；3 3工作经验；工作经验；4 4由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导；由经验更丰富的员工（如项目

27、组的其他成员）提供辅导；5 5针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。目录五、业绩评价、工薪和晋升五、业绩评价、工薪和晋升1 1使人员知晓使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；基本原则的要求；2 2向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导评价和辅导；3 3帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的升更高职位的主要途径主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程，而不遵守会计

28、师事务所的政策和程序可能序可能招致惩戒招致惩戒。目录六、项目组的委派六、项目组的委派在实务中，会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组在实务中，会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。具体办理的。1 1项目合伙人的委派要求。项目合伙人的委派要求。 会计师事务所应当对每个项目委派至少一名项目合伙人。会计师事务所应当对每个项目委派至少一名项目合伙人。2 2项目组其他成员的委派要求。项目组其他成员的委派要求。要求具有相关的素质和专业胜任能力要求具有相关的素质和专业胜任能力目录多选.下列选项中，可以作为会计师事务所的途径提高人员素质和胜任能力的有（ ）。A.职业教育B.持续职业发展，包

29、括培训C.工作经验D.由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于会计师事务所提高人员素质和胜任能力的途径。业务执行的含义业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。一、指导、监督和复核一、指导、监督和复核二、咨询二、咨询三、意见分歧三、意见分歧四、项目质量控制复核四、项目质量控制复核五、业务工作底稿五、业务工作底稿 目录一、业务执行的指导、监督与复核（一）.总体要求会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式

30、，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。这些文件或工具针对的事项可能包括：（1）-（6）（二）.指导的具体要求（1）项目合伙人让审计项目组所有成员都了解拟执行工作的目标；（2）项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计项目组成员清楚了解所分派工作的目标。（三）.监督的具体要求（1）项目合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作；（2）项目合伙人考虑项目组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（3）项目合伙人解决在执行审计业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原

31、计划的方案；（4）项目合伙人识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。4.复核的具体要求（7个方面）在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当以支持报告；（7）业务程序的目标是否已实现。项目合伙人应当确定由项目组内经验较多的人员复核经验较少

32、的人员执行的工作。二、咨询（一）会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2）能够获取充分的资源进行适当咨询；（3）咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可；（4）咨询形成的结论得到执行。（二）.咨询的具体要求（1）形成良好咨询文化（2）合理确定咨询事项（了解）（3）适当确定被咨询者（4）充分提供相关事实（5）考虑利用外部咨询（6）完整记录咨询情况三、意见分歧意见分歧的来源在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。（一）.处理意见分歧的总体要求注册会

33、计师处理意见分歧应当符合下列两点要求：（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2）形成的结论应当得以记录和执行。（二）.对出具报告的影响（1）只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告；（2）如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告，不仅有失注册会计师应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。（一）项目质量控制复核的总体要求项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。区别于项目内部的复核。（二）项目质量控制复核对象的确定制定的项目质量控制复核政策和程序包括下列要求：（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务