第五章审计目标

1、第三编第三编 审计基本原理审计基本原理第五章第六章第七章第八章第九章第十章目标计划证据审计抽样信息技术底稿第五章 审计目标本章重点：1.财务报表审计目标的层次、总体目标（理解）；2.审计工作的前提、注册会计师的责任（理解）；3.职业怀疑态度的含义、审计的固有限制的影响（理解）；4.认定及其含义，以及与认定相对应的审计具体目标（掌握，难点）；第一节财务报表审计总体目标与审计第一节财务报表审计总体目标与审计 工作前提工作前提二、财务报表审计总体目标二、财务报表审计总体目标审计目标审计目标: : 在一定历史环境下，人们通过审计实践活在一定历史环境下，人们通过审计实践活动动所期望达到的境地或最终结果所

2、期望达到的境地或最终结果， 它它包括包括财务报表财务报表审计目标审计目标以及以及与各类交易、与各类交易、账户余额、披露相关的审计目标账户余额、披露相关的审计目标两个层次两个层次 包括：包括：总目标总目标 & & 具体目标具体目标 两个层次。两个层次。（理解）（理解）（一）总体目标（一）总体目标（理解）（理解）注册会计师的注册会计师的总体目标包括以下两个方面（总体目标包括以下两个方面（P85P85）：1 1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报致的重大错报获取合理保证获取合理保证，使得注册会计师能，使得注册会计师能够够对财务报

3、表对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制务报告编制基础编制发表审计意见发表审计意见； 2 2按照审计准则的规定，按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报根据审计结果对财务报表出具审计报告表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。，并与管理层和治理层沟通。合法性合法性公允性公允性补充：财务报表审计作用和局限性（理解） 作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 局限性：由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审

4、计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。 （理解）（理解）（一）管理层和治理层的概念 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。三、审计工作前提三、审计工作前提 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： （理解）（理解）（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，

5、以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（二）审计工作前提（二）审计工作前提（三）注册会计师的责任（三）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。注意：两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

6、。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 l【例题1单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。lA.管理层应负责编制财务报表lB.注册会计师对财务报表的编制不承担责任lC.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任lD.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任l【答案】Cl【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替

7、代管理层和治理层的责任。四、执行审计工作的四、执行审计工作的基本要求基本要求 注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面：1.遵守相关的职业道德要求；2.职业怀疑；3.职业判断；4.审计证据和审计风险；5.审计的固有限制；6.审计准则。（二）职业怀疑 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 （理解）l【例题2判断】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。例如利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（ ） （五）审计

8、的固有限制 由于审计的固有限制，不应期望注册会计师将审计风险降至零，事实上注册会计师也不可能将审计风险降至零， 因此，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。 而只能是合理保证，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。l【例题3多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（）。A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任D.

9、如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任 l正确答案BD 第二节第二节认定认定与与具体审计目标具体审计目标（掌握，难点）（掌握，难点）一、认定（一）认定的含义认定：是指认定：是指管理层管理层在财务报表中作出的在财务报表中作出的明确或明确或隐含的表达隐含的表达。财务报表中的列示：存货财务报表中的列示：存货 100,000100,000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括： 企业记录的企业记录的10万元存货万元存货是存在的是存在的； 企业全部的企业全部的存货都包含在内存货都包含在内没有遗漏没有遗漏； 该存货该存货是是“企业企

10、业”的的企业享有对它的所有权企业享有对它的所有权； 存货存货金额就是金额就是100000元元没有错计没有错计； （二）（二）与与所审计期间所审计期间各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定（三）与期末账户余额相关的认定（四）与列报和披露相关的认定（二）（二）与与所审计期间所审计期间各类交易和事项相关的认定（掌握）各类交易和事项相关的认定（掌握）1.1.发生发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。2.2. 完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.3.准确性准确性 与交易和事项有关的与交易和事项有

11、关的金额金额及及其他数据其他数据已恰当记录已恰当记录 。l注意准确性与发生、完整性之间的区别注意准确性与发生、完整性之间的区别! !4.4.截止截止 交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间。 5.5.分类分类交易和事项交易和事项已记录于恰当的账户已记录于恰当的账户。 与财务报表的与财务报表的高估高估有关有关与财务报表的与财务报表的低估低估有关有关l【例题单选题】注册会计师发现被审计单位将2011年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2012年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。lA.分类 B.准确性 C.截止 D.

12、计价和分摊l【答案】Cl【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2012年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。l【例题单选题】注册会计师审查A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1 000 000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为500 000元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务l正确答案Cl单选：注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务

13、收入账户的（）认定存在问题。 l A.发生 l B.完整性 l C.准确性 l D.计价和分摊 l【正确答案】：B（三）与期末（三）与期末 账户余额账户余额 相关的认定相关的认定（掌握）（掌握） 1.1.存在存在l记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.2. 权利和义务权利和义务 l记录的各项资产由被审计单位拥有和控制；记录的各项负债确属记录的各项资产由被审计单位拥有和控制；记录的各项负债确属被审计单位应履行的偿还义务。被审计单位应履行的偿还义务。 3.3.完整性完整性 l所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权

14、益均已记录。 4.4.计价和分摊计价和分摊 l各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。 财务报表中的列示：存货财务报表中的列示：存货 100,000100,000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括： 企业的这些存货存在；企业的这些存货存在； 企业全部的存货都包含在内企业全部的存货都包含在内没有遗漏；没有遗漏； 该存货是该存货是“企业企业”的的企业享有对它的所企业享有对它的所有权；有权； 存货金额就是存货金额就是100000元元没有

15、错计；没有错计； 存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊l【例题单选题】下列各项中，属于与期末账户余额相关的“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 l正确答案B答案解析选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。 （四）与（四）与列报和披露列报和披露相关的认定相关的认定（掌握）（掌握） 1.1.发生发生 以及以及 权利和义务权利和义

16、务 l披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.2. 完整性完整性 l所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.3.分类分类和和可理解性可理解性 l财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4.4.准确性准确性和和计价计价 l财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 l多选：被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。 l A.计价和分摊 l B

17、.完整性 l C.发生及权利和义务 l D.分类和可理解性 l【正确答案】：BCD【答案解析】：已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响权利和义务认定；未披露则影响与列报相关认定中的完整性和分类和可理解性认定。 认定的总结认定的总结（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价与所审计期间各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定（一）与所审计期间（一）与所审计期间各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定与具体审的认定与具体

18、审计目标计目标认定的分类认定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户二、具体审计目标二、具体审计目标已记录的交易是真实的已发生的交易确实已经记录已记录的交易是按正确金额反映的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间被审计单位记录的交易经过适当分类（二）与（二）与期末账户余额期末账户余额相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体

19、审计目标认定的分类认定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要（注册会计师需要确认确认的事的事项）项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录记录的金额确实存在资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务已存在的金额均已记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（三）与（三）与列报

20、和披露相关列报和披露相关的认定与具体审计目标的认定与具体审计目标认定的分类认定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要（注册会计师需要确认确认的事项）的事项）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露披露内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当l多选：具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（）。 l A.总体合理性与其他审计目标 l B.与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标 l C.与期末账户余额相关的审计目标 l D.与列报和披露相关的审计目标 l【正确答案】：BCDl单选：在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。 l A.实现的销售是否均已登记入账 l B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 l C.将下期交易提前到本期入账 l D.有价证券的金额是否予以适当列示 l【正确答案】：A【答案解