成本与管理会计5

1、北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院1 第五章第五章 存货决策存货决策 5.5.1 1 传统存货决策传统存货决策 5.2 5.2 零存货管理零存货管理北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院25.1 5.1 传统存货决策传统存货决策 存货是指企业为存货是指企业为销售销售或或耗用耗用而储存的各而储存的各种资产。在制造企业中，存货通常包括种资产。在制造企业中，存货通常包括原材原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品在产品、产成品等。等。北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院3北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院4 是企业由于储存材料、

2、在产是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本，反映品、产成品等存货而发生的成本，反映供供应应、生产生产和和储运储运三大环节的管理效益。三大环节的管理效益。是存货在生产经营过是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。程中停留和转移时所耗资源的货币表现。北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院5采购成本取决于采购成本取决于采购数量采购数量和和单位采购成本单位采购成本。 在采购批量决策中，存货的采购成本通常在采购批量决策中，存货的采购成本通常属于属于无关成本无关成本；但当供应商为扩大销售而采用；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣时，采购成本就是决策相关成本。数量折扣时，采购成

3、本就是决策相关成本。 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院6 如购买原盐如购买原盐500吨，单价吨，单价250元元/吨，运费吨，运费25 000元。元。 采购成本采购成本=500*250+25000=150000 单位采购成本单位采购成本=150000/500=300元元/吨吨 那购买原盐那购买原盐400吨，运费吨，运费20 000元时呢？元时呢？北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院7北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院8 为维持一定的采购能力而发生的、各期金为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本额比较稳定的成本( (如折旧费、水电费、办公如折旧费、水电费、办公费等费

4、等) )，称为，称为固定订货成本固定订货成本；而随订货次数的；而随订货次数的变动而正比例变动的成本变动而正比例变动的成本( (如差旅费、检验费如差旅费、检验费等等) )，称为，称为变动订货成本变动订货成本。 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院9正相关正相关北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院10付现成本付现成本资本成本资本成本 是指为储存存货而发生的各种费用，通常是指为储存存货而发生的各种费用，通常包括两大类：一是包括两大类：一是付现成本付现成本；二是；二是资本成本资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本所形成的机会成

5、本。北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院11 。包括：包括：付现成本、资本成本付现成本、资本成本固定、变动固定、变动正相关正相关北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院12 是指由于存货数量不能及时满足生产和是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。销售的需要而给企业带来的损失。因停工待料而发生的损失；因停工待料而发生的损失；由于商品存货不足而失去的创利额，由于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院13 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院14北京交通

6、大学海滨学院北京交通大学海滨学院15北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院16 AA某种存货全年需要量；某种存货全年需要量； QQ订购批量；订购批量； A/QA/Q订购批次；订购批次； P P每批订货成本；每批订货成本； CC单位存货年储存成本；单位存货年储存成本； TT年订购成本和年储存成本之和年订购成本和年储存成本之和( (简称年成本合简称年成本合计计) )。 Q Q* *经济订购批量；经济订购批量； A/QA/Q* *经济订购批次；经济订购批次； T T* *最低年成本合计最低年成本合计北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院17订货量订货量经济进货批量经济进货批量0年年成成本本储存成

7、本储存成本订货成本订货成本北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院18存货相关总成本存货相关总成本 = 相关订货成本相关订货成本+ 相关储存成本相关储存成本 （变动性订货成本）（变动性储存成本）（变动性订货成本）（变动性储存成本） 每次订货费用每次订货批量订货总量全年相关计划订货成本单位存货年储存成本每次订货批量相关储存成本2北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院19北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院20CAP /2Q*= PACQA2/*/APCT2* 经济订经济订购批量购批量 最优订购批数最优订购批数 最低成本合计最低成本合计 CQPQAT2*=TAQP+Q2C或或北京交通大学海滨

8、学院北京交通大学海滨学院21 【例例5-1】某公司某公司A A材料每年使用量为材料每年使用量为7 2007 200吨吨, ,A A材材料储存成本中的料储存成本中的付现成本每吨为付现成本每吨为4 4元元, ,单位采购成单位采购成本为本为6060元元, ,该公司的资本成本为该公司的资本成本为20%,20%,订购订购A A材料一材料一次的成本为次的成本为1 6001 600元元, ,每吨储存成本每吨储存成本C C为为1616元元( (4+604+6020%20%),),则经济订购批量为则经济订购批量为: :北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院22【练习练习】CAPQ2经济订货批量)(300225

