企业所得税纳税调整项目概要

1、（一）企业所得税纳税调整企业所得税纳税调整是指纳税人在计算应纳税所得额时其财务会计处理与税收规定不 一致的，应按税法规定进行调整。包括对收入确定的原则以及具体金额的调整、各项成本 费用扣除范围和标准的调整。（二）企业所得税纳税调整的意义进行企业所得税纳税调整有利于实现财务会计制度与税法的适当分离，规范国家与企 业的分配关系。（三）企业所得税纳税调整项目表（附表一）的格式 企业所得税纳税调整项目表申报所属日期 年 月 日至年 月曰 金额单位：元计算机代码：申报单 位名称：地址及联系电话：缴款书号：经济类型行业入库级次行次项目本期累 计行次项目本期 累计1一、纳税调整增加额(1=2+16+27)1

2、9(3违法经营罚款和被没 收财物损失21、超过规定标准项目(2=3+4.+15)20(4税收滞纳金、罚金、 罚款3(1工资支岀21(5灾害事故损失赔偿4(2职工福利费22(6非公益救济性捐赠5(3职工教育经费23(7非广告性质赞助支岀6(4工会经费24(8 )粮食类白酒广告 费7(5利息支出25(9为其他企业贷款担保 的支岀项目8(6业务招待费26(10与收入无关的支出9(7公益救济性捐赠273、应税收益项目(27=28+29+30)10(8提取折旧费28(1少计应税收益11(9无形资产摊销29(2未计应税收益12(10广告费30(3收回坏帐损失13(11)业务宣传费31二、纳税调整减少额(3

3、1=32+33+34+35)14(12管理费321、联营企业分回利润15(13其他332、境外收益162、不允许扣除项目(16=17+18+.+26)343、管理费17(1资本性支岀354、其他企业公章:主管税务机关:税务所:企业申报日期： 年 月曰受理申报日期: 月 日员:办税人审核人:录入人:（四）企业所得税纳税调整项目表的填报范围凡依照中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的规定缴纳企业所 得税的纳税人（不含实行定额（定率）征收方式的纳税人以及实行分摊比例法计算应纳税 所得额的事业单位、社会团体），在按照税法规定按期填报企业所得税纳税申报表进 行申报纳税时，均应首先填报本表。（五）

4、企业所得税纳税调整项目表具体项目的填写第1行纳税调整增加额：按本表计算所得填写：超过规定标准项目+不允许扣除项目+应税收益项目。即1行=2+16+27行。第2行超过规定标准项目：是指超过税法规定标准扣除的各种成本、费用和损失而 应予以调增应纳税所得额的部分。包括税法中单独作出明确规定的扣除标准，也包括税法 虽未单独明确规定扣除标准，但与国家统一的财务会计制度规定标准兼容的部分。为本表 计算所得，即：2行=3+4+15行。第3行工资支出：是指计算应纳税所得额时，超过允许扣除标准的工资支出。工资 支出包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。中华人民共和国企业所得税

5、暂行条例规定：“纳税人支付给职工的工资按照计税工 资扣除”，其具体标准，根据财政部、国家税务总局文件明确，从2000年1月1日起北京市企业所得税计税工资为月人均扣除最高限额960元，年人均11520元。计税工资包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金、加班费 等。工效挂钩效益工资：指企业当年经过劳动部门、财政部门或税务部门批准的提取数 列支后，由税务部门年终所得税汇算清缴时按工资清算政策允许扣除的工资总额和新增效 益工资。事业单位、社会团体按同级财政、人事部门规定的工资总额。经批准从事软 件和集成电路设计业的纳税人向雇员支付的工资薪金支出额；高新技术企业在工资总额

6、增 长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，实际 发放的工资在计算企业所得税应纳税所得额时允许据实扣除。第4行职工福利费：填写超过中华人民共和国企业所得税暂行条例规定标准 （计税工资总额的14% ）不得税前扣除的部分。第5行 职工教育经费：填写超过中华人民共和国企业所得税暂行条例规定的标 准（计税工资总额的1 . 5%）不得税前扣除的部分。第6行工会经费：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体按每月全部职工工资 总额的2殖工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣 除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得

7、税前扣除。第7行 利息支出：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在生 产、经营期间，向金融机构（包括保险公司和非银行金融机构）借款的利息支出，按照实 际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（不含集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息）。超过扣除标准部分填写在此行中第8行业务招待费：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则 规定，纳税人按规定支出的与生产、经营的有关业务招待费，由纳税人提供记录或单独经

8、 税务机关核准准予扣除。业务招待费在下列限额内据实列入管理费用，全年销售（营业） 收入净额在1500万元（含1500万元）以下的5%o； 1500万元以上的3%°。纳税人超过规 定标准提取的部分填写在此行中。4、第9行 公益救济性捐赠：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例等文件规 定：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关、民政部门批准成立的公益性组织用 于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除。纳税人向中国红十字事业、公益性青少年活动场所、老年服务机构、农村义务教育的捐赠，允许全 额税前扣除。纳税人通过中华社会文化发展基金会对列举的宣传文化事业的捐赠及向