9、36002公公斤斤APCTCQ2)(相关总成本)(60022536002元*QAN 最佳订货次数N360进进货货间间隔隔天天数数)(123003600次次)(3012360天天)(*Q为进货单价最佳采购成本PP)(300010*300元北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院23 在经济批量决策中，关键是选择并确定在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策与决策相关的成本相关的成本。 在为存货模型编制数据时，应观察所掌在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化：化而变化： (1)(1)存货的数量；存货的数量；（储存成本）（储

10、存成本） (2)(2)购入的数量；购入的数量；（采购成本）（采购成本） (3)(3)一年内发出的订单数。一年内发出的订单数。 （订货成本）（订货成本）北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院24购购购购订订储储订订储储储储北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院25北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院26 随存货数量变动的成本项目有：随存货数量变动的成本项目有：（储存成本）（储存成本）存货税存货税 0.4元元库存保险费库存保险费 0.1元元 合合 计计 1.7元元 随购入数量变动的成本项目有：随购入数量变动的成本项目有：（采购成本）（采购成本）购买价格购买价格 8 元元运入运费运入运费 0

11、.6 元元装卸费装卸费 0.25元元 合合 计计 8.85元元北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院27发出一次订单而发生的成本：发出一次订单而发生的成本：（订货成本（订货成本）电话订货费电话订货费 2020元元装卸费装卸费 3030元元材料运到公司的成本材料运到公司的成本 240240元元_合合 计计 290290元元北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院28每次订货成本每次订货成本P2030240290(元元)单位材料年储存成本单位材料年储存成本C0.40.11.2(8.8518%)3.293(元元) 如果该型材料年需求总量为如果该型材料年需求总量为6 000个单位，则：个单位，则：

12、年最低成本合计年最低成本合计 0281293. 3/29000062Q21.3853293. 329000062T经济订经济订购批量购批量 上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下：存成本计算如下：资本成本资本成本北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院295.1.5.1.3 3 存货决策模型的扩展应用存货决策模型的扩展应用1.1.一次订货，边进边出情况下的决策一次订货，边进边出情况下的决策 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院30存货储存情况图存货储存情况图北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院31每日入库量每日入库量每日耗

13、用量每日耗用量）（最最低低年年成成本本经经济济订订购购批批量量XY1APC2T*12)(*XYCAPQ北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院32Q*=2120001003（1-240/300）= 2000 （ 千克）千克）T*=212000100 3 （1-240/300）= 1200 （元）（元）北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院33北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院34北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院35北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院36北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院37北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院38北京交通大学海滨学院北京交通大学海

14、滨学院39 【例【例5-6】某公司全年需用某公司全年需用B B零件零件12 50012 500件，每次订件，每次订购费用为购费用为1 2961 296元，每件元，每件B B零件全年付现成本为零件全年付现成本为5 5元元，零售价每件，零售价每件7070元，资本成本率元，资本成本率2525。供应商为扩。供应商为扩大销售，现规定如下：大销售，现规定如下：订购单位数订购单位数 折扣（每件）折扣（每件）0 0999 999 无折扣无折扣1 0001 0001 999 1.001 999 1.002 0002 0004 999 1.504 999 1.505 0005 0009 999 1.809 999

15、 1.8010 00010 000及以上及以上 2.002.00北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院40 在考虑在考虑资本成本率资本成本率的情况下，如果把的情况下，如果把数数量折扣量折扣看作是看作是机会成本机会成本，则应采用以下方法，则应采用以下方法： 计算计算没有数量折扣没有数量折扣时的经济订购批量时的经济订购批量 于是，该公司的最优订购量应是于是，该公司的最优订购量应是1 2001 200件，或是件，或是2 0002 000件、件、5 0005 000件、件、10 00010 000件。件。)(1200%)25705(1296125002*件Q北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院4

16、1 计算计算1 2001 200件时的成本总额件时的成本总额( (6969元为该水元为该水平的折扣净额平的折扣净额) ) 储存成本储存成本(1 200(1 2002)2)(5(5696925%)25%) 13 350(13 350(元元) ) 订购成本订购成本(12 500(12 5001 200)1 200)1 2961 296 13 500(13 500(元元) ) 放弃折扣放弃折扣12 50012 500(2(21)1)12 500(12 500(元元) ) 成本总额成本总额13 35013 35013 50013 50012 50012 500 39 350(39 350(元元) )

17、北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院42计算计算2 0002 000件时的成本总额件时的成本总额(68.5(68.5元为该水平元为该水平的折扣净额的折扣净额) ) 储存成本储存成本(2 000(2 0002)2)(5(5+ +68.568.525%)25%) 22 125(22 125(元元) ) 订购成本订购成本(12 500(12 500 2000) 2000)1 2961 296 8 100(8 100(元元) ) 放弃折扣放弃折扣12 50012 500(2(21.5)1.5)6 250(6 250(元元) ) 成本总额成本总额22 12522 1258 1008 1006 250

18、 6 250 36 476(36 476(元元) ) 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院43计算计算5 0005 000件时的成本总额件时的成本总额(68.2(68.2元为该水元为该水平的折扣净额平的折扣净额) )。 储存成本储存成本(5 000(5 0002)2)(5(568.268.225%)25%) 55 125(55 125(元元) ) 订购成本订购成本(12 500(12 5005000)5000)1 2961 296 3 240(3 240(元元) )放弃折扣放弃折扣12 50012 500(2(21.8)1.8)2 500(2 500(元元) )成本总额成本总额55 125

19、55 1253 2403 2402 500 2 500 60 865(60 865(元元) ) 北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院44 计算计算10 00010 000件时的成本总额件时的成本总额(68(68元为该元为该水平的折扣净额水平的折扣净额) )。 储存成本储存成本(10 000(10 0002)2)(5(5686825%)25%) 110 000(110 000(元元) ) 订购成本订购成本(12 500(12 50010 000)10 000)1 2961 296 1 620(1 620(元元) ) 放弃折扣放弃折扣0 0成本总额成本总额110 000110 0001 620

20、1 620111 620(111 620(元元) ) 从上述计算可知，最优订购量就是成本总从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即额最低的那一项，即2 0002 000件。件。北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院45 主要是利用主要是利用过去同类产品过去同类产品的每批订货成本和单位的每批订货成本和单位储存成本的数据来推导其他存货的有关数据。储存成本的数据来推导其他存货的有关数据。本的核算：订购成本和单位存储成可利用其推算未知单位几近相等由于同类产品的利用经济批量模型，设XAXQXP;C2o同类同类P与与C通通常不变常不变北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院462、保持原来

21、的平均储存额，减少订购批次AQXP158【例例5-8】（了解）（了解）1、保持原来的订购批数，降低存货平均储存额、保持原来的订购批数，降低存货平均储存额)(QAAXP156【例例5-7】（了解）（了解）北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院47实际工作中，许多供应商只接受整数实际工作中，许多供应商只接受整数批量的订单批量的订单1）计算无订货限制的）计算无订货限制的Q* ； 2）检查限制批量；）检查限制批量； 3）确定两个允许值；）确定两个允许值； 4）比较相关总成本；）比较相关总成本； 5）确定最佳订购批量。）确定最佳订购批量。4.订单批量受限时的决策订单批量受限时的决策 北京交通大学海滨学

22、院北京交通大学海滨学院48 【例5-9】供应商销售甲材料供应商销售甲材料, ,由于包装运输原因由于包装运输原因, ,只接受只接受200200件整数批量的订单件整数批量的订单( (如如200200件、件、400400件、件、600600件等件等),),不接受有零数的订单不接受有零数的订单( (如如500500件件) )。圆庆。圆庆公司全年需用甲材料公司全年需用甲材料18001800件件, ,每次订货成本为每次订货成本为120120元元, ,每件年储存成本为每件年储存成本为2 2元。元。 (1)(1)计算不考虑订单限制时的经济订购批量。计算不考虑订单限制时的经济订购批量。 只能在只能在465465

23、件的左右选择件的左右选择400400件和件和600600件，通过检查件，通过检查这两个批量的这两个批量的年度总成本年度总成本来确定来确定最佳订购批量最佳订购批量。北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院49(2)(2)订购订购400400件时的年度总成本。件时的年度总成本。 可见，订购批可见，订购批量受限时的最量受限时的最佳决策是每次佳决策是每次订购订购400400件。件。(3)(3)订购订购600600件时的年度总成本。件时的年度总成本。北京交通大学海滨学院北京交通大学海滨学院50 每个企业的存储面积是有限的，存储量也就每个企业的存储面积是有限的，存储量也就不能无限制扩大。不能无限制扩大。 5.5.存储量受限