9、北 京市文化发展基金会的捐赠，允许在应纳税所得额10%以内的部分，据实扣除。超过规定标准的部分（须调增应纳税所得额）填写在此行中。第1O行 提取折旧费：根据企业财务制度规定，企业根据国家有关固定资产提取折旧 的具体规定，有权选择具体的折旧方法和折旧年限，折旧方法与折旧年限一经确定不得随 意变更。在开始实行年度前报主管财政机关（集体企业报主管税务机关）备案。此处填写 超过国家规定标准提取的折旧额。第11行 无形资产摊销：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规 定：无形资产应当采取直线法摊销，受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书 分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同

10、或企业申请书规定的受益年限孰 短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律 和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少 于10年。此处填写纳税人未按“细则”规定而摊销的部分。第12行 广告费：指纳税人每一纳税年度发生的广告费超过销售（营业）收入2%的部分。自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）日化、家电、通信、软 件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度 可在销售（营业）收入 8%勺比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期 向以后纳税年度结转。从事软件开发、

11、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网 站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出 可据实扣除或适当提高扣除比例。第13行 业务宣传费：指纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的 广告性支出）超过销售（营业）收入5%o的部分。第14行 管理费：按规定，纳税人支付给主管部门的与本企业生产、经营有关的管理 费，须提供主管部门出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经税务 机关审

12、核后，按批准的比例或额度在税前予以扣除。此处填写纳税人未按上述规定标准或 额度支付的管理费及主管部门超过审批范围和额度收缴的管理费。第15行 其他：指上述超过税法规定扣除标准项目中未包括、但纳税人超过税法有 关政策规定须调增应纳税所得额的各种支出。第16行不允许扣除项目：是指纳税人按财务制度规定已作为成本、费用和损失列 支但税法不允许扣除而应予以调增应纳税所得额的项目。按本表计算所得填写，即16行=17+18+26 行。第17行 资本性支出：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定: 纳税人购置、建造固定资产、对外投资的支出属资本性支出，在计算应纳税所得额时，不 得扣除，填写在此行中。

13、第18行 无形资产受让、开发支出：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施 细则规定：无形资产开发支出未形成资产的部分可作为支出准予扣除，已形成的无形资 产不得直接扣除（须按直线法摊销），填写在此行中。第19行 违法经营罚款和被罚没财物损失：根据中华人民共和国企业所得税暂行条 例实施细则规定：纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章、被有关部门处以的罚 款以及被没收财物的损失，属于计算应纳税所得额时不允许扣除的项目，填写在此行中。第20行税收滞纳金、罚金、罚款：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施 细则规定：纳税人违反税收法规处以的滞纳金、罚金以及除前款所称违法经营罚款之外 的各种罚款，属

14、于计算应纳税所得额时不允许扣除的项目，填写在此行中。第21行 灾害事故损失赔偿：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 规定：纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害意外事故（包括意外事故损失）而由保险 公司给予赔偿的部分，在计算应纳税所得额时，不得扣除，填写在此行中。第22行 非公益救济性捐赠：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 的规定：纳税人未通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和 遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠和纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在税前扣除，填 写在此行中。第23行 非广告性质赞助支出：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细 则规定：

15、各种非广告性质的赞助支出不得在税前扣除，填写在此行中。第24行 粮食类白酒广告费：指不得在税前扣除的粮食类白酒广告费第25行 为其他企业贷款担保的支出：按照财政部、国家税务总局关于企业补贴收 入征税等问题的通知规定：纳税人为其他纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担 保，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除， 填写在此行中。第26行与收入无关的支出：指中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细 则中列举的各项支出以外的、与本企业取得收入无关的各项支出，填写在此行中。含已 在本年的“以前年度损益调整”中调整的以前年度应计未计、应提未提项目。第27行 应税收益项目

16、：填写本表计算所得：少计应税收益+未计应税收益+收回坏账损失。即：27 行=28+29+30第28行 少计应税收益：填写纳税人应记而少记应纳税所得额而应补报的收益，对于 计算上的差错或其他特殊原因而多报的收益，用“-”号表示。”第29行 未计应税收益：填写纳税人应记而未记应纳税所得额而应补报的收益。第30行 收回的坏账损失：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规 定：纳税人按照规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣 除；纳税人已作为支出亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计 人收回年度的应纳税所得额，填写在此行中。第31行 纳税调整减少额：根据本表计算所得，即31行=32+33+34+35行第32行 联营企业分回利润：填写纳税人对外（境内）投资从联营企业分回的利润